Учебное пособие: Основы бухгалтерского учета

ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие значительного времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется.

Вопросы для самоконтроля:

1.  Расчеты с подотчетными лицами

2.  Расчеты с поставщиками и подрядчиками

3.  Расчеты с покупателями и заказчиками

4.  Организация учета резерва сомнительных долгов

5.  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

6.  Расчеты с персоналом по прочим операциям

7.  Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

8.  Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

9.  Особенности учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов

Вопросы для самостоятельной работы:

1.  Понятие кредита. Виды кредитов

2.  Кредитный договор

3.  Краткосрочные и долгосрочные кредиты

4.  Займы и их учет

Раскрытие информации о кредитных операциях в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.

2.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал

11.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственные ценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства),в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом, формам собственности.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета на определенную дату.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличается от номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждом начислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 "Финансовые вложения".Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций (вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

11.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Участие в уставном капитале ООО подтверждается выписками банка, актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде активов. Переданные активы оцениваются по согласованной стоимости. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получит акции или сертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" ведут в ведомости (машинограмме) по видам и объектам вложений.

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций

11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения.

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций

11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения",субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Ценные бумаги принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, которые включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов "депо", сертификатами акций; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений. показываются в составе дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты

Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26