Дипломная работа: Учетная политика

18.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности

 В финансовой отчетности по учету займов и затрат по займам СГХК раскрывает следующую информацию:

-           учетная политика, принятая для  отражения займов и затрат по займам;

-           сумма  затрат по займам, капитализированная в течение периода;

-           ставка капитализации, использованная для определения величины  затрат по займам, приемлемым для капитализации.

ГЛАВА 19. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

19.1. Обязательством  (кредиторской задолженностью) для Компании является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из СГХК ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства определяются следующими принципами:

-           должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

-           обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

-           обязательство должно быть неоспоримым

Обязательство СГХК может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства СГХК может осуществляться различными способами:

-           выплатой денег;

-           передачей других активов;

-           предоставлением услуг, выполнением работ;

-           заменой одного обязательства другим.

Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства, которые могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируются как резервы. Обязательства СГХК подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства.

19.2. Обязательства СГХК квалифицируются как  текущие, когда подлежат погашению в течение  одного года с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года. Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных  обязательств. СГХК учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем - по  дисконтированной стоимости.

 В СГХК могут быть  следующие виды текущих обязательств:

-           счета к оплате;

-           краткосрочные векселя к оплате;

-           текущая часть долгосрочных обязательств;

-           дивиденды к выплате;

-           доходы будущих периодов;

-           задолженность по налогам;

-           обязательства перед работниками.

Долгосрочные обязательства СГХК - это обязательства, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Для обобщения информации по всем видам расчетов  по обязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета  6 раздела «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1,  МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные  обязательства и условные активы».

19.3. Краткосрочные обязательства

Счета к оплате (кредиторская задолженность сторонним организациям)

Счета к оплате – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций  по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности СГХК.

 Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 671 «Счета к оплате», на  котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету  фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.

При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками СГХК производит следующую корреспонденцию счетов:

19.4. Учет обязательств перед дочерними (зависимыми) организациями

Обязательства СГХК перед дочерними (зависимыми) организациями учитываются на следующих счетах:

- Счет 641 «Задолженность дочерним организациям»;

- Счет 642 «Задолженность зависимым организациям»;

- Счет 643 « Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам».

Счета данного подраздела предназначены для обобщении  информации СГХК о всех видах кредиторской задолженности по предъявленным поставщиками к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, а также полученные основные средства, нематериальные активы, финансовые инвестиции  и прочие активы.

СГХК при отражении операций в учете производит следующую корреспонденцию счетов:

19.5. Учет расчетов по дивидендам

Дивиденды - это  доход акционера АО, по принадлежащим ему акциям, выплачиваемый АО. Периодичность выплаты дивидендов определяется Уставом и проспектом выпуска акций АО.

Размер дивидендов определяется решением общего собрания акционеров АО, и официально объявляются Советом директоров АО. Дивиденды начисляются на выпущенные и размещенные акции. После объявления даты выплаты дивидендов, они признаются АО как текущие обязательства, если подлежат выплате в течение одного года.

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на дату, предшествующую  дате начала выплаты дивидендов. Список предоставляется независимым регистратором.

Для учета расчетов по дивидендам используется счет  621 «Расчеты по простым акциям».

Производятся следующие бухгалтерские записи:

19.6. Авансы полученные

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по полученным авансам под поставку товарно-материальных запасов, выполнению работ, оказанию услуг, прочим авансам полученным, по оплате продукции (работ, услуг), произведенных  для заказчиков по частичной готовности.

Подраздел 66 «Авансы полученные» включает следующие счета:

счет 661 – Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов;

счет 662- Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг;

счет 663- Прочие авансы, который включает следующие субсчета:

663/01 – задолженность рудоуправления по текущим операциям;

Отражение бухгалтерских операций СГХК  производит следующей корреспонденцией счетов:

19.7. Учет доходов будущих периодов

На счете 611 «Доходы будущих периодов» обобщается информация о доходах, полученных в  отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.  В частности, на этом счете отражаются следующие доходы:

-           арендная плата;

-           плата за коммунальные услуги;

-           плата, полученная за перевозки;

-           другие аналогичные расходы.

При этом производится следующая корреспонденция счетов:

19.8. Учет резервов

Учет резервов производится СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и признаются Компанией только в том случае, если:

-           СГХК имеет текущее обязательство в результате прошлых событий (события, приведшего к возникновению текущего или традиционного обязательства), которые существуют независимо от будущих действий СГХК;

-           есть вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов СГХК, заключающих в себе экономические выгоды, и

-           может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

СГХК определяет традиционное обязательство как обязательство, которое возникает из действий, где:

-           установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением СГХК указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства;

-           в результате этого создала действительные ожидания со стороны таких других сторон в том, что она выполнит такие обязательства.

Резервы пересматриваются СГХК на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки.

Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, учитываются при наилучшей оценке резерва.

Резерв используется только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

СГХК создает следующие резервы, которые  выступают в качестве обязательств c неопределенным временем, касающихся более чем одного отчетного периода:

-           Резерв по обременительным контрактам;

-           Резерв на затраты по реструктуризации;

-           Резерв по единой гарантии;

-           Резерв по судебным делам.

-    Резерв на создание ликвидационного фонда.

19.8.1. Резерв по обременительным контрактам

Контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательства по нему превышают возможные экономические выгоды, которые ожидается получить по этому контракту, является для СГХК обременительным.

СГХК принимает во внимание:

-           внешние признаки - спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию;

-           внутренние признаки - очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых.

СГХК определяет контракт как обременительный в том случае, когда неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту СГХК определяет как наименьшие чистые затраты  по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта, отражаются следующей корреспонденцией счетов:

19.8.2. Резерв на затраты по реструктуризации

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации в случае планирования:

-           сокращения или прекращения выпуска определенной продукции, закрытия хозяйственных подразделений в стране или регионе, перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие и, как результат, выплаты значительных сумм выходного пособия при сокращении штатов;

-           изменения в структуре управления, например, ликвидации уровня управления;

-           фундаментальной реорганизации, которая окажет существенное воздействие на характер и направленность деятельности СГХК.

СГХК создает резерв на затраты по реструктуризации, если есть решение администрации или Управляющей компанией о реструктуризации, принятое до отчетной даты, и план реструктуризации.

Началом осуществления плана реструктуризации может считаться начало демонтажа оборудования или продажа активов, публичное объявление об основных характеристиках плана и др.

Если даже администрация СГХК приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, то обязательство продать деятельность у СГХК не возникает до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.

Резерв на реструктуризацию включает только прямые затраты, не связанные с текущей деятельностью СГХК, вызванные только реструктуризацией. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как:

-           переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала;

-           сбыт;

-           инвестиции в новые системы и сети распространения.

         Такие затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату.

Доход от ожидаемого выбытия активов не учитывается  СГХК при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.

Сумма, признанная в качестве резерва, представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства.

Наилучшей оценкой затрат считается сумма, которую СГХК разумно уплатила бы для погашения обязательства на отчетную дату. Оценка производится на основе суждения руководства СГХК.

19.8.3. Резерв по единой гарантии. В случае предоставления СГХК гарантии по определенным займам другой Компании, финансовое положение которой по прошествии какого-то времени ухудшается и существует вероятность того, что СГХК будет вынуждена погашать обязательство по предоставлению гарантии, то создается резерв по наилучшей оценке обязательства.

Если СГХК имеет портфель сходных гарантий, она будет оценивать этот портфель в целом при определении того, вероятно ли выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды. Там, где СГХК предоставляет гарантию взамен на комиссионные, признается доход.

19.8.4. Резерв по судебным делам. В случае ведения СГХК судебной тяжбы:

- и до даты утверждения финансовой отчетности нет вероятности того, что СГХК будет признана ответственной по данному процессу, - резерв не признается;

-           и исходя из развития судебного процесса, вероятно, что СГХК будет признана ответственной, - резерв создается по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения предполагаемых затрат по судебному обязательству.

19.9. Ликвидационный фонд

Деятельность СГХК связана с добычей полезных ископаемых.  Согласно законодательству РК и требованиям Контрактов   на недропользование, заключенных с Компетентным органом, к СГХК предъявляются требования по ликвидации последствий ее деятельности.

Согласно  установленным требованиям СГХК создает ликвидационный фонд для проведения ликвидационных работ по окончании использования месторождений, в связи с чем у СГХК возникают обязательства. СГХК за двести дней до истечения срока действия Контракта, в течение двух лет с начала добычи по новым     месторождениям представляет Компетентному органу программу ликвидации последствий своей деятельности по Контракту и смету затрат по ликвидации. В целях финансового обеспечения ликвидационной программы СГХК создает ликвидационный фонд в размере и порядке, предусмотренном в Контракте на недропользование, управление которым осуществляется непосредственно СГХК.

Отчисления по ликвидационному фонду производятся ежеквартально, путем включения их в себестоимость добычи.

Если фактические затраты СГХК на ликвидацию превысят размер ликвидационного фонда, то излишки  денежных средств включаются СГХК в доход.

Если фактические затраты на ликвидацию  окажутся меньше размера ликвидационного фонда, то СГХК будет осуществлять дополнительное финансирование.

Если государство примет решение о продолжении эксплуатации всех или части сооружений, переданных ему СГХК после окончания  срока действия Контракта на недропользование, то СГХК не будет нести  обязательства по осуществлению программы ликвидации и передает государству все права на все фактические накопившиеся в ликвидационном фонде активы. Ликвидационный фонд по месторождениям СГХК формируется на депозитном счете в банке и используется СГХК только с разрешения Компетентного органа. Отражение операций по созданию и использованию ликвидационного фонда производится следующей корреспонденцией счетов:

19.10. Раскрытие информации в финансовой отчетности

19.10.1. В финансовой отчетности СГХК раскрывается:

-           балансовая сумма  резервов на начало и конец периода;

-           дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;

-           использованные суммы в течение периода;

-           неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;

-           краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;

-           указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия;

-           сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

19.10.2. Резерв ТОО «СГХК» не признается:

-           по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе СГХК, являются те, которые существуют на отчетную дату.

-           по будущим операционным убыткам, указывающим на возможное обесценение активов;

-           по условным обязательствам;

-           по условным активам.

19.10.3. Раскрытие информации по условным обязательствам и условным активам

Для каждого класса условных обязательств, кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, СГХК на отчетную дату дает в пояснительной записке краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:

-           оценочное значение его финансового воздействия;

-           указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия;

-           возможность любого возмещения.

Условные обязательства в финансовой отчетности СГХК не признаются в случае, если вероятным является поступление экономических выгод. СГХК раскрывает краткое описание характера условного актива на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия.

ГЛАВА 20. УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ДАТЫ БАЛАНСА

20.1. МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты» применяется для учета и раскрытия условных событий и событий, происшедших после даты баланса.    

Следующие статьи, которые могут привести к возникновению условных событий, не входят в сферу действия МСБУ 10:

а) обязательства по пенсионным планам (МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работников»);

б) обязательства, возникающие из контрактов долгосрочной аренды (МСБУ (IAS) 17 «Аренда»);

в) налоги на прибыль (МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

20.2. Следующие термины используются в настоящей Главе в указанных значениях:

Условные события – это условие или обстоятельство, конечный результат которого, доход или убыток, будет подтвержден только при наступлении или не наступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События после даты баланса – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между датой баланса и датой утверждения  финансовой отчетности к выпуску. К событиям после даты баланса относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой финансовой информации.

Корректирующие события после даты баланса события, подтверждающие, существовавшие на дату баланса.

Некорректирующие события после даты баланса – события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

Датой баланса считается день, по состоянию на который организация составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода.

Датой утверждения финансовой отчетности к выпуску определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления организацией, требований законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности. Для ТОО «СГХК» это будет день утверждения отчетности управляющей компанией .

20.3. Условные события

Термин условные события ограничивается условиями или обстоятельствами по состоянию на отчетную дату, финансовое воздействие которых определяется будущими событиями, которые в свою очередь могут произойти или нет.

Неопределенность, связанная с будущими событиями, выражается диапазоном возможных результатов. Этот диапазон представляется в виде количественных вероятностей, но в большинстве случаев они предполагают такой уровень точности, который не подкреплен имеющейся информацией. Диапазон результатов представляется общим описанием, с использованием терминов от «вероятно» до «маловероятно».

Предварительные оценки результата и финансовых последствий условных событий рассматриваются на основе суждения руководства СГХК. Это суждение основывается на информации, имеющейся на день утверждения финансовой отчетности к публикации, и включает анализ событий, происшедших после отчетной даты, и, при необходимости, подтвержденный отчетами независимых экспертов.

20.4. Условные убытки

Сумма условных убытков признается в качестве расхода и обязательства, если:

-           существует вероятность того, что будущие события подтвердят, что с учетом всех возможных компенсаций на отчетную дату актив обесценился, и было принято новое обязательство; и

-           может быть сделана достаточно обоснованная оценка суммы понесенного в результате убытка.

Порядок учета условного убытка определяется ожидаемым результатом условного события. Если существует вероятность того, что они принесут  СГХК убыток, то этот убыток признается в финансовой отчетности.

Оценка суммы условного убытка, признаваемого СГХК в финансовой отчетности, основывается на информации, содержащей ряд значений убытка, который может возникнуть вследствие условного события. СГХК признает наилучшую из этих оценок. Если среди них нет значения, которое можно назвать наилучшей оценкой убытка, то признается любое, по крайней мере, минимальное значение. Если существует вероятность возникновения дополнительных убытков сверх признанной величины, то СГХК делает раскрытие в отношении возможных дополнительных убытков.

Потенциальный убыток для СГХК будет уменьшен или исключен, если условное обязательство будет перекрываться соответствующей контрпретензией или иском к третьей стороне. В таких случаях величина, признаваемая в качестве расхода, определяется с учетом вероятной компенсации по этому иску.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16