Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами" — К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

В течение срока обращения учетная стоимость облигаций может изменяться: увеличиваться или уменьшаться, так как по долговым ценным бумагам разрешается списывать разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока их обращения. При принятии организацией решения о доведении учетной стоимости облигаций к моменту погашения до номинальной стоимости необходимо корректировать учетную стоимость регулярно при начислении дохода.

Если учетная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.

При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между учетной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.

Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении дохода

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.

Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке такого векселя организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений, например, облигаций.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, содержащей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная стоимость ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера организации, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации—владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение Оплата услуг депозитария включается в состав операционных расходов и при начислении отражается в бухгалтерском учете записью.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 76 "Расчеты с разными кредиторами".

11.4 Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который включается в состав операционных расходов. Образование резерва в бухгалтерском учете отражается записью.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются в конце года к операционным доходам организации.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись

Д-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналогичная запись делается при выбытии ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву

11.5 Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов).Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае, если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Договор займа считается заключенным с момента пере дачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".

Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, реализация товаров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 статьи 149 Налогового кодекса РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии ЦБ РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При выдаче займа в натуральной форме право собственности на вещи переходит от одного лица к другому, что является продажей этих вещей. Выдача займа отражается в бухгалтерском учете заимодавца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от предмета договора займа). Величина доходов организации от такой операции определяется исходя из стоимости переданных товаров (ценностей). Их стоимость определяется по цене, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), то есть по рыночной цене. Данный порядок установлен п.6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения",субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

Вопросы для самоконтроля:

1.  Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

2.  Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

3.  Учет финансовых вложений в ценные бумаги

4.  Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

5.  Учет финансовых вложений в займы

Вопросы для самостоятельной работы:

1.  Учёт целевого финансирования.

2.  Раскрытие информации о капитале в бух отчётности. Учёт долговых ЦБ.

3.  Учёт фин. вложений.

4.  Учёт опционов и фьючерсов.

5.  Инвентаризация ФВ.

6.  Раскрытие информации о ФВ в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.

2.  Богаченко В. М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

3.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.

4.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

Раздел 12. Основное содержание и порядок ведения учета капитала, фондов и резервов, финансовых результатов и использования прибыли

12.1 Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. В унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления) в унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.

Участники полного товарищества обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников .Для представления в регистрационную палату банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться активами, при поступлении которых оформляются накладные, акты приемки-передачи, договоры хранения.

Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех участников общества. Если размер не денежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, такой вклад подвергается оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет активов общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет активов общества может быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала 000. В определенных Законом об обществах с ограниченной ответственностью случаях ООО может приобретать доли в своем уставном капитале.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законом или иными правовыми актами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доля участия каждого определяется уставом. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена Законом

об АО и составляет для ЗАО 100-кратную, а для АО-1000 -кратную сумму минимального размера оплаты труда.

Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых ценных бумаг АО оплачивается не денежными средствами, то вносимое имущество подлежит оценке независимым оценщиком.

Устав АО может содержать ограничения на виды активов, которым могут быть оплачены акции и иные ценные бумаги общества.

Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.

В акционерных обществах при формировании уставного капитала необходимо выполнять следующие требования: уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей; номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены, в течение срока, определенного уставом, но не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации;

форма оплаты должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

аналитический учет ведется в разрезе учредителей, стадий формирования капитала и видам акций. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ, увеличение уставного капитала АО допускается после его оплаты.

Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" размещение дополнительных акций допускается после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах количества объявленных акций. Оплата дополнительных акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной Исключение возможно в следующих случаях:

при размещении дополнительных, обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

при размещении дополнительных акций с участием посредника В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно — в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другими ценностями. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом).

В соответствии с пунктом 6.7. "Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии" (утверждены постановлением ФКЦБ России от 17.09.96 №19), увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 "Уставный капитал". Формирование уставного капитала ОАО осуществляется в несколько этапов, поэтому письмом Минфина России от 23.12 92 № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности oпeраций, связанных с приватизацией предприятий" в бухгалтерском учете ОАО к счету 80 "Уставный капитал" могут быть открыты следующие субсчета:

80-1.Объявленный капитал.

80-2.Подписной капитал.

80-3.Оплаченный капитал.

80-4.Изъятый капитал.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), по стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями", который имеет два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 отражается задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю-участнику.

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала акционерного общества

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26