Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе, либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Минфином РФ.

5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием ИНН.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Министерство финансов РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) ФИО физ. лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

9. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

10. Особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

92. Налог на пр-ль и эл-ты, опред-щие его исчисл-е

Налогопл-и: 1)рос-е орг-и; 2)ин-е орг-и, осущ-е свою деят-ть в РФ ч/з пост-е предст-ва и получ-щие дох-ы от ист-в РФ. Объектом налогообл-я явл-ся пр-ль. 1)Для рос. орг-й – Д, уменьш-е на вел-ну Р; 2)Для иностр. орг-й (деят-ть ч/з пост. предст-во) получ. Д минус произвед-е Р; 3)Для др. иностр. орг. – дох-ы получ-е от ист-в в РФ. Класс-я Р: Это обосн-ые (эк-ки оправд-е) и док-но подтв-е затр-ы налогопл-ка. 1.Р, связ-е с произв-м и реализ-й: 1)Связ-е с изгот-м, хран-м и дост-й т,р,у; на содерж. и экспл-ю, ремонт и технич-е обслуж-е ОС и др. имущ-ва; на осв-е прир-х рес-в; на НИОКР; на обяз. и добр-е страх-е. Подразд-ся на: мат. Р; Р на з.п.; отчисл-я на соц. нужды; суммы начисл-й ам-и; прочие Р. 2.Внереализ-е Р: 1)Р на содерж-е им-ва перед-го в аренду; 2)Р в виде % по обяз-м; 3)Р на выпуск цб. 4)Отриц-я курс-я раз-ца; 5)Суд-е Р; 6)Уб-ки прошлых пер-в. Класс-я Д: 1.Д от реализ-и т,р,у – выр-ка; 2.Внереализ-е Д – Д от дол-го участия, от сдачи им-ва в аренду, Д в виде штрафов, пеней, в виде безвозм-о получ-го им-ва и т.д. Порядок призн-я Д и Р. Метод начисл-я – Д призн-ся в том отч-м пер-де, в кот-м имели место, независ-о от поступл-я ДС и др. имущ-ва в оплату. Датой получ-я Д от реализ-и призн-ся день перехода права собств-ти. Р призн-ся в том, отч-м пер-де к кот-му относ-ся независ-мо от вр-ни их фактич-й оплаты. Касс-й метод – Д призн-ся в день оплаты: поступл-е ср-в на счета или в кассу; поступл-е в оплату др. имущ-ва; погаш-е зад-ти. Расх-ми призн-ся затр-ы после их фактич-й оплаты. Прим-е касс-го метода ограничено, выр-ка без НДС в квартал не >1млн.р. Нал-я база – ден-е выраж-е пр-ли нараст-м итогом с нач. нал. пер-да. Нал. ставки: 20% если не предусм-но иное, из них 2% - в фед. бюджет; 18% - в бюджеты субъектов РФ; для нерез-в, получ-х Д от источника 20% и 10% (сдача в аренду т/с); по дивид-м 9%-рос-е от рос-х и 15% - рос-е от ин-х; 15% - Д по долг-м обяз-м; 0% - пр-ль ЦБ. Нал. пер-д – календ-й год. Отч-й пер-д 1-й кв., полуг-е, 9 мес.

93. Исчисл-е нал-х обяз-в по ЕСН налогопл-ми – работод-ми

Н/пл-ки: лица, произв-е выплаты ФЛ: орг-и, ИП, ФЛ, которые не призн-ся ИП. ИП и адвокаты. Объект облож-я: 1)выплаты и вознагр-я, начисл-ые в пользу ФЛ по труд-м и гражд-ко-прав-м дог-м, предм-м кот-х явл-ся вып-е р,у, по авторским дог-м. 2)Д от предприн-й и иной деят-ти за выч-м Р, связ-х с их извлеч-м. Не призн-ся объектом НО выплаты и вознагр-я, если: у орг-и эти выплаты не относ-ся к Р, уменьш-м налогообл-ю базу по НнП; у ИП и ФЛ не уменьш-т налогообл-ю базу по НДФЛ. Налогообл-я база: сумма выплат, начисл-х в пользу ФЛ, незав-мо от их формы опред-ся отд-но по каждому ФЛ нараст-м итогом; сумма Д за выч-м Р, связ-х с их извлеч-м. Не подлежит НО: гос. пос-я, в т.ч. по вр-й нетруд-ти; все виды компенс-х выплат; суммы единовр-й мат-й помощи; сумма страх-х платежей; ст-ть проезда раб-ка до места отпуска и обратно. Нал-е льготы: 1)С сумм выплат не превыш-х 100 т.р. на каждое ФЛ явл-ся инв-м 1,2,3 гр.; 2)С сумм выплат не превыш-х 100 т.р. в теч. нал. пер-да на каждое ФЛ для: общ-х орг-й инв-в (80% - числ-ть инв-в); орг-й УК кот-х полностью сост-т из вкладов общ-х орг-й инв-в (50% числ-ть инв-в, 25% доля з.п.); для образ-х, леч-х, культ-х учр-й, собств-ми имущ-ва кот-х явл-ся общ-е орг-и инв-в. Нал-й пер-д – кал-й год. Отч-й пер-д – кв-л, полуг-е, 9 мес. Нал-е ставки: исп-ся ступенч-е регрес-е налогообл-е по 3 ступ-м, 5 шкал. 1шкала для налогоплв орг-й –работод-й: 1)до 280.000 в фед. бюджет – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%. Итого 26%; 2)от280001 до 600.000 в фед. бюджет +7,9% с суммы превыш., ФСС +1% с суммы превыш., ФФМОС+0,6%, ТФОМС – 0,5%. Итого 26% + 10% с суммы превыш-я. 3)ступень свыше 600000 фед. бюджет + 2% с сумм свыше.

94. НДС, его осн-е эл-ы

Налогопл-ки: орг-и; ИП; лица, признав-е налогопл-ми НДС в связи с перемещ-м тов-в ч/з тамож-ю границу РФ. Налогопл-ки обяз-ы встать на учет в нал-ю (ин-е орг-и по месту нахожд-я его предст-ва). Предусм-но право на освоб-е от исполн-я обяз-ти налогопл-ка, если сумма выр-ки за 3 предш-х послед-х календ-х мес. (без НДС) не превысит 2млн.руб. Освоб-е предост-ся на 12мес. Объектом НО призн-ся операции: 1)реализ-я т,р,у на терр-и РФ; 2)передача т,р,у для собств-х нужд; 3)вып-е смр для собств-го потребл-я; 4)ввоз тов-в на тамож-ю терр-ю РФ. Нал-я база: Опред-ся в завис-ти от особ-ей реализ-и. При реализ-и т,р,у опред-ся как их ст-ть исходя из рын-х цен с учетом акцизов без включ-я НДС. При опред-и нал-й базы выр-ка от реал-и т,р,у, опред-ся исходя из всех дох-в налогопл-ка, связ-х с расч-ми по оплате в ден-й и натур-й формах, вкл-я оплату цб. Момент опред-я нал.базы: наиб. ранняя из след-х дат: день отгрузки или день оплаты. Нал-й пер-д: устан-ся как квартал. Нал-е ставки: 0% - при реализ-и тов-в, вывез-х в тамож-м режиме экспорта (режим своб-й тамож-й зоны); р,у, связ-е с вышеуказ-ми опер-ми. Также для у по транзиту, по перевозке пасс-в и багажа, если пункт отправки или назнач-я распол-н за пред-ми РФ; 10% - при реализ-и прод. тов-в по перечню; реализ-я тов-в для детей по перечню; периодич-х печ-х изд-й (искл. рекл-го хар-ра); мед-х тов-в. 18% - во всех ост-х случ-х. Расч-е ставки – 18/118; 10/110. прим-ся для опред-я вел-ны налога нал-м агентом, а так же в иных случ-х (сумма НДС с предоплаты). Налогопл-к имеет право уменьшить исчисл-ю сумму НДС на устан-е нал.вычеты. Осн-м для принятия к вычету явл-ся счет-фактура. Для применения указанных вычетов помимо счета-фактуры необходимо представить док-ты, подтвержд. факт-кое перечисление ДС, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты.Вычетам подлежат: 1)суммы налога, предъявл-е при приобр-и т,р,у или уплач-е при ввозе тов-в на тамож-ю террит-ю в отнош-и т,р,у, явл-ся объектами облож-я НДС и т.р.у. приобр-х для перепродажи.

95. Льготы, предусм-е по НДС, и пор-к их прим-я

Не призн-ся объектом НО: 1)Предост-е в аренду на террит-и РФ помещ-й ин-м орг-м; 2)Реализ-я т,р,у по перечню (мед.тов-ы,мед.техника, услуги по уходу за больными, услуги по перевозке пассаж-в); 3)Реализ-я предм-в религиозного назнач-я, банк-е операции и т.д. Нал-я ставка в 0% явл-ся одной из льгот, предусм-х по НДС, она прин-ся при реализ-и тов-в в режиме экспорта и в режиме своб-й тамож-й зоны, а также р,у, связ-х с произв-м и реализ-й тов-в; для р,у, связ-х с перевозкой тов-в в режиме тамож-го транзита; услуг по перевозке пасс-в и багажа, если пункт назнач-я или отправл-я за пред-ми РФ. Ставка в 10% также явл-ся льготой по НДС, она прим-ся при: реализ-и прод-х тов-в (кроме деликатесов); детских тов-в; периодич-х печ-х изд-й (кроме эротич-го и рекл-го хар-ра); ряд мед-х тов-в. Предусм-но право на освоб-е от исполн-я обяз-ти налогопл-ка, если сумма выр-ки за 3 предш-х послед-х календ-х мес. (без НДС) не превысит 2млн.руб. Освоб-е предост-ся на 12мес. Налогопл-ки, кот-е польз-ся правом на льготу, правом на освоб-е от начисл-я и уплаты в бюджет НДС должны в нал-е органы по месту своего учета предост-ть соотв-щие док-ты и письм-е уведомл-е. Налогопл-ки, направившие в нал-е органы уведомл-е об исп-и права на освоб-е или о продлении срока освоб-я не могут отказ-ся от этого права в теч-е 12 мес., кроме случ-в: 1)если в теч. этого вр-ни сумма выр-ки от реализ-и тов-в без учета НДС превысила 2млн.руб. за каждые 3-и последних календ-х мес.; 2)если налогопл-к начал осущ-ть реализ-ю подакц-х тов-в.

97. Обяз-ти раб-ля как нал-го агента по исчисл-ю, удерж-ю и уплате в бюджет НДФЛ

Н/ аг-ми, призн-ся рос-е орг-и, ИП, пост. предст-ва ин-х орг-й, от кот-х ФЛ получ-т дох-ы. Исчисл-е налога происх-т нараст-м итогом, отд-но по дох-м, облаг-м по разным савкам. Удерж-е произв-ся за счет любых ДС, выплач-х налогопл-ку. Сумма налога не > 50% суммы выплат. Суммы удерж-го НДФЛ д/б перечисл-ы не позднее дня фактич-го получ-я в банке нал-х ДС на выплату дох-а или перечисл-я на счета налогопл-ка. Не допуск-ся уплата налога за счет ср-в нал. агента. При невозм-ти удержать начисл-ю сумму налога, нал-й агент обязан в теч. 1мес., когда ему стало об этом известно, о таких обст-х, сообщить письм-о в нал-е органы по месту своего учета. Нал-й агент обязан вести нал-й учет по НДФЛ в нал-м пер-де по устан-й форме. Нал-м пер-м для данного налога явл-ся календ-ый год. Дох-ы, кот-е облаг-ся по ставке 13% подлежат уменьш-ю на сумму нал-х выч-в. Предусм-но 4-е вида нал-х выч-в: станд-е; соц-е; имущ-е; професс-е. Нал-е агенты обязаны отд-м катег-м налогопл-в предост-ть станд-е нал-е вычеты, путем ежемес-го уменьш-я нал-й базы. Станд-е вычеты: 3000, 500, на содерж-е детей – по 1000 руб. ежемес-но на каждого реб-ка до мес., когда совок-й доход не превысит 280 т.р. Также предост-ся ежемес-й станд-й нал-й вычет всем раб-щим по 400 руб.. ежемес-но до мес., когда совок-й доход не превысит 40т.р. Нал-е агенты обязаны вести учет начисл-х и выплач-х налогопл-ку дох-в, исчисл-х, удерж-х и перечисл-х нал-в. Имущ.вычет: 2 млн. руб. Соц:не более 50т.р. на обучение. МАТЕР ВЫГОДА:1) Эк-мия на %=% по ст 2/3 ст.реф.ЦБ РФ-%по усл договора.(ст 35%) 2)Мат.выгода=рын ст-ть – ст-ть приобр-ных т.р.у.(ст 13%) 3)выгода от приоб-ния ц.б.=рын ст-ть факт расх на приобрет.(ст 13%) 4)дивид-ды 9% 5) дох, выпл-мые ФЛ-нерезид 30%, по дивид- 15%.

96. Порядок отнес-я сумм НДС на затр-ы по произв-ву и реализ-и т.р.у. Нал-е вычеты и пор-к их прим-я

∑налога,предъ покупат//факт уплач при ввозе вкл в ст-ть таких т.р.у.,в т.ч ОС и НМА, если:1)приоб-ются для операций не облаг НДС; 2)операц по реа-ции,не на терр РФ; 3)покуп-ли этих тов не явл н/пл//освобожд от исполнения обяз-тей;4)если осущ-мые операц не призн-ся реа-цией. Во всех остальных случ, ∑налога,предъявл-ые н/пл не вкл в расходы,прин-мые к вычету при исчисл-ии НПр (НДФЛ). В случ осущ одновр-но облаг и необлаг НДС н/пл обязан:1) прописать в Уч полит порядок исчисл пропорций; 2)обязан вести раздель уч ∑налога по приобрет ТМЦ,облаг и необлаг НДС. Если Vоперац не подлеж НО НДС не превыш 5%,то ∑налога, предъявл-мые н/пл в полном V могут быть приняты к налог вычету. Н/пл-к имеет право уменьшить общую сумму налога на устан-е нал-е вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявл-е н/пл-ку при приобр-и т.р.у. либо уплач-е им при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ в отнош-и: 1)т.р.у., приобр-х для осущ-ия операций, призн-х объектами НО НДС; 2)т.р.у. приобр-х для перепродажи. Порядок прим-я н/выч-в: Произв-ся на осн-ии сч-в-фактур, выставл-х продавцами при приобр-и налогопл-м т.р.у, и док-в, подтвержд-х фактич-ю уплату сумм налога при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ. (С 2009док-ты, подтвержд. факт-кое перечисление ДС, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты). Выч-м подлежат только суммы налога, предъявл-е н/пл-ку при приобр-и т.р.у., либо фактич-и уплач-е ими при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ, после принятия на учет указ-х т.р.у. Во всех случ-х, предъявл-е суммы НДС вкл-ся в ст-ть приобр-х ценностей, относ-ся на затр-ы по произв-ву или погаш-ся за счет прочих источников, за счет кот-х покр-ся расх-ы на приобр-е т.р.у. В бюджет уплач-ся сумма налога, исчисл-я по итогам нал.пер-да, уменьш-я на сумму нал.вычетов. Вычеты:1)комманд и представ-ие расходы (в разм норм)Д19К71 2)кап стр-во подряд орг и приоб объектов. незав кап стр-ва.Вычеты после принятия им-ва на учет. 3)выполн СМР для собствен потреб-ия,если им-во будет исп-ся в операц облаг НДС и ст-ть ктр подлеж вкл-нию в расх (ч/з Ам) при исчисл НПр. 08/68-2; 68/08. При не соблюд услов:01/084)предоплата 68.2/62.2(76) 5)покупатели-н/агенты.

98. УСН

Прим-е УСН орг-ми предусм-т их освоб-е от обяз-ти по уплате НнП, нал. на имущ-во орг-й и ЕСН. Орг-и, прим-е УСН, не призн-ся н/пл-ми НДС. Орг-и, произв-т уплату страх-х взносов на обяз-е пенс-е страх-е. Н/пл-ми призн-ся орг-и, переш-е на УСН. Орг-я имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес. того года, в кот-м орг-я подает заявл-е о переходе, дох-ы не превыс-и 150 млн. р.(с уч.ст. рефин) Объектом н/обл-я призн-ся: Д и Д, уменьш-е на вел-ну Р. Выбор объекта н/обл-я осущ-ся самим н/пл-м. Объект н/обл-я не может мен-ся в теч. года с нач.прим-я УСН. Учит-ся Д: Д от реализ-и и внереализ-е Д. При опред-и объекта н/обл-я н/пл-ик уменьш-т получ-е Д на след-е Р: Р на приобр-е, сооруж-е и изгот-е ОС, НМА; Р на ремонт ОС; мат-е Р; на опл. труда; Р на обяз-е страх-е раб-в и имущ-ва; суммы НДС по оплач-м т,р,у приобр-м; Р на команд-ки; суммы нал-в и сборов. Датой получ-я Д призн-ся день поступл-я ДС на счета или в кассу, получ-я др. имущ-ва (касс-й метод). Р. н/пл-ка призн-ся затр-ы после их фактич-й оплаты. Если объектом н/обл-я явл-ся Д орг-и, н/ база - ден-е выраж-е дох-в. Если объектом НО явл-ся дох-ы орг-и - Р, н/ базоа - ден-е выраж-е Д - Р. При опред-и н/базы Д и Р опред-ся нараст-м итогом с нач. нал-го пер-да. Н/пл-к, кот-й прим-т в кач-ве объекта НО Д-Р, уплач-т мин-й налог. Сумма мин-го налога исчисл-ся за нал-й период = 1% нал-й базы, кот-й явл-ся Д. Мин-й налог уплач-ся в случ., если за нал-й пер-д сумма исчисл-го в общем порядке налога > суммы исчисл-го мин-го налога. Н/пер-д - календ-й год. Отч-ми пер-ми призн-ся 1-й кв-л, полуг-е и 9мес. (ав.расчет до 25) Если объектом НО явл-ся Д, нал-я ставка устан-ся в размере 6%. Если объектом НО явл-я Д-Р, нал-я ставка устан-ся в размере 15%. (м/б снижена Субъектами Фед-ций, но не меньше 5%).Нал-е декл-и по итогам нал-го пер-да предст-ся не позднее 31 марта. Предусмотрено освобождение от предост-ия налоговых расчетов по авансовым платежам по ТС и земельн. налогу н/п, применяющими УСН.

101. Понятие налогового учета и правила его ведения. Аналитические регистры налогового учета и их взаимосвязь

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы фирмы;

- как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра

- период (дату) составления

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

102. Группировка доходов и расходов в налоговом учете и методы их признания

В соответствии с гл.25 НК РФ доходы группируются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признаются

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

- выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2. Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В частности доходы:

- от долевого участия в других организациях

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

-) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ

- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных

- в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

- в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы) затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

В соответствии с гл.25 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией,

а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

Материальные расходы:

- на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных, реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство, приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),

- контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств

- другие подобные работы

- транспортные услуги сторонних организаций (включая ИП) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве, транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла, процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

- стимулирующие начисления и надбавки,

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

- премии и единовременные поощрительные начисления,

- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации:

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

-переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев

Прочие расходы

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм,

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,

12) расходы на командировки,

12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в пределах норм (не более 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период).

23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (если осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; ее проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее 3 месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее 1 года

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем 26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках в пределах норм (не более 1% выручки от реализации)

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14