Результаты хозяйственной деятельности дочерней организации включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

32.2.5. Раскрытие информации по учету инвестиций в дочерние организации

Раскрытие необходимой информации определено в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

32.3. Учет инвестиций ТОО «СГХК» в ассоциированные организации, консолидированная отчетность ассоциированных организации

32.3.1. СГХК применяет МСБУ (IAS) 28 для учета инвестиций в ассоциированные организации и для сводной финансовой отчетности СГХК по инвестициям в ассоциированные организации.

В настоящем разделе используются термины в указанных значениях:

Ассоциированная организация - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией.

Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Контроль - (для данного раздела) - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании с целью получения выгоды от ее деятельности.

Компания применяет метод учета инвестиций в ассоциированные компании по долевому участию, в соответствии с которым инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшаются на признанную долю СГХК в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций СГХК. Корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия СГХК в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о доходах и расходах. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении бизнеса.

В случае, когда ассоциированная организация имеет за отчетный период убытки, а не доход, СГХК признает свою долю в этих убытках до тех пор, пока инвестиции не будут равняться нулю. Дальнейшие убытки от объекта инвестиций отражаются в отчетности СГХК (инвестора) лишь в размере данных им гарантий. Когда ассоциированная организация начнет показывать чистый доход в Отчете о доходах и расходах, СГХК начнет отражение своей доли чистого дохода, но только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

32.3.2. Сводная финансовая отчетность

Инвестиции в ассоциированную организацию отражаются в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются и держатся исключительно с целью продажи в ближайшем будущем, в этом случае они учитываются в соответствии с методом учета по себестоимости.

Компания прекращает использование метода учета по долевому участию с даты, когда:

- она перестает оказывать существенное влияние на ассоциированную организацию, но сохраняет частично или полностью свои инвестиции; или

- использование метода учета по долевому участию больше неприемлемо, потому что ассоциированная организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее возможности по переводу средств СГХК (инвестору).

Балансовая стоимость инвестиций на эту дату впоследствии рассматривается как себестоимость.

32.3.3. Применение метода по долевому участию

Процедуры, подходящие для применения метода учета по долевому участию, аналогичны процедурам сведения, установленным при своде финансовой отчетности и учете инвестиций в дочерние компании, раскрыты в разделе 32.2.4. настоящей Главы. Общие концепции, лежащие в основе процедур сведения, используемых при приобретении дочерней организации, применяются при приобретении инвестиции в ассоциированную организацию.

Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются СГХК согласно методу учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она подпадает под определение ассоциированной компании. При приобретении инвестиции любая разница (будь то положительная или отрицательная) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированной организации учитывается СГХК в соответствии с МСБУ (IAS) 22 «Объединения бизнеса». Соответствующие корректировки доли инвестора в чистых доходах или убытках после приобретения производятся с целью учета:

- амортизации активов, на основании их справедливой стоимости; и

- амортизации разницы между себестоимостью инвестиции и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов.

Для применения метода учета по долевому участию СГХК (как инвестор) использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда даты составления отчетов инвестором и ассоциированной организации различаются, последняя составляет, специально для СГХК, отчеты на дату составления отчетов СГХК. Если это нецелесообразно, могут использоваться финансовые отчетности, датируемые по-разному.

Когда используются финансовые отчетности на разные даты, производятся корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций между СГХК (инвестором) и ассоциированной организацией, которые произошли в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной организации и датой составления финансовой отчетности СГХК (инвестора).

В том случае, если ассоциированная организация использует учетную политику, отличную от принятой СГХК (инвестором) для схожих операций и событий, произошедших в аналогичных условиях, финансовая отчетность ассоциированной организации корректируются соответствующим образом при использовании СГХК (инвестором) метода учета по долевому участию. Если рассчитать подобные корректировки практически невозможно, то этот факт раскрывается СГХК в примечаниях к сводной финансовой отчетности.

Если ассоциированная компания перестает соответствовать определению ассоциированной компании, то, начиная с этого момента, инвестиции учитываются в соответствии с принятой СГХК учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.

32.3.4. Налоги на прибыль

Налоги на прибыль, возникающие в результате инвестиций в ассоциированные организации, учитываются СГХК в соответствии с МСБУ (IAS 12) «Налоги на прибыль».

32.3.5. Условные события

В приложениях к финансовой отчетности СГХК раскрывает:

- свою долю инвестиционных обязательств ассоциированной компании, по которой Компания также несет обязательства при наступлении условных событий;

- те условные обязательства, которые возникают в результате того, что Компания несет солидарную ответственность по всем обязательствам ассоциированной компании.

Положения по раскрытию информации по учету инвестиций в ассоциированные организации изложены в Главе 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

Инвестиции в ассоциированные организации, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, классифицируются СГХК как долгосрочные активы и раскрываются как отдельная статья в балансе. Доля СГХК в прибылях или убытках от таких инвестиций раскрываются как отдельная статья в Отчете о доходах и расходах.

32.4. Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности

32.4.1. МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется СГХК для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании.

В настоящем разделе используются следующие термины:

Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль - возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой другой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль – договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике другой компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику.

Предприниматель – сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией.

Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией.

Совместная деятельность подразумевает договорное соглашение, по которому две и более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного (равноправного) контроля над ней.

В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Договорное соглашение оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

- деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

- назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей;

- взносы предпринимателей в капитал; и

- разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании.

Для целей учета и отчетности выделяют следующие три основных типа совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые компании.

Отнесение операции к тому или иному классификационному типу определяет порядок учета и отражение в отчетности операций по совместной деятельности.

32.4.2. Совместно контролируемые операции

Такая форма совместной деятельности возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной деятельности без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Например: несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает свою долю дохода от продаж.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности:

- контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и

- понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией.

В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения.

Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства;

- любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов;

- свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции.

32.4.3. Совместно контролируемые активы

Предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активов, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения целей, зафиксированных в договоре о совместной деятельности.

В отношении своей доли участия в совместно – контролируемых активах Компания признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а в последствии и в сводной отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими участниками в отношении совместной деятельности;

- любой доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью; и

- любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании.

32.4.4. Совместно контролируемые компании

Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. СГХК работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании.

Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает доход. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной деятельности. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, полученной от совместной деятельности.

Совместно контролируемая компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно также как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности.

Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, показывает свою долю участия в совместной компании в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с МСБУ 28.

32.4.5. Особенности отражения в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности

Участник по совместной деятельности признает в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:

- совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью;

- совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.

В сводной финансовой отчетности доля участия в совместно - контролируемой компании показывается с помощью метода пропорционального сведения.

Метод пропорционального сведения предусматривает включение в сводную (консолидированную) отчетность участника доли контролируемых им активов, обязательств, доходов и расходов. Процедура метода пропорционального сведения аналогична методу приобретения, применяемому для включения в сводную (консолидированную) отчетность дочерних организаций.

Например (условные цифры)

В стоимостном выражении доля Компании «А» в активах совместно контролируемой компании «Б» составляет:

- основные средства 20 тыс. тенге;

- дебиторская задолженность – 15 тыс. тенге;

- запасы – 24 тыс. тенге;

- деньги – 10 тыс. тенге.

При построчном объединении консолидированный баланс примет следующий вид:

Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент)

тыс. тенге

Статьи баланса	Данные из отдельной отчетности Компании «А»	Консолидированный баланс
1	2	3
Активы
Основные средства	160	180
Дебиторская задолженность	80	95
Запасы	40	64
Деньги	16	26

При выделении доли в совместной деятельности в отдельную статью консолидированный баланс примет следующий вид:

Консолидированный баланс Компании «Феникс» (фрагмент)

тыс. тенге

Статьи баланса	Консолидированный баланс
1	2
Активы
Основные средства	160
Дебиторская задолженность	80
Запасы	40
Деньги	16
Доля в совместной компании	69

При включении в сводную (консолидированную) отчетность СГХК данных об ее участии в совместно контролируемой компании на основе метода пропорционального сведения, производятся следующие действия:

- выполняются требования для подготовки отчетности участника и отчетности совместной компании;

- определяется доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной компании;

- складываются суммы по соответствующим строкам отчетности участника и строкам отчетности совместной компании;

- делает необходимые корректировки (например, в отношении инвестиций в совместную компанию).

В финансовой отчетности раскрывается информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, доля этого участия в каждом условном обязательстве; условные обязательства, вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.

32.4.6. Руководители совместных компаний

Гонорары (доходы) за управление руководителям или управляющим совместной компании учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Доход».

Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. За выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода.

Раскрытие информации в финансовой отчетности СГХК об участии в совместно контролируемых юридических лицах предусмотрено при изложении Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

ГЛАВА 33. Другие вопросы по МСФО

33.1 Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»)

Объединение бизнеса представляет собой либо приобретение одной компанией другой (первая получает контроль над второй), либо равноправное слияние компаний.

Любое объединение бизнеса, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы рассматривается в консолидированной финансовой отчетности как приобретение, или как объединение интересов в соответствии с требованиями МСФО.

Если в результате объединения бизнеса компания-покупатель приобретает совокупность активов и обязательств другой компании (в том числе и деловую репутацию), а не только ее акции, то положения МСФО 3 применяются к индивидуальной отчетности компании-покупателя. МСФО 3 не применяется к операциям между компаниями, находящимися под общим контролем и к совместной деятельности.

Выделяются два основных вида объединения бизнеса:

1. приобретение (покупка);

2. объединение интересов (слияние).

Приобретение компании учитывается также как приобретение других активов. Так как приобретение является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции обмена.

Датой фактического приобретения является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю и дата, с которой компания-покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой компании.

При приобретении СГХК признает в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную величину (гудвилл), возникающую при приобретении.

Приобретение учитывается по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости на дату приобретения.

Объединение компаний учитывается как объединение предприятий на основе их первоначальной стоимости (гудвилл отсутствует).

Существуют любые различия между: выпуском акционерного капитала плюс любые дополнения (например, денежные средства),приобретенным акционерным капиталом (корректировка в отношении капитала).

Все операции между объединенными предприятиями исключаются из консолидированной финансовой отчетности.

33.2. Промежуточная финансовая отчетность СГХК

Отчеты, показывающие финансовое положение СГХК и ее деятельности за период, не превышающий один год, называются промежуточными отчетами.

При подготовке промежуточных отчетов (в этом случае СГХК руководствуется положениями МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность») производится перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода, требующих времени и денежных затрат.

Составление промежуточной отчетности не является обязательным, поэтому СГХК самостоятельно принимает решение в отношении составления промежуточной отчетности.

Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию:

- сжатый бухгалтерский баланс;

- сжатый отчет о доходах и расходах;

- сжатый отчет о движении денег;

- сжатый отчет об изменениях в капитале;

- выборочные пояснительные материалы.

При принятии решения о порядке признания оценки статей, их классификации или раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности СГХК оценивает их существенность с учетом информации за промежуточный период без учета оценочных показателей за год. СГХК применяет те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были произведены в последствии.

При составлении промежуточной отчетности результаты оцениваются с начала года до отчетной даты. При этом, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково, независимо от того, как часто СГХК представляет промежуточную финансовую отчетность.

Доходы, получаемые неравномерно в течение года (нерегулярно), не должны включаться или переноситься в отчетность, если только их включение или перенос не будет обоснованным на конец финансового года.

Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года.

Если СГХК планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она не отражает планируемые расходы на ремонт в промежуточной отчетности. Эти расходы отражаются только в том случае, если они приводят к появлению юридических обязательств СГХК или обязательств, вытекающих из практики.

33.3. Прекращенные операции (МСФО ((IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые до продажи, и прекращенные операции»)

Под прекращенными операциями понимается запланированная продажа (целиком или частично), либо прекращение деятельности относительно крупного компонента организации, как правило, хозяйственного или географического сегмента.

Прекращенные операции - это компонент СГХК, который она осуществляет согласно единому плану:

- продает целиком, либо путем выделения или передачи права собственности на него акционерам СГХК;

- продает по частям;

- прекращает использовать.

При этом необходимо, чтобы указанный компонент:

- представлял собой отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций;

- мог бы быть выделен операционно (возможно выделение активов и обязательств, доходов и расходов компонента) и для целей финансовой отчетности.

Например, ликвидация производственной линии или отказ от определенного вида деятельности, в том числе прекращение производства видов продукции в рамках осуществления деятельности или реорганизация компании, в результате которой выделяется отдельный хозяйственный или географический сегмент.

Содержание основных шагов в части представления информации о прекращаемой деятельности определяется следующим образом:

1. идентификация активов и обязательств, относящихся к компоненту, чья деятельность подлежит прекращению;

2. проведение теста на обесценение активов компонента;

3. оценка балансовой стоимости активов компонента с учетом результатов теста на обесценение;

4. оценка обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности (например, в связи с расторжением ранее заключенных договоров с поставщиками и покупателями, выплата пособий работникам и т.п., создание соответствующих резервов в соответствии с МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;

5. раскрытие необходимой информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности СГХК.

В отношении прекращенных операций при составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию:

- описание прекращаемой деятельности;

- хозяйственный или географический сегмент в отчетности, по которому она представлена;

- дата и характер события первоначального раскрытия;

- время ожидаемого завершения прекращения;

- балансовая стоимость суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в связи с прекращением деятельности;

- суммы доходов, расходов, доналогового дохода или убытка, относящиеся к прекращаемой деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль;

- прирост (уменьшение) денежных средств за период, относящийся к прекращаемой деятельности, с разбивкой на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность;

- сумму доходов и расходов, признаваемых в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности и соответствующие расходы по налогу на прибыль

- чистая продажная цена или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие), тех чистых активов компонента (активов за вычетом соответствующих обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности), в отношение которого заключено одно или несколько соглашений о продаже, имеющих обязательную силу. В этом случае указывается расчетное время поступления денежных средств и балансовая стоимость подлежащих продаже чистых активов компонента.

Указанная информация раскрывается в финансовой отчетности в течение всего времени до окончания операций по прекращению деятельности, включая финансовую отчетность за период, в котором эти операции завершили деятельность. Процесс прекращения деятельности считается завершенным, когда соответствующий план прекращения деятельности, по существу, выполнен или компания отказалась от его выполнения, независимо от того, производились или нет расчеты между продавцом и покупателем.

33.4. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

33.4.1. МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» применяется СГХК при представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Учитывается, что характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:

- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

- цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте;

- кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательской способности;

- учетные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексам цен;

- совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100% (т.е. в среднем более 26% ежегодно).

Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство СГХК. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по СГХК о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

33.4.2. Порядок учета в условиях гиперинфляционной экономики

При составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи баланса на отчетную дату должны быть пересмотрены (откорректированы) в соответствии с МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Финансовая отчетность СГХК в условиях гиперинфляционной экономики подлежит пересчету в единицах измерения, действующих на отчетную дату, т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы, как если бы они имели место в отчетной валюте только на отчетную дату. Соответствующие цифры за предшествующий период и любая информация в отношении более ранних периодов должны также показываться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность СГХК, но не является ее дополнением. При этом обычная финансовая отчетность отдельно не представляется.

Пересмотр отчетности требует применение определенных процедур, которые раскрыты ниже.

1. Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения

Общие правила пересчета включают следующее:

- сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения на отчетную дату. Это означает, что суммы в наличных деньгах, в том числе за предыдущий год корректируются в соответствии с индексом инфляции текущего года, объявленным государственным статистическим органом Республики Казахстан;

- применяется надежный общий индекс цен, который отражает изменения в общей покупательской способности. СГХК применяются индексы инфляции, объявленные государственным статистическим органом Республики Казахстан;

- пересмотр начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;

- когда гиперинфляция прекращается, также прекращается и пересчет.

К пересмотру бухгалтерского Баланса применяются следующие правила:

- денежные статьи не подлежат пересмотру, потому что они уже выражены в денежных единицах. Денежными статьями являются деньги и статьи, подлежащие получению или выплате деньгами;

- индексируемые активы и обязательства, связанные по договору с изменениями цен, подлежат пересмотру в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, не погашенную на отчетную дату. Эти статьи учитываются по скорректированной сумме в пересчитанном балансе;

- пересчет неденежных статей (все активы и обязательства, кроме вышеуказанных являются неденежными) в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости с даты приобретения (так, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилл и аналогичные активы корректируются с даты их покупки; стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки;

- неденежные активы не подлежат пересчету, если они показаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены продаж (ВЧЦП), по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

- на начало первого периода применения пересчета финансовой отчетности в условиях гиперинфляции элементы капитала, за исключением нераспределенного дохода и любой суммы дооценки, подлежат пересчету, начиная с даты, когда эти элементы были внесены;

- в конце первого периода и в последующем все элементы капитала подлежат пересчету с даты их внесения;

- изменения в капитале включаются в капитал.

Пересчет всех статей в Отчете о доходах и расходах производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

Доход или расход по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма будет пересчитана путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

2. Пересмотр финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости

При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

- статьи, которые показаны по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке;

- пересчет других статей производится по правилам, указанным выше.

Все суммы, включенные в Отчет о доходах и расходах, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

Все статьи о движении денег должны быть выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В том случае, когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность таких предприятий должна:

1. подлежать пересчету в соответствии с МСБУ (IAS) 29, в порядке, изложенном выше;

2. должна быть переведена по конечному курсу, как это предусмотрено МСБУ (IAS) 21 для зарубежных компаний.

Пример (условные цифры)

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (тыс. тенге)

Компания «X» образована с акционерным капиталом 40 млн. тенге. Бухгалтерский баланс на начало и на конец первого отчетного года были следующие:

Начало Конец

Активы

Основные средства 60,000 50,000

ТМЗ 30,000 40,000

Дебиторская задолженность 50,000 60,000

140,000 150,000

Капитал и обязательства

Акционерный капитал 40,000 40,000

Нераспределенный доход - 10,000

Заемные средства 100,000 100,000

140,000 150,000

Отчет о доходах и расходах за первый год показал следующие суммы:

Выручка 800,000

Операционные расходы (без амортизации) (750,000)

Амортизация основных средств (10,000)

Доход от основной деятельности 40,000

Расходы по выплате вознаграждения (20,000)

Доход до налогообложения 20,000

Расходы по налогу на прибыль (10,000)

Доход после налогообложения 10,000

Дополнительная информация

1. Уровень инфляции составил 120% в год.

2. Запасы ТМЗ представляют собой двухмесячные закупки.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Финансовая отчетность может быть пересчитана в единицах измерения, действующих на отчетную дату, с учетом общего индекса цен следующим образом:

Бухгалтерский баланс

Учтенная Пересчитанная

величина величина Расчеты

Активы

Основные средства 50,000 110,000 2,20/1,00

ТМЗ (расчет а) 40,000 41,905 2,20/2,10

Дебиторская задолженность 60,000 60,000

150,000 211,905

Капитал и обязательства

Акционерный капитал 40,000 88,000 2,20/1,00

Нераспределенный доход 10,000 23,905 балансирование

Заемные средства 100,000 100,000

150,000 211,905

Отчет о доходах и расходах

Выручка (расчет b) 800,000 1,100,000 2,20/1,60

Операционные расходы (750,000) (1, 031,250) 2,20/1,60

Амортизация (расчет с) (10,000) (22,000) 2,20/1,00

Расходы по выплате

Вознаграждения (20,000) (27,500) 2,20/1,60

Расходы по налогу на прибыль (10,000) (13,750) 2,20/1,60

Чистый доход до учета

Доход от пересчета 10,000 5,500

Доход от поправки

на инфляцию 18,405 балансирование

Чистый доход после учета

дохода от пересчета 23,905

Расчеты:

а). Индекс для пересчета запасов

Закупки запасов в среднем на 30 ноября.

Индекс на эту дату = 1,00 + (1,20 * 11/12) = 2,10.

b). Индекс для пересчета доходов и расходов

средний за год = 1,00 + (1,20/2) = 1,60.

с). Индекс для пересчета амортизации

увязан с индексом для пересчета основных средств = 1,00.

34.4.3. Учет товарно – материальных запасов в условиях гиперинфляции

Корректировка статьей ТМЗ Баланса производится по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным ниже. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по Компании о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Порядок расчета корректировки статей ТМЗ Баланса на отчетную дату

Формулы расчета Откорректированной стоимости статей ТМЗ Баланса для составления Финансовой отчетности в условиях гиперинфляции:

а) для Материалов, Товаров:

a.1.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по покупной стоимости (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула 1

Откорректированная стоимость

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

Коэффициент индексации №1

где Коэффициент индексации №1 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты приобретения Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;

а.2.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула 2

Откорректированная стоимость

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

Коэффициент индексации №2

где Коэффициент индексации №2 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;

b) для остатков Незавершенного производства и для Готовой продукции:

b.1.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по стоимости производства (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула 3

Откорректированная стоимость

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

Коэффициент индексации №3

где Коэффициент индексации №3 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты возникновения затрат на покупку Материалов и их переработку в Готовую продукцию до даты составления финансовой отчетности;

b.2.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула 4

Откорректированная стоимость

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

Коэффициент индексации №4

где Коэффициент индексации №4 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП остатков незавершенного производства и Готовой продукции до даты составления финансовой отчетности.

Коэффициент индексации для всех вышеприведенных формул рассчитывается как произведение индексов инфляции, объявленных государственным статистическим органом РК, начиная с периода, следующего за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП), и заканчивая датой составления финансовой отчетности:

Формула 5

Коэффициент индексации

Индекс инфляции, объявленный за период, следующий за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП) ТМЗ

…

Индекс инфляции, объявленный на дату составления финансовой отчетности

Внимание!

При корректировке стоимости ТМЗ за коэффициент индексации необходимо соблюсти следующее правило: если Откорректированная стоимость ТМЗ, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, превышает Возможную чистую цену продаж (см. раздел 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики), то ТМЗ подлежат отражению в финансовой отчетности по ВЧЦП.

Используя вышеизложенную информацию, при составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи товарно-материальных запасов баланса должны быть пересмотрены (откорректированы) по следующему алгоритму:

1) разбить каждый вид ТМЗ по группам в зависимости от срока их приобретения/производства (или оценки по ВЧЦП);

2) рассчитать Коэффициент индексации для каждой группы (по формуле №5,приведенной выше);

3) рассчитать Откорректированную стоимость, используя Коэффициент индексации (по формулам 1, 2, 3, 4, приведенным выше);

4) рассчитать ВЧЦП, как это указано в разделе 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики;

5) сравнить Откорректированную стоимость, рассчитанную с применением Коэффициента индексации, с Возможной чистой ценой продаж. Если Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, будет выше, чем ВЧЦП, то для составления финансовой отчетности должна быть использована ВЧЦП, иначе Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации;

6) рассчитать сумму корректировки статьей ТМЗ баланса по следующей формуле:

Сумма корректировки статей ТМЗ баланса

Откорректированная стоимость

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности до корректировки

7) сделать запись в регистрах бухгалтерского учета на 31 декабря отчетного года:

Дебет счетов учета ТМЗ,

Кредит счета 561 – на сумму корректировки.

Оценка статей ТМЗ Баланса на начало отчетного периода

в условиях гиперинфляции

Статьи ТМЗ Баланса на начало отчетного периода в условиях гиперинфляции, в целях достижения сопоставимости информации, должны быть пересмотрены (откорректированы) в таком же порядке, как и статьи ТМЗ на конец отчетного периода (см. п. 2 настоящего раздела Учетной политики).

Внимание!

Для корректировки статей ТМЗ Баланса на начало отчетного периода следует использовать Коэффициент индексации, рассчитанные на конец отчетного периода, т.е. строго по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным в п. 2 настоящего раздела Учетной политики.

33.4.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции Компания раскрывает следующие элементы:

- факт пересчета финансовой отчетности;

- факт пересчета сравнительных показателей за предшествующие периоды;

- составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости;

- название и уровень индекса цен;

- динамика индекса цен за текущий или предшествующий отчетные периоды.

При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции в части статьей ТМЗ следует раскрытьследующую информацию:

- указать виды ТМЗ, стоимость которых подверглась корректировке;

- указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.3 настоящего раздела Учетной политики);

- указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.2 настоящего раздела Учетной политики).

33.5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

33.5.1. С целью выявления фактического наличия основных средств и товарно-материальных запасов, денежных средств, прочих активов, а также собственного капитала и обязательств и контроля за их сохранностью в СГХК проводится инвентаризация.

Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом по СГХК. Также приказом создается центральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии.

Ответственность за проведение инвентаризации несет инвентаризационная комиссия. Поименный состав комиссии утверждается:

по Головному офису - приказом руководителя СГХК;

по Филиалам – руководителем Филиала.

При этом не исключается при необходимости создание временных инвентаризационных комиссий.

Сроки проведения инвентаризации:

- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год;

- инвентаризация денег в кассе проводится один раз в месяц;

- инвентаризация прочих статей баланса производится по состоянию на 31 декабря отчетного периода.

Инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях:

- при смене материально-ответственного лица;

- при установлении факта порчи, недостачи, кражи материальных ценностей;

- в случаях, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций природного характера, а также в случаях ликвидации СГХК, или ее Филиалов (структурных подразделений).

Порядок рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации производится в Протоколе инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором проводилась инвентаризация, по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной техники, так и ручным способом.

Помарки и подчистки в инвентарных описях производить не рекомендуется.

33.5.2. Инвентаризация основных средств

Целью инвентаризации является получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии основных средств записываются в «Инвентаризационную опись основных средств», которые после завершения инвентаризации передаются в бухгалтерию. По основным средствам, сданным или полученным в операционную аренду, переданным или полученным в доверительное управление, находящемся на ответственном хранении, проверяется наличие подтверждающих документов, договоров.

До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей, наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации.

Инвентаризационная комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, постоянного пользования земельными участками.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые отсутствуют в регистрах бухгалтерского учета, комиссия включает в инвентаризационную опись.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов производится по справедливой стоимости. Срок службы по данным объектам определяется по действительному техническому состоянию объектов. Инвентаризационная комиссия устанавливает сроки возведения или приобретения неучтенных объектов, источники их финансирования и отражает эти данные в протоколе.

Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационной комиссией составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности.

Результаты инвентаризации отражаются СГХК в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии.

На неучтенные основные средства выписываются новые инвентарные карточки, по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Данные инвентаризационных описей заносятся в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

В протоколе инвентаризационной комиссии отражаются подробные сведения о причинах и ответственных лицах излишков и недостач и мерах, которые будут приняты в отношении ответственных лиц.

33.5.3. Инвентаризация товарно – материальных запасов

Для полной и точной проверки фактического наличия ТМЗ инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения ТМЗ, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия ТМЗ, инвентаризационной комиссии необходимо:

- опломбировать места хранения ТМЗ, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность весоизмерительных приборов, выделенных для работы инвентаризационной комиссии, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении ТМЗ, подлежащего инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам с указанием «До инвентаризации по состоянию на «___»___________г.», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ТМЗ к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все ТМЗ, поступившие на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на ТМЗ, находящиеся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ТМЗ.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственного лица, но материально-ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке.

При проверке фактического наличия ТМЗ в случае смены материально-ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.

Если инвентаризация ТМЗ проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся инвентаризируемые ТМЗ, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально-ответственного лица.

В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет ТМЗ в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки (типовая форма №Инв-14, Приложение 57 к Учетной политике) фактического наличия. Далее указанные ярлыки используются для заполнения инвентаризационной ведомости.

При хранении ТМЗ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ТМЗ помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми ТМЗ прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются. Комиссией оформляется инвентаризационная опись товарно-материальных запасов. Однако, при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководства СГХК в процессе инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ТМЗ заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ТМЗ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ТМЗ.

Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ТМЗ со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

ТМЗ, принадлежащие другим субъектам и принятые в переработку или находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными ТМЗ, и по ним составляется отдельная инвентаризационная опись (типовая форма № Инв-5), в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ТМЗ в переработку или на ответственное хранение.

ТМЗ, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в отдельные инвентаризационные описи (типовая форма № Инв-5), на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи запасов на хранение, места хранения, номера и даты документов.

При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти товарно-материальные запасы находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие товарно-материальных запасов с количеством, установленным по документам.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке у других организаций, должна быть составлена отдельная опись, где указывается наименование предприятия-переработчика, наименование товарно-материальных запасов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи их в переработку, номера и даты документов, на основании которых отпущены товарно-материальные запасы в переработку.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций (типовая форма № Инв-4, типовая форма № Инв-6).

В описях на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товарно-материальные запасы учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товарно-материальные запасы в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.

Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

На счетах учета товарно-материальных запасов (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащее оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно может быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

В описях на товарно-материальные запасы, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных запасов, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма по счет-фактуре.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации (автошины, аккумуляторы, спецодежда, мелкий инструмент и т.п.), инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся. При инвентаризации товарно-материальных запасов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.).

Компанией составляется также отдельная инвентаризационная опись драгоценных металлов и изделий из них (типовая форма № Инв-7).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в сличительной ведомости (типовая форма Инв-12) и признаются:

- излишки доходом и подлежат оприходованию по Возможной Чистой Цене Продаж как доход от неосновной деятельности;

- недостачи расходом, в т.ч.:

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц и в вычеты не включается.

33.5.4. Инвентаризация нематериальных активов

Правильная организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений, немаловажную роль имеет проведение инвентаризации данных активов. При инвентаризации проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих СГХК на правах собственности; правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов. Сроки и порядок проведения инвентаризации решается предприятием самостоятельно. В обязательном порядке проводится инвентаризация нематериальных активов по данным на 31 декабря отчетного года при составлении годовых финансовых отчетов и балансов.

Данные о фактическом наличии нематериальных активов записываются в «Инвентаризационную опись нематериальных активов» (типовая форма №Инв-2), которые после завершения инвентаризации передаются в бухгалтерию.

33.5.5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей

Расходы будущих периодов также подлежат инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год и правильность их списания на расходы отчетного периода. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на расходы производства (либо на соответствующие источники средств СГХК) в течение документально обоснованно срока в соответствии с разработанными в СГХК сметами и принятой Учетной политикой.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится ежеквартально. Комиссия по документам или по фактически выполненным объемам (ГПР) устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете.

Для правильного отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности проводится инвентаризация расчетов с дебиторами на каждое первое число, следующее за отчетным периодом (кварталом). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками СГХК и другими дебиторами должна подтвердить правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности.

В СГХК систематически проводится сверка расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность, или с давними сроками и с которыми имеют место постоянные взаиморасчеты.

Инвентаризация кредиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, в том числе и тех, по которым истекли сроки исковой давности, установленные Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации расчетов (типовая форма Инв-10).

33.5.6. Инвентаризация денег, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация денег проводится в соответствии с внутренними нормативными документами Компании.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номере, серии и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денег и других ценностей, не принадлежащих СГХК, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денег, бланков строгой отчетности (типовая форма Инв-9, типовая форма № Инв- 8) остатки, находящиеся в кассе сверяются с данными учета на день инвентаризации и определяется результат.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия денег с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом (727 счет) и подлежат оприходованию, недостачи - возмещаются за счет виновного лица. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Инвентаризация денег, находящихся в банке на расчетном, валютном и специальных счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии с данными по выписке банка.

33.5.7. Инвентаризация инвестиций

При инвентаризации инвестиций проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги.

Инвестиции в уставные капиталы других организаций при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

При проверке инвестиций по бездокументарной форме комиссия должна просмотреть договор и выписку из реестра.

Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации:

по финансовым инвестициям - типовая форма № Инв-8.

по инвестициям типовая форма № Инв-13.

[1] Доля меньшинства – часть чистых доходов (убытков) и чистых активов Дочерней компании, приходящихся на долю участия, которой Основная компания прямо или косвенно через другие дочерние лица не владеет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16