К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги используется

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, выданные авансы, а по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы - счета, счета-фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике: наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др. сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.); сведения о проданных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, стоимость товара без НДС.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов

перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", пока не будут полностью выполнены и документально -оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости (машинограмме) учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или неоплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору, исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов
			Дебет		Кредит
	Акцептованы расчетные документы поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы		07,08, 10,15		60
2	Акцептованы расчетные документы подрядчиков и выполненные работы, услуги, стоимость		20,23, 25,26,44		60
		которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг)
		НДС		19	60
		Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги		60	50,51, 52
		Произведен зачет уплаченного НДС		68	19
		Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции		50,51, 52,55	60
		Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами		76	60
		Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин		94	60
		В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам		60	50,51, 52.55

10.3 Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, работы, услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчикам" показывается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей-В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС по ним. На кредите счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. На основании норм действующего налогового законодательства, кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" является ведомость (машинограмма), совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизировала и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" используются для контроля за дебиторской задолженностью-, расчетами по полученным авансам и используются при проставлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: направление копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав внереализационных расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств, если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на внереализационные расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст.419 ГК РФ, в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90-1
	Отражается задолженность покупателей за прочие активы	62	91-1
	Начислен к перечислению в бюджет НДС, поступивший от покупателей в составе выручки	90-3, 91-2	68
	Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов. выполненные сторонними организациями и подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС)	62	71,76
	Поступили денежные средства oт покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов	50,51,55	62
	Получены авансы под поставку активов, выполнение работ, услуг	50,51,55	62
	Начислен к перечислению в бюджет НДС с суммы авансов, поступивших от покупателей, заказчиков	62	68
	Зачтены суммы ранее полученных авансов при выполнении условий договоров	62	62
	Восстановительная запись на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей (операция 7)	68	62
	Погашена задолженность по ранее полученным от покупателей, заказчиков авансам	62	50,51,55
\ Списана дебиторская задолженность покупателей		91-2	62
12.	Списаны невостребованные авансы	62	91-1

10.4 Организация учета резерва сомнительных долгов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на операционные расходы организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 06.95 № 49, инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" - Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма неиспользованного резерва включаются в состав операционных доходов следующего отчетного периода:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

10.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76-2 "Расчеты по претензиям" и др.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Корреспонденция счетов по учету расчетов

по имущественному и личному страхованию

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит 76-1
Начислены страховые платежи согласно договору о страховании	20,25, 26,91
Перечислены страховые взносы организации-страховщику	76-1	51
Отражается учетная стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая	76-1	01,04,07, 08,10,20, 23,43,45
Начислены суммы страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами	76-1	99-1
Получены суммы страховых возмещений в соответствии с договором страхования	51,52	76-1
Списываются некомпенсируемые потери от страховых случаев	91,99	76-1

Синтетический и аналитический учет по счету 76, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется в ведомости (машинограмме) и должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй - передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26