Учебное пособие: Управление затратами

4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь

Если нормативные потери возникают в первой половине производственного процесса, то эти потери распределяют между ГП и НПК. Если во второй – то эти потери включают только в себестоимость ГП.

Несколько примеров возникновения нормативных потерь:

Пример 1, нормативные потери четко локализуются по операциям или рабочим местам. При производстве мебели обрезки ДСП, ДВП возникают на первой операции раскроя. Стоимость этих отходов распределяется между НПК и ГП.

Нанесение лакокрасочных покрытий на готовое изделие – последняя операция процесса. Потери лака и красок относят только на ГП.

Пример 2, нормативные потери могут возникнуть на любом рабочем месте при производстве поршневых колец для автомобиля.

Если нормативные потери возникают в начале производственного процесса, то это приводит как к уменьшению выхода ГП, так и к уменьшению НП.

Если нормативные потери возникают в конце производственного процесса, то это означает, что уменьшается выход ГП.

Пример 1, нормативные потери возникают в конце производственного процесса.

Исходные данные:

1.  НПН нет

2.  ГП = 600 ед.

3.  НПК = 300 ед. (50 % готовности)

4.  нормативные потери = 100 ед. (на сторону не реализуются)

5.  стоимость материалов          SM = 5000 руб.

6.  стоимость обработки            Sобр = 3400 руб.

Определить себестоимость ГП с учетом нормативных потерь.

Решение:

Поскольку нормативные потери возникли в конце процесса, то это означает, что 100 ед. практически ГП является неизбежными технологическими отходами.

НПК:

- материалы                 300 ед. × 5 руб./ед. = 1500 руб.

- обработка                  150 ед. × 4 руб./ед. = 600 руб.

                                                        Итого: 2100 руб.

ГП:                                600 ед. × 9 руб./ед. = 5400 руб.

Нормативные потери: 100 ед. × 9 руб./ед. = 900 руб.

                                                        Итого: 6300 руб.

                                                        Всего: 8400 руб.

Нормативная себестоимость единицы продукции:

Пример 2, нормативные потери возникают в первой половине производственного процесса. Исходные данные примера 1.

Определить себестоимость ГП и НПК с учетом нормативных потерь.

Решение:

Потери распределяем между ГП и НПК. При этом для оценки НПК используем приведенные единицы.

Таким образом, стоимость нормативных потерь:

- материалы                 100 ед. × 5 руб./ед. = 500 руб.

- обработка                  50 прив.ед. × 4,25 руб./ед. = 212,5 руб.

                                                                 Итого: 712,5 руб.

Распределим эти затраты между ГП и НП.

Определим нормативную себестоимость единицы ГП с учетом нормативных потерь:

ГП:             600 ед. × 9,25 руб./ед. = 5550 руб.

Нормативные потери:                   503,3 руб.

                                               Итого: 6053,3 руб.

НПК:

- материалы                 300 ед. × 5 руб./ед. = 1500 руб.

- обработка                  150 прив.ед. × 4,25 руб./ед. = 637,5 руб.

- потери                                                              202,9 руб.

                                                                  Итого: 2346,7 руб.

Всего: 8400 руб.

Расчет себестоимости продукции при наличии сверхнормативных потерь

Сверхнормативные потери, иначе – брак, независимо от того, на какой стадии производственного процесса он обнаружен, учитывают по полной себестоимости и ущерб взыскивают с виновника этого брака.

Сверхнормативные потери не оказывают влияния на нормативную себестоимость продукции. Эти потери списывают на результаты финансовой деятельности предприятия того периода времени, в котором они возникли.

Пример, рассчитать себестоимость продукции с учетом сверхнормативных потерь.

Исходные данные:

1.  НПН нет

2.  ГП = 600 ед.

3.  НПК = 250 ед. (готовность 20 %)

4.  нормативные потери обнаружены в конце процесса = 100 ед. (на сторону не реализуются)

5.  сверхнормативные потери обнаружены в конце процесса = 50 ед. (на сторону не реализуются, даже по пониженной цене)

6.  стоимость основных материалов введенных в процесс     SM = 8000 руб.

7.  стоимость обработки   Sобр = 4000 руб.

Определить себестоимость ГП и НП с учетом сверхнормативных потерь к концу отчетного периода.

Решение:

а)  поскольку нормативные потери обнаружены на завершающей стадии производственного процесса, их относят только на ГП;

б)   сверхнормативные потери на нормативную себестоимость не относят;

в)  поскольку материалы основные и введены в начале процесса, то затраты по материалам распределяют между ГП и НП.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции.

НПК:

         - материалы                 250 ед. × 8 руб./ед. = 2000 руб.

         - обработка                  50 прив.ед. × 5 руб./ед. = 250 руб.

                                                                 Итого: 2250 руб.

ГП:                               600 ед. × 13 руб./ед. = 7800 руб.

Нормативные потери: 100 ед. × 13 руб./ед. = 1300 руб.

Итого: 9100 руб.

Сверхнормативные потери: 50 ед. × 13 руб./ед. = 650 руб.

                                                        Всего:        12000 руб.

Сверхнормативные потери 650 руб. нужно списать в дебет счета «Сверхнормативные потери», а затем эту же сумму с кредита этого счета списать в дебет счета «Прибыли и убытки».

Фактическая себестоимость с учетом сверхнормативных потерь:

Лекция 5. Позаказный, попроцессный и смешанные методы калькулирования затрат

1.  Сравнительная характеристика позаказного, попроцессного и смешанных методов калькулирования затрат.

2.  Позаказный метод калькулирования затрат.

1. Сравнительная характеристика позаказного, попроцессного и смешанных методов калькулирования затрат затрат

Выбор метода калькулирования затрат зависит от типа производства, особенностей технологии производства и реализации продукции, и др. факторов.

Типы производства

Методы калькулирования

Противоположными по своей сути являются позаказный и попроцессный методы калькулирования. В позаказном рассчитывается индивидуальная себестоимость изделий, в попроцессном – средняя себестоимость изделий.

В позаказном методе все затраты на подготовку производства включаются в цену заказа. В попроцессной калькуляции, если есть затраты на подготовку производства, то они списываются равными частями на затраты в течение 3 лет.

В попроцессной калькуляции основной идеей является расчет выпуска продукции в приведенных или эквивалентных единицах.

В позаказной калькуляции планово-учетной единицей является заказ.

Сравнение позаказного и попроцессного методов.

Позаказный метод:

Попроцессный метод:

Заказ, договор, проект – это слова синонимы, хотя и существуют определенные отличия в восприятии.

В заказ могут входить несколько идентичных изделий, поэтому мелкосерийное производство по технико-экономическим показателям очень похоже на единичное. С увеличением объемов производства увеличивается количество изделий в партии или серии и производство приобретает специфические черты. Крупносерийное и массовое производство отличаются от единичного и мелкосерийного прежде всего наличием такта или ритма потока. Для серийного производства характерны смешанные системы калькулирования. Наиболее заметные из них АВ-костинг (иначе пооперационное калькулирование затрат) и JIT калькулирование.

АВ-костинг может применяться в полном объеме на предприятии. Метод очень трудоемкий, и тогда требуются соответствующие программные продукты и локальная компьютерная сеть. В усеченном варианте АВ-костинг может применяться в позаказном методе для распределения затрат на подготовку производства между заказами.

Пример, затраты ОГК или ОГТ распределяют методом АВ-костинга по заказам. В попроцессной калькуляции затрат АВ-костинг может применяться для распределения затрат отделов маркетинга, снабжения по видам продукции.

Особенность JIT калькулирования в том, что на предприятии минимизируются запасы ГП и НП, что и учитывает данный метод.

Попроцессный метод калькулирования. Здесь выделяют два способа распределения затрат между ГП и НП (FIFO и средневзвешенной).

2. Позаказный метод калькулирования затрат

Применяется этот метод в единичном и мелкосерийном производстве, характеризующемся мелкими и разнообразными заказами. Его особенность состоит в том, что планированием охватывается весь процесс выполнения заказа, начиная с технической (конструкторской и технологической) подготовки производства и заканчивая выпуском готового изделия.

Процесс выполнения заказа состоит из следующих этапов: оформление заказа, подготовка производства заказа, изготовление изделий, входящих в заказ. Заказ, если он соответствует специализации предприятия и есть основания для его приема к исполнению, регистрируется в журнале заказов и на него выписывается так называемый запросный лист, в который вносятся все данные, связанные с проработкой заказа в различных подразделениях предприятия, что показано на схеме. Затем составляются сметная калькуляция на подготовку производства и изготовление заказа, и проект договора. После согласования с заказчиком договора, заказу присваивается определенный шифр, который сообщается всем подразделениям-соисполнителям и бухгалтерии, оформляется карта заказа, разрабатываются календарные графики прохождения заказа через различные стадии его подготовки и выполнения.

Схема последовательности оформления заказа на предприятии

ОГК – отдел главного конструктора; ОГТ – отдел главного технолога; ОМТС – отдел материально-технического снабжения; ПО – производственный отдел; ПЭО – планово-экономический отдел.

После открытия заказа производственный отдел должен провести большую работу по уточнению сроков исполнения заказа каждым производственным участком и цехом предприятия.

Бухгалтерия предприятия на каждый заказ открывает карту учета затрат по заказу. Эта карта имеет три раздела: 1) учет прямых затрат по заказу, включая затраты на подготовку производства; 2) учет косвенных расходов, отнесенных на заказ; 3) сведения о передаче заказа заказчику. На основании этого документа можно судить о фактических затратах по заказу и сравнить их с теми затратами, которые первоначально спланировал ПЭО.

Рекомендуемая литература

1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет. М.: Проспект, 2004 г.

2. Друри К. “Введение в управленческий и производственный учет” М.: Аудит, 2000 г.

3. Карпова Т.П. “Основы управленческого учета” М: ИНФРА-М,. 2001г.

4. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2002 г.

5. Скоун Т. “Управленческий учет” М.: ЮНИТИ, 1997г.

6. Трубочкина М.И. Управление затратами на предприятии. М.: ИНФРА-М. 2005 г.