Активно-пассивные счета отражают состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, стандартных правил заполнения не имеют, т. к. в зависимости от произошедших операций могут принимать форму активного или пассивного счета. Поэтому обобщенный вариант счета имеет развернутое сальдо.

В зависимости от степени обобщения данных выделяют синтетические счета, которые ведутся в обобщенном виде в денежном выражении и аналитические счета, которые детализируют данные и строятся в натуральном и денежном выражении в виде карточки количественно-суммового учета.

На территории РФ действуют единый План счетов и Инструкция по его применению. Его действие распространяется на все коммерческие организации. Собственный План счетов используют бюджетные и банковские структуры. Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения двойной записи и использования системы счетов.

Двойная запись является основным элементом метода бухгалтерского учёта и представляет собой взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по дебету одного счёта и по кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

Устанавливая корреспонденцию счетов, составляется проводка, которая может быть простой и сложной.

При построении системы учетных записей необходимо соблюдать порядок отражения информации на счетах:

Синтетический счёт — счет первого порядка

Аналитический счет — счет второго порядка

Субсчёт — счет третьего порядка

9.Классификация бух. сч-в. План сч-в БУ

Счета по эк-му содержанию делятся на 3 группы:1.Счета для учета имущ-ва: 1)-//-в сфере произв-ва (01,04,10); 2)-//-в сфере обращения (50,51,43,62,71,76); 3)Счета для учета отвлеченных А-в (84,58).2.Счета для учета хоз-х процессов и их рез-в: 1)Счета для учета собств-х источников (80,83,84); 2)Счета для учета заемных ср-в: а)счета для учета обяз-в по расчетам (66,67,60); б)счета для учета обяз-в по распределению (70,68). 3.Счета для учета источников образ-я имущ-ва: 1)Счета для учета процесса произв-ва (20,23,25,26); 2)Счета для учета процесса обращения (90,99); 3)Счета для учета рез-в хоз-х процессов (91,99). Классиф-я сч-в по стр-ре: 1) Осн-е счета: а) Инвентарные (А-е) – осущ-т контроль за поступл-м и выб-м имущ-ва и остатками (01,04,10,41,50,51); б)фондовые счета (П-е) – Осущ-т учет за образ-м и исп-м фондов п/п-я (80,82,83); в)расч-е счета/счета обяз-в (А-П) – осущ-т учет за расч-ми (62,68,69,70,71,76). 2)Регулирующие счета: а)контрарные счета – на сумму своего остатка уменьш-т остаток имущ-ва или источников; делятся на контрА-е, кот-е регул-т А-е счета (02,05); и контрП-е (44,26); б)доп-е счета – увел-т на сумму своего остатка остаток имущ-ва или ист-в: доп-ноА-е(16к10) и доп-ноП-е(14,59,63). в)Контрарно-доп-е(40). 3)Распредел-е счета: а)Собир-но-распред-е счета (А-е) - ими учит-ся все, что связано с произв-м, но потом все спис-ся на др. счета (25,26); б)Бюджетно-распред-е счета (А-П) – исп-ся для разгранич-я расх-в п/п-я м/у отд-ми отч-ми пер-ми (96,97,98); 4)Калькуляц-е счета – исп-ся для учета всех затрат, связ-х с произв-м прод-и, с целью исчисл-я с/с-и прод-и, мат-в, вып-х работ (20,23,29,08); 5)Сопост-щие счета – исп-ся для сопост-я дох-в и расх-в (90,91). 6)Фин-во-результат-е счета – для выявл-я конеч-го фин. рез-та(84,99); 7)Забал-е счета – учит-т наличие и движ-е ценностей, кот-е не принадл-т п/п-ю, а вр-но нах-ся в польз-и или распоряж-и (с 001-по 009). .План сч-в БУ предст-т собой систем-й перечень сч-в БУ, в основе кот-го исп-ся класс-я сч-в по их эк-му содерж-ю. Имеет 8 разделов и забал-е счета: 1)Внеоб-е А-ы; 2)Произв-е запасы; 3)Затраты на произв-во; 4)ГП и тов-ы; 5)ДС; 6)Расчеты; 7)Кап-л; 8)Фин.рез-ы.

10.Бух. док-ы: понятие, виды. Осн-е треб-я к ведению бух. док-в

Док-т – носитель юр-й и эк-й инф-и, отраж-й динамику собств-ти. Док-т имеет обяз-е реквизиты: наим-е, название и юр-й адрес сторон, дата сост-я док-а, содержание х/о, измерители осущ-ой операции, наим-е должн-х лиц, ответств-х за операцию и т.д. Класс-я док-в: 1.По назначению: а)распорядит-е – содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операций; б)оправдательные – оформляют уже совершенную операцию и служат осн-ем для отраж-я х/о в учете; в)комбинир-е – содержат в себе распоряжение, одновременно оформляют уже совершенную операцию; г)док-ы бух-го оформления – конкретизируют отражение в БУ тех или иных фактов хоз. деят-ти, либо их последствий. 2.По способу отражения х/о: а)первичные док-ы сост-ся в момент совершения операции и являются свидетельством х/о; б)сводные док-ы – сост-ся на осн-и первичных док-в и обобщают сведения, содерж-ся в них. 3.По месту сост-я док-ы подразд-ся на: а)внутренние – сост-ся и имеют юр-ю силу только на самом п/п-и; б)внешние – поступают на п/п-е с др-х п/п-й. 4.По способу охвата операций: а)разовые док-ы – оформляют одну х/о; б)накопительные отражают однор-е разовые операции в послед-ти порядка их сост-я; в)группируемые отражается инф-я из однор-х разовых док-в, сгрупп-х по тем или иным видам мат-в, затрат и т.д. Этапы обраб-ки бух-х док-в: 1.Проверка (по форме и сущ-ву); 2. Таксировка (перевод натур.измер.в денежн); 3.Гашение; 4.групп-ка по однор-м признакам; 5.Перенос содержания док-в в уч-е регистры; 6.Подшивка по группам док-в и сдача в архив. Документооборот – движение док-в от момента их сост-я или получения от дру-х орг-й до сдачи в архив. Рук-ль п/п-я должен утвердить формы прим-х на п/п-и первичных уч-х док-в, а также сис-му обработки уч-й инф-и и приемы орг-и документооборота. Док-ы хранятся по след-м признакам: по предметному; по корреспондентному; по хронол-му; по номерам док-в.

11.Инвент-я: понятие, виды, порядок проведения

Инвент-я – это способ опред-я фактич-го наличия ТМЦ на п/п-и и сверка их с данными учета. Пр-пы инвент-ой работы: 1)полнота, точность и своевр-ть отраж-я фактич-го наличия и состава ценностей; 2)прав-ть и своевр-ть выявления рез-в проверки ценностей и отраж-е их в учете. Виды инвент-и: 1.Полная И – распростр-ся на все без искл-я ТМЦ и ДС; 2.Частичная И – охв-т 1-н вид имущ-ва п/п-я; 3.Выборочная И касается только части опред-го вида имущ-ва; 4.Сплошная И – проводится одновр-но во всех структ-х подразд-х п/п-я. Задачи И: 1)выявление фактич-го наличия имущ-ва на п/п-и; 2)контроль за сохр-ю имущ-ва; 3)выявление неиспольз-го имущ-ва; 4)проверка соблюдения правил и усл-й хранения имущ-ва; 5)проверка реальности ст-ти учтенного в балансе имущ-ва. Этапы инвент-и: 1.Подгот-й; 2.Проверка фактич-го наличия ТМЦ; 3.Док-е оформление рез-в И; 4.Принятие реш-й рук-м по рез-м И. Рез-ы И оформл-ся инвент-й описью, кот-я сост-ся в 3-х экз-х. Инвент-е описи могут соста-ся как с помощью ср-в вычисл-й техники, так и ручным способом. Испр-е ош-к проводится на всех экз-х описей корректир-м способом и подпис-ся всеми членами И комиссии. Предвар-е рез-ы И комиссия выводит немедленно, мат-ы передаются рук-лю п/п-я и гл. бух-у в тот же день. Оконч-й рез-т И оформл-ся в бухгалтерии актом рез-в проверки ценностей или сличит-й ведомостью.

Основная цель инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и его сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

Виды инвентаризации: полная, частичная, плановая, внезапная

Для проведения инвентаризации создаётся комиссия (временная или постоянно действующая), состав которой утверждается руководителем.

По результатам инвентаризации составляется акт или опись.

Если в ходе инвентаризации выявляются отклонения, то составляются сличительные ведомости.

12.Уч-е регистры, их виды. Способы выявл-я и испр-я ош-к в уч-х регистрах

Учётные регистры — это специальные таблицы, изготовленные типографским способом для учётных записей.

Уч-е регистры – спец-м образом разграфленные листы, в кот-е произв-ся текущие уч-е записи х/о. Классифиц-ся: 1.По внешней форме: а)свободные листы – изготавл-ся в типографии на отд-х листах бумаги, опред-м образом разграфленных. Они не закреплены м/у собой и поэтому могут заполняться неск-ми рабочими одновр-но (ж/о, вед-ти); б)карточкой наз-ся бланк, отпеч-ый в виде таблицы. Исп-ся для ведения анал-го учета ТМЦ, разл-го рода расч-в и затрат на произв-во. Контокорректные карточки – для учета в ден-м выраж-и расч-в с деб-ми и кред-ми, подотч-ми лицами и т.п. Карточки колич-но-сумм-го или сумм-го учета – прим-ся для учета ТМЦ. в)Книги – Пр:кассовая книга. г)Машинные носители – данные размещаются на магнитном диске. 2. По содержанию: а)регистры синт-го учета – для записи х/о по синт-м сч-м. В основе лежит шахматная форма; б)регистры анал-го учета - регистры, кот-е ведутся паралл-но регистрам синт-го учета и отд-но от них; регистры, записи в кот-е произв-ся с целью групп-ки и накопления, однор-х х/о по анал-м сч-м; регистры, кот-е совмещают синт-й и анал-й учет. 3. По видам уч-х записей: а) хронол-е регистры – для регистрации х/о по мере их совершения и поступления док-в в бухг-ю, без иной систематизации; б)систематич-е регистры – для записей однор-х по содержанию х/о; в)комбинир-е – регистры, в кот-х сочетаются хронол-е и систематич-е записи. Порядок и техника записей в уч-е регистры: 1.Записи д/б на осн-и оформл-х, провер-х док-в, 2.Каждая х/о, оформл-я док-м д/б оформлена в регистре, 3.Запись не должна отраж-ся в 2-х регистрах. 4.Записи должны произв-ся одновр-но 5.Записи должны быть своевременными, 6. Запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов. Способы испр-я ошибок: 1.Корректурный способ – прим-ся, когда ошибка не затрагивает корресп-ю сч-в и не отраж-ся на итогах уч-х записей. Ошиб-й текст или сумма зачерк-ся и сверху пишется правильный вар-т. 2.Способ доп-й проводки – прим-ся когда корресп-я сч-в правильная, но сумма < чем следовало. Исправляется соста-м доп-й проводки. 3.Способ «красное сторно» - применяют при испр-и ош-к в корресп-и сч-в. Для испр-я ошибки одновр-но производят 2-е записи: одна «красная» (красными чернилами) с той же неправильной корресп-й сч-в, др-ю обычными чернилами с прав-й корресп-й сч-в.

13.Формы вед-я БУ: понятие, виды, особ-ти прим-я

Форма бухгалтерского учета — схема передачи информации от первичных документов к регистрам до формирования отчетности.

Формы БУ: мемор-о-ордерная; журнально-ордерная; журнал-главная; автоматиз-я. Форма БУ совок-ть уч-х регистров, в кот-х в опред-й послед-ти соотв-м образом делаются уч-е записи с целью получения итог-х данных, хар-х фин-е полож-е и рез-ы хоз. деят-ти п/п-я. Мемор-но-ордерная форма. На осн-и перв-х док-в, отражаемых х/о, сост-ся мемор-е ордера – док-ы бух-го оформления. Получают порядковый № при записи в регистрац-й журнал. Сост-ся как на осн-и одного док-та, так и группы док-в. После сост-я мемор-х ордеров проводятся записи в синтет-е счета. Уч-й регистр, где объед-ся синт-е счета, наз-ся шахматной контрольной вед-ю. Анал-й учет при мемор-но-ордерной форме ведется параллельно синтет-му и незав-мо от него на основе док-в, прилаг-х к мемор-м ордерам. Журнально-ордерная форма. Основана на исп-и шахматного пр-па регистрации операций и их накапливании за каждый отч-й месяц. При этой форме учета общая хронол-я регистрация всех х/о не ведется. Для усиления контроля за движ-м сч-в ж/о применяют в сочетании с накопит-ми ведомостями. В некоторых ж/о совмещаются синтет-й и анал-й учет. Записи производят по мере поступления. В конце месяца регистры подпис-ся лицами, производящими записи. Итог-е записи подлежат обяз-й сверке с данными первичных док-в. Месячные итоги по корресп-м синтет-м сч-м переносятся в Гл. книгу. На осн-и Гл. книги зап-ся баланс. Журнал-Главная. Предназначена для ведения БУ на п/п-х с небольшими объемами х/о и малой числ-ю раб-в. П/п-я не имеющие собств-го имущ-ва и не производящие продукции регистрируют операции в Гл. книге по форме К-1. П/п-е может вести Книгу в виде вед-ти (на один месяц), или в форме книги (отч-й год). Книга учета откр-ся записями сумм остатков на начало года по каждому счету. В графе содержание х/о запис-ся месяц и отраж-ся операции за месяц. Суммы каждой х/о отраж-ся методом двойной записи одновр-но по графам Д и К сч-в. По окончании месяца подсчит-ся итог-е суммы оборотов по Д и К. После этого выводятся сальдо по каждому счету на 1-е число след-го месяца. Кроме книги учета п/п-е должно вести Вед-ть учета ЗП. Автоматиз-я форма учета. Основана на вед-и БУ с помощью совр-х инф-х техн-й. В основу автом-ции БУ положена интегрир-ая сис-ма обраб-ки данных. Интегрир-я сис-ма осущ-т централиз-й сбор и распред-е данных м/у разл-ми подсис-ми учета. Автоматизация должна проходить в сис-ме реального времени. В основе автоматиз-й формы учета заложен гл-й эл-т метода БУ – докуме-ция.

14.Понятие уч-й пол-ки п/п-я, порядок ее формир-я

Уч-я пол-ка – совок-ть спос-в ведения БУ, избранных п/п-м в качестве соотв-х усл-й хозяйствования. Гл-я задача уч-й политики – макс-но объективно оценить деят-ть п/п-я, сформ-ть полную и достоверную инф-ю о ней в целях эфф-го упр-я работой п/п-я. Этапы формир-я уч-й политики: 1.Опред-е объектов БУ, в отнош-и кот-х д/б разработана уч-я политика; 2.Выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием кот-х произв-ся выбор спос-в вед-я БУ; 3.Выбор и обосн-е исходных полож-й построения уч-й политики; 4.Идентификация потенц-но пригодных для применения п/п-м спос-в ведения БУ по каждому приему и объекту учета; 5.Отбор спос-в ведения БУ, пригодных для применения п/п-м; 6.Оформление выбранной уч-й пол-ки. Пр-пы формир-я уч-й пол-ки: 1.Имущ-ая обособл-ть – имущ-во и обяз-ва п/п-я сущ-т отдельно от имущ-ва и обяз-в собственников; 2.Непрер-ть деят-ти п/п-я - принимая какое-либо реш-е по вопросам уч-й пол-ки, п/п-е будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем; 3.Послед-е применение уч-й пол-ки – избранные п/п-м способы ведения БУ прим-ся послед-но от одного периода к др-му; 4.Врем-я опред-ть фактов хоз. деят-ти – означает, что эти факты относ-ся к тому отч-му периоду, в кот-м они имели место; 5.Полнота – способы вед-я БУ должны отражать все факты хоз-й деят-ти на п/п-и; 6.Своевр-ть отраж-я в БУ фактов хоз-й деят-ти; 7. Осмотрительность – к учету принимаются лишь те дох-ы, кот-е уже получены, учету подлежат все ожид-е обяз-ва и потенц-е убытки; 8.Приоритет содержания перед формой – способы БУ д/б ориентированы на отраж-е в БУ фактов хоз. деят-ти не только из их правовой формы, но и из эк-го содержания и хоз-й ситуации, в кот-й они возникли; 9.Непротиворечивость; 10.Рацион-ть – БУ должен вестись рац-но и экономично, соотв-но размерам п/п-я и масштабам его деят-ти. Аспекты уч-го процесса: 1.Методич-й аспект, – показ-т какие способы оценки имущ-ва и обяз-в, начисления амортиз-и и т.п. исп-ся на п/п-и; 2. Технич-й аспект показ-т, как реализ-ся эти способы в уч-х регистрах; 3.Организац-й аспект показ-т, как реализуются эти способы при построении бух-й службы. Орг-я уч-й пол-ки на п/п-и: 1.Рабочий план сч-в – должен соотв-ть целям, задачам БУ, быть связан с нал-й пол-ой и орг-ей учета фин-х рез-в; 2.Порядок проведения инвент-и: опред-е сроков проведения инвент-и, перечень имущ-ва и обяз-в, провер-ых при каждой из них; 3.Правила документооборота; 4.Технология обработки инф-и: ручным способом, спос-м с частичным применением ср-ва автоматизации, автоматиз-м спос-м; 5.Формы БУ; 6.Способы ведения БУ.

15.Орга-я БУ на п/п-и, стр-ра бух-й службы

Под орг-цией бух. учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и фин. ресурсов.

Треб-я, предъявл-е к орг-и БУ: 1.Собл-е в теч. отч-го года принятой уч-й пол-ки отраж-я х/о и оценки имущ-ва; 2.Полнота отраж-я в учете за отч-й период всех х/о, осущ-х в этом периоде; 3.Прав-ть отнес-я дох-в и расх-в к отч-м периодам; 4.Разграничение в учете текущих затрат на произв-во и кап. влож-я; 5.Тождество анал-го учета оборотам и остаткам по сч-м синт-го учета на первое число каждого месяца

Руководители орг-ции могут в зависимости от объема учетной работы:

1. учредить самостоятельную бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером

2. ввести в штат должность бухгалтера

3. передать на договорных началах ведение бух. учета централизованной бухгалтерии, специализированной орг-ции или бухгалтеру – специалисту

4. вести бух. учет лично

Бух. служба орг-ции (бухгалтерия) — это специальное подразделение или отдел, который ведет бух. учет и составляет бух. отчеты. Бух. служба является самостоятельным структурным подразделением орг-ции и возглавляется гл. бухгалтером

БУ по форме орг-и подразд-ся на централиз-й и децентрализ-й. При децентрализ-й форме БУ на каждом п/п-и создается бухгалтерия, кот-я явл-ся самост-й структурной ед-й. Централизация БУ позв-т более эфф-но исп-ть ср-ва автоматизации уч-х работ, рац-но распр-ть работу среди бухг-в в завис-ти от их квалификации, лучше организовать руководство и контроль за работой подчиненных п/п-я

Структура бух. службы зависит от размеров орг-ции и сферы ее деятельности, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Можно выделить три основных варианта структуры бух. службы: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной структуре бух. службы все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно гл. бухгалтеру. Линейный вариант применяется в небольших орг-циях с численностью бух. службы до 7-9 человек.

При вертикальной структуре бухг. службы в ее состав входят промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), выполняющие законченный объем работ и возглавляемые старшими бухгалтерами. Старшие бухгалтеры подчиняются гл. бухгалтеру и выполняют его распоряжения, руководя своими подразделениями (группами, отделами, секторами).

При комбинированной структуре бух. службы в ней выделяются определенные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права гл. бухгалтера в этом случае передаются руководителям бух. подразделений, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма орг-ции бухгалтерии применяется в особо крупных орг-циях и производственных объединениях.

16.Понятие, виды бух-й фин-й отч-ти. Хар-ка форм БО

Отч-ть — это система взаимосвязанных показателей БУ, характеризующих хоз-ю деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отч-ть составляется на основе данных всех видов текущего учета — бух-го, статист-го и операт-го, что обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам. Налоговым органам, органам государственного управления. Срок представления годового отчета — 1 апреля следующего за отчетным годом, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Требования, предъявляемые к отчетности: достоверность, своевременность, полнота, доступность, тождественность, сопоставимость

Характеристика форм бух. отчетности.

В бух. учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хоз. средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Бух. балансы классифицируют по различным признакам: по времени и источникам составления, по формам собственности и объекту отражения, по объему информации и др.

Бух. баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив – три раздела: «капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Отчет о прибылях и убытках. При заполнении Отчета о прибылях и убытках необходимо помнить, что все признанные в отчетном периоде с учетом условий ПБУ «Расходы орг-ции» подлежат отражению:

- в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобретением, созданием активов до начала их использования);

- в с/с продукции (работ, услуг);

- за счет прибылей и убытков (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Пояснительная записка. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бух. отч-ти составить полную и объективную картину о фин. положении орг-ции и рез-тах ее хоз. деят-ти за отчетный период. В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики ОС, основные экон. показатели за ряд лет, перспективы изменения фин. состояния и другие сведения.

Отчет об измен-х кап-ла должен(ф.3) содержать инф-ю о наличии и измен-х УК, рез-го кап-ла, доб-го и др-х сост-х кап-ла.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Приложение к бух. балансу (ф5). В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

В отчете о целевом использовании полученных средств (ф6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.

17. Понятие, классификация и оценка НМА

Нематериальные активы (НМА)– объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход или создающие условия для его получения. Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относится часть имущества организации, одновременно отвечающая следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации:

- произведения науки, литературы и искусства

- программы для ЭВМ

- изобретения

- полезные модели

- селекционные достижения

- секреты производства (ноу-хау)

- товарные знаки и знаки обслуживания

- деловая репутация организации (возникает только при совершении сделок купли продажи предприятия. Это сумма разницы между покупной ценой организации и стоимость по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены. Деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации)

- другие активы

Не относятся к НМА:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Порядок оценки НМА регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет НМА», согласно которому НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение без НДС, определенной по состоянию на дату принятия объекта к учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА – сумма, исчисленная в денежном выражении равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине Кт задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения продавцу:

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА

- невозмещаемые налоги

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретение исключительных прав правообладателя:

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретают НМА:

- иные расходы, связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут иметь место дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления не социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Такие дополнительные расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости НМА.

Если НМА созданы самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, в которые включаются:

-расходы на содержание и эксплуатацию ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных при создании НМА

- израсходованные материальные ресурсы;

- оплата труда (разработчиков, создателей НМА);

- отчисления органам социального страхования и обеспечения;

- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

- патентные пошлины. связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание НМА:

-суммы НДС и других возмещаемых налогов за исключением отдельных случаев,

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы. кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов,

- расходы по НИОКР, которые были отнесены на прочие расходы,

- расходы по полученным кредитам и займам за исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

НМА, полученные организацией безвозмездно, оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (на основе экспертной оценки).

При получении НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходы из стоимости ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация реализует аналогичные ценности. При невозможности определить стоимость переданных товаров по таким ценам величина стоимости НМА устанавливается исходя из рыночных цен на аналогичные НМА.

Оценка НМА, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения.

Стоимость НМА не подлежит изменению за исключением случаев переоценки и обесценения НМА.

18. Учет поступления и выбытия НМА

Поступление НМА

НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).

В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5 «Приобретение НМА».

Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.

В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.

1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.

3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:

Д-т 04 «НМА»

К-т 08-5 «Приобретение НМА»

5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:

Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д.

К-т 05 «Амортизация НМА».

Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т 19 «НДС»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 19 «НДС»

Выбытие НМА

Выбытие НМА происходит по разным причинам:

- прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

- передачи, продажи по договору об отчуждении;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,

- передачи по договору мены, дарения,

- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,

- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.

Выбывший НМА списывают с баланса организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.

В акте указывают:

- первоначальную стоимость объекта НМА;

- сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;

- сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.

Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.

Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.

Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА»,

списывается амортизация по переданным нематериальным активам;

Д-т 58-1 «Паи и акции»

К-т 04 «НМА»,

отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).

С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:

Д-т 58-1 «Паи и акции»

К-т 91-1 «Прочие расходы».

Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 58-1 «Паи и акции».

Полученный убыток от передачи объекта НМА в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядки.

Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.

Безвозмездная передача объектов НМА отражается следующими записями.

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА»,

списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 04 «НМА»,

списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.

Передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:

Д-т 91-3 «НДС»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

В случае если остаточная стоимость передаваемого безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного НМА.

В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.

При выявлении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т 04 «НМА»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т 04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

19. Особенности начисления амортизации по НМА, их инвентаризация

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Если НМА не имеют определенного срока полезного использования, то амортизация по ним не начисляется. Сроком полезного использования является период (выраженный в месяцах) в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для некоторых видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции ожидаемой к получению в результате использования этих активов. Срок полезного использования НМА может определяться на основании:

- срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом,

- ожидаемого срока использования актива в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется на необходимость его уточнения и при необходимости корректируется. При этом корректировки отражаются в учете и отчетности на начало отчетного периода в порядке предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах. Организация определяет способ начисления амортизации исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива (включая финансовый результат от возможной продажи НМА). В том случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод не является надежным, амортизация по такому активу начисляется линейным способом.

Амортизационные начисления производятся одним из следующих способов:

1. Линейный способ. При линейном способе начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.

К-коэффициент ускоренной амортизации

Остаточная стоимость это разность между фактической или текущей рыночной стоимостью и суммой начисленной амортизации

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

А мес. = объем продукции за месяц (в натур. ед. измерения) * (факт. стоимость НМА / предполагаемый объем продукции за весь период использования НМА

Применение выбранного метода по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Амортизация не начисляется в случае консервации организации.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА», при этом остаточная стоимость НМА определяется как разность между Дт сальдо счета 04 и Кт сальдо счета 05

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14