Амортизация по НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости НМА либо их выбытия. Прекращение начисления амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде к которому она относится и начисляется независимо от результатов деятельности организации.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 04 «НМА».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход, что будет отражено записью:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Так, если НМА имеют непосредственное отношение (прямо используются) при изготовлении продукта (работ и услуг), то начисление по ним амортизации будет отражено записью:

Д-т 20, 23

К-т 04, 05 «Амортизация НМА».

Если использование НМА нельзя прямо увязать с процессом производства продукции (работ, услуг), то отражение начисленной по ним амортизации оформляется записью:

Д-т 25, 26

К-т 04, 05 «Амортизация НМА».

Инвентаризация НМА проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском балансе. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными учета, регулируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Для оформления данных инвентаризации НМА, поступивших в пользование организации применяют Инвентаризационную опись НМА (форма № ИНВ-1а). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверя-ющих право организации на НМА, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выяв-лении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т 04 «НМА»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т 04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

20. Понятие ОС, их классификация и оценка

К ОС относятся средства труда (станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п.), необходимые для осуществления производственных процессов, а также для удовлетворения хозяйственных, культурно-бытовых и других нужд рабочих и служащих (производственные здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь и др.). Отличительной особенностью ОС, является то, что они, многократно участвуя в производственном процессе и обслуживании, сохраняют внешний вид и свои первоначальные свойства, перенося свою стоимость на изготавливаемый посредством применения продукт постепенно, путем частичного износа а также:

- объект используются более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев),

- объект используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование,

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,

- объект способен приносить организации экономические выгоды.

Классификация ОС

Для организации учета, получения достоверной информации об объектах ОС, составления отчетности о составе и движения Ос, осуществления переоценки, проведения анализа эффективности их использования необходима определенная группировка (классификация).

1. По назначению ОС делятся на:

а) производственные ОС, которые делятся по отраслям:

- промышленное производство;

- строительство и т.д.

б) Непроизводственные ОС подразделяются следующим образом:

-торговля, общественное питание;

- жилищное хозяйство;

- культурно-бытовое хозяйство;

- здравоохранение;

физкультура и спорт;

- прочее.

2. По натурально-вещественной форме (по видам). Эта форма используется в целях обеспечения единообразия группировки ОС в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Группировка ОС по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с ОКОФ выделяют основные фонды, состоящие из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как ОС и НМА и учитывать раздельно.

Объектом классификации ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочле-ненных предметов, представляющих собой единое целое. Предназначенный для выполнения определенной работы.

3. По своей принадлежности ОС подразделяются:

- на собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа; (во всех случаях числятся на балансе предприятия)

- арендованные, полученные от других организаций на основаниях аренды без права выкупа; (при текущей аренде и некоторых формах лизинга временно эксплуатируются, но их учитывают за балансом, и амортизация по ним не начисляется; при долгосрочной аренде и некоторых формах лизинга их учитывают на балансе отдельной статьей)

- находящиеся в хозяйственном велении или оперативном управлении.

4. По степени использования в деятельности предприятия подразделяются ОС находящиеся:

а) в эксплуатации (начисляется амортизация, и финансируются затраты на ремонт);

б) в запасе (начисляется только амортизация, а затраты на ремонт, как правило, не финансируются)

в) на консервации (амортизация не начисляется и затраты на ремонт не финансируются, причем продолжительность консервации в этом случае должна превышать 3 месяца);

г) на восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция) (амортизация не начисляется в том случае, если продолжительность восстановления объекта превышает 12 месяцев);

д) в краткосрочной аренде (начисляется амортизация, а затраты на ремонт осуществляются по согласованию сторон (либо арендатор, либо арендодатель);

е) переданные по лизингу (амортизация начисляется и передающая сторона получает лизинговые платежи.).

5. По вещественному составу ОС делятся:

- на инвентарные объекты поддающиеся подсчету (здания, машины и т.п.);

- неинвентарные – объекты неподдающиеся визуальному подсчету (капитальные вложения в земельные участки и т.п.).

6. В зависимости от необходимости государственной регистрации ОС подразделяются на:

а) объекты, требующие госрегистрации (здания, сооружения, транспортные средства и другие инвентарные объекты, классифицируемые законодательством как недвижимость. В бухгалтерском учете возможно применение различных вариантов отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов, требующих государственной регистрации),

б) объекты, не требующие государственной регистрации.

Оценка ОС

В отечественной практике применяются следующие виды оценки ОС:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление Ос могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования:

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Например, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету % по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива.

Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта ОС, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Не могут быть включены в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных активов.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В некоторых случаях обязательным требованием является привлечение независимого оценщика.

В соответствии с ФЗ «Об ООО» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для госрегистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Согласно ФЗ «Об АО» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашения между учредителями. При оплате акций неденежными средствами, в частности ОС, для определении рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

В соответствии с ФЗ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правление кооператива.

На объекты Ос в денежной оценке согласованной учредителями организации, при увеличении уставного капитала производится запись:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вклада в виде ОС отражается записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Начислено сторонней организации за доставку, установку ОС, принятых в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приняты на баланс ОС, внесенные в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и в специальной литературе, а также данные экспертной оценки.

В соответствии со ст. 575 «Запрещение дарения» ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом МРОТ.

Затраты по доставке указанных объектов ОС, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости ОС. Данные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после окончания работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, бетономешалки, подъемные краны и т.п.), числящимся в составе ОС, затраты по доставке последних на стройку, по монтажу, демонтажу относятся в состав расходов по эксплуатации машин и механизмов и в первоначальную стоимость не включаются.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при инвентаризации, принимаются на баланс по рыночной стоимости и отражаются в составе прочих доходов записью:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации на конкретный момент. Сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости актива, срока его полезного использования и нормы амортизации. Оценка одинаковых объектов, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от места и способа сооружения или приобретения, цен на строительные материалы, размера тарифов на электроэнергию, уровня договорных цен на строительно-монтажные работы. Поэтому возникает необходимость определить восстановительную стоимость объектов ОС.

Восстановительная стоимость – затраты на воспроизводство инвентарного объекта в данный момент времени.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

21. Учет поступления ОС. Переоценка ОС

Все поступления ОС должны быть оформлены первичными документами. Первичные учетные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Первичные учетные документы, включая документы по учету ОС, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Основными источниками поступления ОС являются:

1. Приобретение ОС за плату.

а) приобретение ОС, не требующих монтажа приобретаемых предприятием для производственных нужд отражаются в учете:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) сумма НДС предъявленная поставщиком

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

в) отражение затрат, связанных с приобретением объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

г) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

д) если приобретается объект ОС непроизводственного назначения, то НДС отражается

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

2. Поступление от учредителей в качестве вклада в уставный капитал отражается по цене соглашения:

а) формирование уставного капитала путем внесения объекта ОС в качестве вклада

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»

б) поступление объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

в) отражение затрат, связанных с поступлением объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

г) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3. Безвозмездное поступление отражается по рыночной стоимости

а) безвозмездное поступление объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98-02 «Доходы будущих периодов»

б) отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

в) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

г) по объекту ОС поступившему безвозмездно начиная со следующего месяца после поступления объекта начисляется амортизация

Д-т 08,20,23,25,26,44,97,91-02

К-т 02 «Амортизация ОС»

д) В сумме начисленной амортизации доходы будущих периодов относятся на доходы текущего периода

Д-т 98-02 «Доходы будущих периодов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

4. Поступление ОС, выявленных в ходе инвентаризации;

В ходе инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты ОС. В этом случае они приходуются

Д-т 01 «ОС»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

5. Приобретение объектов ОС через подотчетные и физические лица. Подотчетное лицо вправе приобретать ОС за наличные деньги у юридических лиц в пределах установленной нормы расчетов (100 тыс. руб.), а у физических лиц по любой цене

а) приобретение ОС у юридического лица

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) сумма НДС предъявленная поставщиком (юр. лицо)

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

в) оплата счета поставщика через подотчетное лицо

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

г) приобретение ОС у физического лица

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

д) сумма НДС при приобретении ОС у физ. лица не выделяется. Основанием подтверждающим приобретение ОС у физ. лица является договор купли-продажи с продавцом, составленные в письменной форме.

Переоценка ОС

Решение о переоценке групп однородных объектов ОС, осуществляемой не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), организация принимает самостоятельно, равно, как и выбирает метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).

Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Переоценка предполагает как увеличение стоимости основных средств – дооценку, так и уменьшение стоимости уценку. Разница, полученная в результате дооценки, относится на увеличение добавочного капитала, а сумма уценки объекта ОС в результате переоценки уменьшает его величину или относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта ОС уменьшает добавочный капитал организации, образованный за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При проведении переоценки, когда остаточная стоимость объектов ОС доводится до рыночной, т.е. становится равной восстановительной, необходимо учитывать один важный момент. Пересчету (корректировке) подлежит не только первоначальная стоимость, но и начисленная на тот момент амортизация, что должно быть отражено на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Основные бухгалтерские записи переоценки ОС следующие:

а) увеличение стоимости ОС (дооценка)

Д 01 «ОС»

К 83 «Добавочный капитал»

б) уменьшение стоимости ОС (уценка)

Д 83 «Добавочный капитал»

К 01 «ОС»

в) уменьшение суммы амортизации при переоценке

Д 02 «Амортизация ОС»

К 83 «Добавочный капитал»

г) отнесена на прибыль сумма уценки амортизации объекта ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки выбывшего объекта ОС;

Д 02 «Амортизация ОС»

К 91-1 «Прочие доходы»

д) увеличение суммы амортизации при переоценке

Д 83 «Добавочный капитал»

К 02 «Амортизация ОС»

е) отнесена на убыток сумма уцени ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки;

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «ОС»

ж) списана сумма дооценки выбывшего объекта ОС.

Д 83 «Добавочный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

22. Учет выбытия ОС. Особенности проведения инвентаризации ОС

Объекты ОС выбывают из организации в результате:

1. реализация ОС

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости реализуемого объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) отражение выручки от реализации объекта ОС

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

д) отражение НДС в выручке от реализации объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»

е) отражение затрат, связанных с реализацией объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

ж) отражение финансового результата от реализации объекта ОС

- прибыль:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

-убыток

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

2. списание в случае морального или физического износа,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся после ликвидации объекта ОС по текущей рыночной стоимости

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

е) отражение финансового результата от списания объекта ОС

- прибыль:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

-убыток:

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

3. передача объекта в виде вклада в уставный капитал другой организации:

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 01-выб «ОС»

г) если договорная стоимость больше остаточной, то разница между ними списывается:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

д) если договорная стоимость меньше остаточной, то разница между ними списывается:

Д-т 91-2 «Прочие расходы».

К-т 58 «Финансовые вложения»

4. ликвидация при наступлении чрезвычайных ситуаций,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 01 «ОС»

г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС в результате наступления чрезвычайных ситуаций

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 10,70,69,76,60

д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся в результате наступления чрезвычайных ситуаций

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

5. безвозмездная передача,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС при безвозмездной передаче

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) списание затрат, связанных с безвозмездной передачей объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

д) отражен убыток от передачи объекта ОС безвозмездно

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

6. недостача и порча, выявленные при инвентаризации

Инвентаризация ОС

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Инвентаризация проводится с целью выявления фактического наличия и состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации и уточнения данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и т.п. комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по дорогам тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.д.

Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а сумма амортизации определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

ОС вносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и т.д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опись по наименованиям с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описи приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

ОС, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (в дальних рейсах морские и речные суда, ж/д подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На ОС, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.).

Одновременно с инвентаризацией собственных ОС, проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

В ходе проведения инвентаризации составляется Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1).

Инвентаризационная опись ОС применяется для оформления данных инвентаризации ОС (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.). Документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность ОС. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы и содержит утверждение, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все ОС, поступившие на ответственность материально ответственного лица, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество, которых определяет заказчик бланков. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами, отражающими название ОС, их технические данные, дату принятия к учету.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму амортизации определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Опись составляется отдельно по группам ОС (производственного и непроизводственного назначения). На ОС, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Необходимо проверить правильность всех расчетов, приведенных в инвентаризационной описи и подписать ее последний лист. Документ должен храниться в архиве организации пять лет.

На бухгалтерских счетах оформление результатов инвентаризации отражается следующим образом.

Приходуются излишки по первоначальной стоимости:

Д-т 01 «ОС»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Отражается амортизация по ним:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 02 «Амортизация ОС»

При выявлении недостачи по ОС производят списание с баланса недостающего инвентарного объекта с выяснением причин недостачи и соответствующим отражением операций в системе бухгалтерских счетов:

1. установлено виновное лицо:

а) Производится списание сумм начисленной амортизации

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01 «ОС»

б) Отражаются суммы недостач в пределах остаточной стоимости

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 «ОС»

в) Выявленная сумма недостач относится на виновное лицо

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

г) Отражается сумма разницы между рыночной стоимостью, взыскиваемой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего актива:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

д) По мере взыскания с виновного лица причиненного им ущерба будет уменьшаться его задолженность перед организацией

Д-т 50, 70

К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

е) В дальнейшем (после погашения виновным лицом недостачи) на вносимую сумму превышения рыночной стоимости недостающего актива над остаточной, будут уменьшаться доходы будущих периодов и признаваться прочие доходы и расходы отчетного периода:

Д-т 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

ж) На виновное лицо относится и сумма НДС по приобретенным ОС, которые оказались недостающими или испорченными по его вине:

- если сумма входящего НДС еще не была принята к зачету, то в полной сумме НДС

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

- если НДС уже был принят к зачету:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»

пропорционально оставшемуся сроку полезного использования объекта (сумма НДС / весь срок использования ОС х оставшийся срок использования ОС)

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

2. не установлено виновное лицо или во взыскании с материально ответственного лица отказано судом на сумму остаточной стоимости

Д-т 91-2 «Прочие расходы».

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Расхождение между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Ведомость составляет бухгалтер только по тем ОС, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, второй передают работнику, ответственному за сохранность основных средств. Документ должен храниться в архиве организации не меньше 5 лет.

23.Амортизация ОС, ее начисление и отражение в учете

Инвентарные объекты, входящие в состав ОС подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ - потеря эксплуатационных качеств ОС под влиянием нагрузок в ходе его использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, при эксплуатации ОС во влажных и агрессивных средах, под воздействием высокого давления и температур.

Моральный износ - потеря ОС своих эксплуатационных качеств по сравнению с новыми высокоэффективными образцами, при этом использование объекта ОС возможно, но не эффективно.

Амортизация - экономический механизм погашения стоимости ОС путем включения части стоимости объекта ОС в издержки производства (постепенное перенесение части стоимости ОС на издержки).

Учет ОС регламентирует ПБУ 6/01 в котором предусматривается 4 способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Выбор способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС организация осуществляет самостоятельно с учетом особенностей технологии и характера производства, целесообразности применения данного способа амортизации

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока использования объекта. Амортизация не начисляется по объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции.

Амортизация не начисляется по следующим объектам, принадлежащим организации:

1) объекты жилого фонда

2) объекты внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства

3) продуктивный скот

4) многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации приостанавливается по объектам ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период полного восстановления объекта продолжительность которого превышает 12 мес.

Линейный способ

Этот способ является наиболее распространенным, т.к. в его основе лежит срок полезного использования. Сумма годовой амортизации при этом способе рассчитывается по формуле:

Агод = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в годах

Амес. = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в месяцах

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14