Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно после принятия объекта к учету. Срок полезного использования определяется с учетом:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью

б) ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов

в) нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

Срок полезного использования ОС может быть пересмотрен в случае улучшения, увеличения нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В результате проведения модернизации или реконструкции объекта ОС повлекшее за собой улучшение эксплуатационных качеств этого объекта первоначальная стоимость этого объекта увеличивается на сумму произведенных затрат.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация при этом способе начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не превышающего 3-х.

Норма амортизации =

На = 1 / Т · 100

Т - срок полезного использования, лет

- в первый год:

Агод. = Стоим. первонач. х На х К : 100

К - коэффициент ускорения от 1до 3

- в последующие годы

Агод = Ст. остат. х К х На : 100

В последний год (когда стоимость ОС достигнет уровня 20 % от первоначальной) сумма амортизации находится расчетным путем:

Агод = Ст. баланс. - амортизация начисленная

Амес = Агод : 12 мес

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

полезного использования(кумулятивный метод)

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число). Кумулятивное число можно найти также по формуле :

Чкум = число лет службы х (число лет службы +1) : 2

Агод = Стоим. перв. х число лет службы оставшееся : Чкум

Способ списания стоимости пропорционально

объему продукции

Применяется когда есть возможность связать объем продукции с объектами ОС в результате эксплуатации которых он (объем) получен. При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС:

Агод = Стоим. перв. х объем продукции за год / объем продукции за весь период использования ОС

Для отражения сумм начисленной амортизации по ОС используется счет 02 - пассивный регулирующий (контрактивный). Начисление сумм амортизации отражается

Д-т 08,20,23,25,26,29,44

К-т 02

Амортизация по ОС использованным для производства продукции при наличии в учете счета 25 относится на этот счет

По дебету счета 02 корреспондирует со счетом 01 при ликвидации, продаже и других случаях выбытия ОС.

24. Учет затрат на ремонт ОС, модернизацию и реконструкцию

В процессе эксплуатации ОС происходит физический износ, поэтому для поддержания нормального технического состояния ОС производится их ремонт.

Восстановление ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции. Цель ремонта - уменьшить износ ОС, частично восстановить качества (ресурс), утраченные ими в процессе эксплуатации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом ОС, также следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Перед началом ремонта объект ОС обследуется представителями инженерно-технического персонала, составляется акт его технического обследования, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ по объекту. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На основе этого составляется проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.

В систему планово-предупредительного ремонта входит:

- Текущий ремонт - ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов ОС в рабочем состоянии.

- Средний ремонт - производится частичная разборка ремонтируемого объекта и восстановление или замена части деталей. Данный вид ремонта производится, как правило, с периодичностью более одного года.

- Капитальный ремонт - такой вид ремонта, при котором производится полная разборка объекта, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей, узлов на новые, более современные; сборка, регулировка и испытания объекта.

Учет затрат на ремонт зависит от способа проведения ремонта. Их 2:

1. Подрядный способ. При этом способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации. При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. При этом предъявленные к оплате счета за выполненные ремонтные работы отражаются, как правило, в корреспонденции:

а) отражение затрат на ремонт, проводимый подрядным способом

Д-т счетов 20,25,26,44 и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) на сумму выделенного в расчетных документах (счете-фактуре) НДС составляется такая запись:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Хозяйственный способ. При осуществлении ремонта хозяйственным способом организация составляет смету на выполнение ремонтных работ, где указывается перечень необходимых для выполнения работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда и другие расходы, связанные с ремонтом. При этом способе ремонтные работы осуществляются силами и средствами самой организации и отражение затрат на ремонт ОС производится с использованием проводки

Д-т 23,25

К-т 10,70,69,76,23,60

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС.

1. Включение фактических затрат на ремонт ОС в себестоимость продукции (работ, услуг).

Этот способ используется тогда, когда затраты на ремонт являются постоянными в течение деятельности предприятия и не наблюдается значительных колебаний по величине этих затрат. Производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету расхода материальных ценностей (лимитнозаборных картах), расходов на оплату труда (нарядах а сдельную работу, табелях учета рабочего времени). Если ремонтируется активная часть ОС (машины, оборудование, транспортные средства), то аккумулирование соответствующих издержек происходит на субсчете «Ремонтные мастерские»; в случае если осуществляется ремонт зданий, сооружений и подобных строительных объектов, затраты на ремонт последних будут собираться на субсчете «Ремонт зданий и сооружений».

Фактические расходы на ремонт формируются в учете посредством следующих записей:

Д-т 23

К-т 10,70,69,02,76,60

По завершенным работам затраты списываются в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС, т.е. в дебет тех счетов, на которые начисляется амортизация по ремонтируемым объектам.

Д-т 20,25,26,44

К-т 23

Для оформления приема-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС» (форма ОС-3). Документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию; утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Сведение о произведенном ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6.

В форме № ОС-3 уточнен реквизит, касающийся стоимости объекта на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию. Вместо показателя «Первоначальная (балансовая) стоимость» введен показатель «Восстановительная (остаточная) стоимость» объекта на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию.

2. Создание резерва расходов на ремонт ОС. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт ОС. Для создания резерва на ремонт ОС организация самостоятельно определяет годовую сумму резерва. Она определяется расчетным путем на основе графика проведения ремонта с учетом затрат на проведение ремонтных работ.

Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт (1/12 годовой суммы). В бухгалтерском учете эти операции отражаются в сумме 1/12 годового резерва:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом формируется резерв в течение всех 12 месяцев. Затраты на ремонт ОС в этом случае списываются за счет созданного резерва

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

Если в одном из периодов не хватает суммы созданного резерва на списание затрат на ремонт ОС, то недостающая сумма для списания затрат на ремонт списывается на расходы будущих периодов.

Д-т 97 «Расходы будущих периодов».

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

В следующий отчетный период вновь создается резерв на ремонт ОС

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

За счет созданного резерва далее списываются расходы будущих периодов до тех пор, пока вся сумма на счете 97 не будет закрыта:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают резерв расходов на ремонт ОС, то в декабре сумма превышения доначисляется

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если размер созданного резерва превышает фактические затраты на ремонт инвентарного объекта, излишне накопленная сумма резерва сторнируется записью:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на следующий отчетный период, то остаток резерва переходит соответственно на следующий отчетный период.

По окончании ремонта излишек начисленной суммы резерва относят на финансовые результаты записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

В случае нехватки резерва при списании затрат на ремонт последние списываются в рассмотренном выше порядке.

3. Отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Такой вариант отражения хозяйственных операций применяется в случае, когда производится ремонт технологического оборудования и на время ремонта прекращается выпуск продукции и возникают значительные затраты на ремонт ОС. Также данный вариант учета и финансирования затрат на ремонт может использоваться в организациях, деятельность которых носит сезонный характер.

В таких случаях произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства (расходы на продажу).

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 10,70,69,76,60,23

Затем в течение определенного периода, который организация определяет самостоятельно, расходы будущих периодов списываются на расходы текущего периода

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

На практике возможны затраты, связанные с содержанием объекта ОС в состоянии пригодном к эксплуатации.

Затраты на содержание объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. На стоимость произведенных расходов на содержание объекта ОС должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10, 70, 69, 60 и др.

25. Понятие, классификация, оценка МПЗ

В качестве МПЗ принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Учет ведется на счете 43.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Учет ведется на счете 41.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Активы, используемые в производственных или управленческих целях - производственные запасы. Учет ведется на счете 10.

Производственные запасы классифицируются:

- по роли и назначению в процессе производства;

- по техническим свойствам.

1. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются

а) Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

1) сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

2) основные материалы продукция обрабатывающей промышленности;

3) покупные полуфабрикаты материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;

4) комплектующие изделия материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.

б) Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

2. Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

- сырья и материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- топлива;

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- прочих материалов;

- строительных материалов;

- материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу присваивается номенклатурный номер (код).

В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:

- номенклатурный номер материально-производственного запаса;

- партия;

- однородная группа и т. п.

Номенклатурный номер это условное (кодовое) обозначение реально существующего объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий номенклатурный номер.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Оценка МПЗ

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость МПЗ, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

26. Учет поступления материалов в организацию и расчетов с поставщиками (подрядчиками)

Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

- 10 «Материалы» (имеет 9 субсчетов) -активный, инвентарный

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - операционный, сопоставительный

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- регулирующий, по структуре смешанный (контрактивный - если с-до кредитовое или дополнительный - если с-до дебетовое).

В Плане счетов для учета материалов, не принадлежащих организации, рекомендованы забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Формируя учетную политику, организация выбирает один из вариантов учета поступления материалов.

В действующей практике учета поступление МПЗ в бухгалтерии может быть организовано двумя вариантами:

Первый вариант предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 10 «Материалы»;

Второй вариант предполагает отражать поступление материалов без использования счетов 15 и 16, то есть, использовать только счет 10 «Материалы».

С введением положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» основным вариантом при организации учета материалов становится первый. Применение этого варианта вытекает из порядка формирования фактической себестоимости МПЗ.

При использовании в организации первого варианта процесс снабжения отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления и характера формирования фактической себестоимости МПЗ. Основным источником поступления товаров являются поставщики. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков и принятых к оплате производится запись на стоимость материальных ценностей по покупной стоимости

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится аналогичная запись

по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании с/ф по МПЗ, полученных от поставщиков отражается НДС

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если покупателем при приеме МПЗ, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается покупателем

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации относится

Д-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций вследствие необоснованности исков сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76-2

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

А затем на сумму недостачи материалов, во взыскании которой отказано судом производится запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При поступлении материалов из цехов основного производства производится запись

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20,23

При поступлении материалов через подотчетное лицо

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При поступлении материалов от физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

В некоторых случаях организация получает МПЗ безвозмездно, т.е. по договору дарения или государственной помощи. Для таких предусмотрена методика, основанная на том положении, что стоимость безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Безвозмездно поступившие ценности первоначально отражаются

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей по мере их использования в производстве относится на доходы организации

а) отпущены материалы на затраты организации

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10 «Материалы»

б) одновременно на всю стоимость отпущенных материальных ценностей производится запись

Д-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей на доходы организации.

При создании хозяйственного общества (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО) или хозяйственного товарищества, или организаций других организационно – правовых форм собственности в оплату уставного (складочного) капитала могут быть внесены материальные ценности. Поступление материальных ценностей в виде вкладов в уставный капитал оформляется записями

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Могут быть получены материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.п.). В этом случае поступление материальных ценностей отражается в учете

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, расходы по страхованию, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и т.п. затраты, связанные с приобретением материалов учитываются аналогично учету поступления материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от характера оказываемых услуг.

Таким образом, все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактически поступившие в организацию материалы по учетным ценам отражают записью

Д-т 10 «Материалы» (по субсчетам)

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Путем сопоставления оборотов по Дт и Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ (отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам). Выявленную сумму разницы в конце месяца списывают на счет 16 . Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной на счете 15, может быть отнесена в Дт или Кт счета 16.

Если фактическая себестоимость поступивших материалов выше их учетной цены (перерасход), то сумма разницы списывается

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость поступивших материалов ниже их учетной цены (экономия), то сумма разницы относится

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо счета 15 отражает стоимость материалов оставшихся в пути.

При втором варианте организации учета приобретения материалов не используются счета 15 и 16. Поступление материалов рекомендуется отражать по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления:

стоимость материалов, поступивших от поставщиков, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

материалы, поступившие через подотчетное лицо:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

материалы, поступившие от физических лиц, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал

Д-т 10 «Материалы»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

стоимость безвозмездно полученных материалов отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

материалы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности относятся

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

при поступлении из своих производств

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20,23.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до получения расчетных документов или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере поступления материалов на склад.

На сумму расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов производят аналогичные записи, что и по поступлению материалов в зависимости от характера расходов:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60,71,76,23

Таким образом, на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость поступивших МПЗ. Учет материалов на счете 10 «Материалы» технически проще, но экономически менее эффективен. Поэтому в Плане счетов 2001 года приоритет отдают методике учета, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с тем, чтобы отклонения учитывать на специальном для этого счете.

По МПЗ, полученным от поставщиков и облагаемых НДС, на основании счет-фактуры отражается НДС

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60,76

Материалы, принятые на ответственное хранение, независимо от принятого варианта учета поступления МПЗ учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету. На складе эти материалы хранятся отдельно от принадлежащих предприятию материалов, учет их движения ведется в специальной книге. При возврате таких материалов поставщику или переадресовке другому предприятию кредитуется счет 002, а в книге делается соответствующая отметка.

Обособлено учитывают материалы, принятые в переработку. При их получении составляют запись

Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет ведется в специальной книге. После переработки материалы, согласно заключенного договора, возвращаются владельцу с новыми качественными характеристиками. При этом кредитуется счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и делаются отметки в книге.

Все операции по поступлению материалов найдут отражение в учетных регистрах, содержание которых зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

При журнально-ордерной форме МПЗ в зависимости от источников их поступлений учитываются в следующих журналах-ордерах:

№ 6 - поступления от поставщиков;

№ 7 - приобретение материальных ценностей через подотчетных лиц;

№ 8 - поступления от физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

№ 10/1 - поступление материальных ценностей собственной выработки и возврат неиспользованных в производстве материалов и отходов и других журналах-ордерах.

Основное назначение журнала-ордера № 6 - отражение операций заготовления и приобретения МПЗ и расчетов с поставщиками. Записи в журнале ведутся линейно-позиционным способом по каждому документу, предъявленному поставщиками за поставленные запасы, выполненные работы и услуги. Записи в журнале-ордере № 6 производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Каждый счет поставщика записывается отдельной строкой по данным журнала-ордера № 6 за прошлый месяц. В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на склады организаций в журнал-ордер записывается общая сумма счета поставщика, отражаемая по кредиту счета 60 и дается ее разбивка по дебетуемым счетам. При этом в журнале-ордере в отдельных графах отражаются покупная стоимость поступивших видов запасов, сумма недостачи и сумма НДС. Поступление материалов без счета поставщика (неотфактурованная поставка) записывается на основании приходных документов склада. Материалы оцениваются по условным ценам. После получения счета поставщика эта запись сторнируется и на основании счета делается запись по цене их приобретения. По мере оплаты счетов поставщиков на основе банковских выписок с расчетного счета и с других счетов в журнале-ордере № 6 делаются отметки об оплате.

Кроме того, в журнале-ордере № 6 найдут отражение поставки, по которым платежные документы поступили, а материалы нет, то есть, находящиеся в пути. Данная запись в журнале-ордере №6 отражается в графе «За неприбывший Груз».

При закрытии журнала-ордера № 6 в конце месяца производятся две дополнительные (корректирующие) записи:

1) сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, т.к. они были записаны по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущим месяце контролировалось их поступление;

2) материалы, оставшиеся в пути на конец текущего месяца, записываются по счету 10 «Материалы» (по субсчетам).

После этих записей в журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги, которые переносятся в Главную книгу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответствующих счетов.

При использовании в учете первого варианта, то есть с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к журналу-ордеру № 6 ведутся специальные таблицы:

1)»Аналитические данные по учету затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей»,

2)»Аналитические данные по учету отклонений в стоимости материальных ценностей».

В первой таблице производятся записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов 60, 71, 76, 20, 23 и другие. Здесь же по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производятся записи в дебет счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) по учетным ценам, и в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен. Записи в таблице производятся отдельно по каждому документу.

Во второй таблице учитывают отклонения в стоимости материалов, в которой представлена аналитика к счету 16.

27.Учет выбытия материалов на производственные и непроизводственные цели, их оценка

Отпуск материалов может производиться на производственные и непроизводственные цели. Производственное направление отпуска материалов – это отпуск на:

1. производство основной продукции;

2. производство вспомогательной продукции;

3. содержание и ремонт основных средств;

4. общепроизводственные и общехозяйственные цели;

5. исправление производственного брака.

Учет отпуска материалов осуществляют по каждому цеху и подразделению по К-т счета 10 «Материалы» (по субсчетам) и Д-т счетов производственных затрат:

· 20 «Основное производство» (в разрезе видов продукции);

· 23 «Вспомогательное производство» (по видам продукции);

· 25 «Общепроизводственные расходы» (по статьям затрат);

· 26 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе статей затрат);

· 28 «Брак в производстве» (по видам продукции) и др.

Расход материалов на производственных счетах и счете 10 «Материалы» отражается по фактической с/с. Если текущий учет материалов осуществляется по учетным ценам, то израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения сумма отклонений, подлежащих списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен (при журнально-ордерной форме учета в ведомости № 10 во втором разделе). Средний процент отклонений рассчитывается как отношение остатка отклонений на начало месяца и поступивших за месяц в оценке по учетным ценам и умножения результата на 100. Сумма отклонений факт. с/с материалов от стоимости по их учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в текущем месяце, списывается с К-т счета 10 или 16 в зависимости от принятого варианта учета в Д-т тех же счетов, на которые были отнесены использованные материалы.

В каждом цехе или подразделении составляется ведомость распределения материалов, в которой группируются по отдельным видам выпускаемой продукции и по статьям затрат. При журнально-ордерной форме учета – это разработочная таблица № 1 «Ведомость распределения материалов». Данные этой ведомости переносятся в ведомость затрат каждого цеха или подразделения. При журнально-ордерной форме учета материальные затраты цеха учитываются в ведомости № 12 (по Д-т счетов 20,23,25,28), а в целом по организации – в ведомости № 15 (по Д-т счета 26).

Приобретенные материалы организации используют не только на производственные цели, но и на непроизводственные. Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск на:

· продажу;

· безвозмездную передачу другим предприятиям;

· непромышленным производствам и хозяйствам;

· выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств.

Все материалы, отпущенные на непроизводственные цели, списываются в оценке их факт. с/с. Если в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам, отпущенные материалы сначала списываются по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения.

?План счетов 2001 года? рекомендует выбытие материально-производственных запасов на непроизводственные цели отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся по мере возникновения доходов и расходов, связанных с выбытием материально-производственных запасов в результате продажи, по договору дарения, взноса в УК другой организации и т.п.

Отпуск материально-производственных запасов со склада на продажу производится по факт. с/с в Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие расходы» с К-т сч. 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 91,2 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При признании в бух. учете сумма выручки от продажи материальных ценностей отражается по К-т сч. 91,1 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие доходы» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя производится запись по Д-т сч.91,3 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «НДС» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма, полученная от покупателя за проданные материальные ценности, отражается по Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получена прибыль, то производственная запись по Д-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» и К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получен убыток, то сумма отражается по Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании года субсчета счета 91 закрываются:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14