Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонтов включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

включаются полностью в затраты отчетного периода;

предусматривается создание резерва на ремонт;

предусматривается создание ремонтного фонда;

фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В

конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае не доначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта является значительной, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо, чтобы не искажать себестоимость продукции, работ, услуг отчетного периода.

Применение выбранного метода учета затрат на ремонт основных средств производится в течение отчетного года.

Корреспонденция счетов по учету операций при проведении ремонта основных средств

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов
			Дебет		Кредит
При проведении ремонта подрядным способом
1.	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков:
	Стоимость ремонта		20,23, 25,26		60
	НДС		19		60
2.	Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта			60	51
3.	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС			68	19
4.	Отражается образование резерва на ремонт по установленным нормативам			20,23, 25, 26	96
5.	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков:
	Стоимость ремонта			96	60
	НДС			19	60
	Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта			60	51
	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС			68	19
6.	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков ;
	Стоимость ремонта			97	60
	НДС			19	60
7.	Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта			60	51
8.	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС			68	19
9.	Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств			20,23, 25,26	97
При проведении ремонта хозяйственным способом
10.		Списываются фактические затраты на ремонт основных средств		20,25, 26	10,70,69 и др.
11.		При проведении ремонта ремонтным цехом		23	10,70,69 идр.
12.		Списываются расходы по ремонту, проведенному ремонтным цехом		20,25, 26	23
13.		Образован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам		20,23, 25,26	96
14.		Списываются фактические затраты на ремонт основных средств		96	10,23,70, 69идр,
15.		Отражаются фактические затраты на ремонт основных средств		97	10,23,70, 69 и др.
16.		Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств		20,23, 25,26	97

3.5 Инвентаризация основных средств

При инвентаризации объектов основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча и др.)

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные, по которым составляется отдельная опись.

Вопросы для самоконтроля:

1. ОС, их группировка и оценка в БУ.

2. Документальное оформление, учет поступления, использования и выбытия ОС

3. Учет амортизации

4. Учет ремонта основных средств

5. Инвентаризация основных средств

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Переоценка и инвентаризация основных средств.

2. Учёт лизинговых операций.

3. Налоги по хоз. операциям движения ОС.

4. Понятие и учёт основных средств в соответствии с МСФО.

Раскрытие информации об ОС в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

4. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Раздел 4. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов

4.1 НМА, их классификация и оценка в БУ

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В состав нематериальных активов включаются следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются специальным законодательством.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по исполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.),за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки согласованной с учредителями: организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу

Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

4.2 Учет поступления и использования нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам: приобретение объектов за плату;

создание объектов нематериальных активов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение на условиях обмена.

Постановка на учет нематериальных активов производится при получении:

имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем) после регистрации договора; права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных; права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации. Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема-передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

4 "Нематериальные активы" (по соответствующим субсчетам);

5 "Амортизация нематериальных активов";

08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов". Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, ведется инвентарная книга учета нематериальных активов.

На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки нематериальных активов.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения нематериальных активов по отдельным объектам, тоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных активов за плату

№ тт/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы расчетно-плагежные документы поставщиков за нематериальные активы
	Покупная стоимость объекта	08	60
	НДС	19	60
2	Акцептованы расчетно-платежные документы посреднических организаций
	На стоимость ус туг	08	60
	НДС	19	60
3	Произведена оплата с расчетного счета
	Стоимости объекта	60		51
	Стоимости посреднической услуги	60		51
4	Приобретенные объекты оприходованы в состав нематериальных активов	04		08
5	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68		19

Корреспонденция счетов при создании нематериальных активов организацией

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26