Рассмотрим систему законодательного регулирования бухгалтерского учета в России с точки зрения тех её положений и характеристик, которые влияют на возможность функционирования управленческого учета в России уже сегодня.

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1 уровень – Гражданский кодекс РФ (ч 1 и 2); Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г № 129-ФЗ, Налоговый кодекс.

2 уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 27.07.1996г № 34Н, и нормативные акты Правительства РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

3 уровень – нормативные акты, методические указания и рекомендации, в основном Министерства финансов РФ. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000г №94Н). Общепринятые правила бухгалтерского учета реализуются при разработке им учетной политики.

4 уровень – внутренние рабочие документы предприятия, документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики на основании Положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

В настоящее время в информационном поле предприятия функционируют три учетные подсистемы, связанные с менеджментом, которые в своей совокупности должны способствовать улучшению финансового состояния предприятия. Предназначение этих подсистем – удовлетворение информационных потребностей своих пользователей; финансовый учет – акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнеров по бизнесу; налоговый учет – государственную налоговую службу; управленческий учет – менеджеров.

В учетной политике сосредоточен основной механизм управления. В свою очередь она должна разделяться на три части:

1) финансовый (бухгалтерский) учет;

2) налоговый учет;

3) управленческий учет.

В последнее время в российской теории и практике появляется проблема выделения систем финансового, налогового и управленческого учета, которая является актуальной для информационного поля организации. Это произошло в результате субъективных и объективных причин: интеграция России в мировое экономическое пространство потребовало гармонизации языка бизнеса – бухгалтерского учета; разошлись интересы пользователей данных бухгалтерского учета.

Необходимость разделения, объединения либо выделения налогового и финансового бухгалтерского учета раскрывается в различных источниках.

Из-за противоречивости нормативных правовых документов бухгалтеры поставлены в неопределенное состояние, кроме того, из-за принятия организацией разной учетной политики в области финансового и налогового учета проблемой становиться переход от данных бухгалтерской отчетности к налоговым декларациям или ведения двойного параллельного учета. Теория налоговой политики и ее соотношение с учетной финансовой не отработаны.

В настоящее время ни в теории, ни на практике не решены вопросы выделения систем управленческого и финансового учета, а также аспекты их системной взаимосвязи на счетах.

Несмотря на дискуссии и проблемы, связанные с функционированием трех учетных систем, их разделение состоялось. Выделяют следующие виды бухгалтерского учета:

1) управленческий учет;

2) финансовый;

3) налоговый учет.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаимосвязь видов учета иллюстрируется на рисунке 1.

Управленческий учет «не выпадает» из системы бухгалтерского учета, он остается в его составе и ведется по всем канонам бухгалтерского учета и сохранения принципа двойной записи. Вместе с тем он обогащается тем, что, увязываясь с нормированием и планированием производственных затрат, расширяет круг планируемых и учитываемых видов себестоимости продукции. Система управленческого учета дополняется экономическим анализом и подготовкой проектов управленческих решений.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором – о синтетическом. На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.

Взаимосвязь видов учета показана на рисунке 1.

- Бюджетирование

Овал: А
- Управленческий анализ

Овал:
Б
Овал:
Г
- Принятие

управленческих решений

- Внутренняя отчетность

А – производственный учет

Б – финансовый (бухгалтерский) учет

В – управленческий учет

Г – налоговый учет

Рисунок 1 - Взаимосвязь видов учета.

Управленческий учет не может подменить или заменить финансового учета. Мнения о необязательности финансового учета, поскольку, есть налоговый и управленческий учет, основаны на недоразумении или незнании задач и функций разных видов учета.

Управленческий учет нужен именно для внутреннего управления. Он не может решить задачи корпоративного управления и служить основой публичной бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 - Варианты и способы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ

Способ уменьшающегося остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов

Линейный метод

Нелинейный метод

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

Сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг

Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость в течение определенного периода времени

Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд

Признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены

Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт

Способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене

По средней стоимости

По взвешенной оценке

По скользящей оценке

По стоимости единицы запасов

По средней стоимости

ФИФО

ЛИФО

Порядок признания (списания) управленческих расходов

(общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расходы), в полном объеме относятся к расходам текущего периода

Порядок признания (списания) коммерческих расходов

Признаются частично в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность – в полном объеме относятся на расходы текущего периода

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность - коммерческие расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца

Порядок отражения в учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

По фактической себестоимости

По нормативной производственной себестоимости

По прямым статьям затрат

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве продукции

По фактически произведенным затратам

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов.

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

Порядок отражения в учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимости - в единичном и мелкосерийном производстве

По нормативной производственной себестоимости – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции

По договорным ценам – при стабильности таких цен

По другим видам цен

Отсутствует вариантность способа

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Порядок отражения в учете отгруженной продукции

По фактической полной себестоимости

По нормативной полной себестоимости

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе) и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Итак, «развод» между налоговым и бухгалтерским учетом официально оформлен (гл. 25 НК РФ). Однако, на основании изложенного можно утверждать, что официальное оформление вовсе не означает их фактического расставания. Их взаимосвязь очевидна. Налоговый учет пока никак не может обойтись без бухгалтерского. Однако и бухгалтерский зависит от налогового. Так, без расчета налога на прибыль нельзя определить прибыль, остающуюся в распоряжении налогоплательщика (нераспределенная прибыль), показываемую в отчете о прибылях и убытках.

Таблица 2 - Сравнение финансового и управленческого учета

Финансовый учет	Управленческий учет
Обязательность ведения учета
Ведение учета обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности, как это необходимо согласно законодательству и стандартам, независимо от того, считает руководство организации эти данные полезными или нет.	Ведение учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат не её получение.
Цель учета
Это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектом аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.	Это учет, необходимый руководству, специалистам предприятия для принятия управленческий решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства, его материалы могут составлять коммерческую тайну.
Источники информации
Это практически только данные учетной системы организации, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.	Кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в существующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении договоров.
Степень точности информации
Данные должны быть достаточно точными и достоверными, иначе внешние пользователи будут относиться с недоверием к содержанию публикуемых отчетов	Приблизительная оперативная информация, достаточная для принятия управленческих решений
Степень открытости информации
Отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной.	Информация обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.
Пользователи результатов учета
Акционеры, инвесторы, поставщики, покупатели, кредитные учреждения, налоговые инспекции, органы статистики, рабочие предприятия и другие внешние пользователи.	Менеджеры разного уровня (президент, начальник цеха и другие) и сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации.
Формы представления отчетной информации
Финансовая информация представляется в налоговые органы по формам, рекомендованным Минфином РФ, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами, они едины для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы.	Результаты управленческого учета могут быть представлены в производственной форме, обязательных форм и бланков не существует. Более того, вести или не вести управленческий учет, решает руководство самой организации.
Измерители учетной информации
Применяются денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях.	Специалисты в своей работе пользуются всеми видами измерителей натуральными, трудовыми, денежными
Частота представления отчетов
Для финансовой отчетности установлены строго определенные сроки, она представляется по окончании каждого квартала и за год.	Материалы отчетов, подготовленных для менеджеров, неограниченны строгими временными рамками, но очевидно, что оформляться они должны гораздо чаще. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия. Они могут составляться ежедневно, еженедельно, декада, ежемесячно, по запросу.
Масштабы учета
Деятельность всей организации	Объектами учета служат так называемые центры ответственности, центры затрат, центр доходов, центр прибыли. Ими могут быть предприятие в целом, отдельные цехи, участки, подразделения и т.д.
Методика расчетов
Материалы финансовых отчетов основываются преимущественно на первоначальных бухгалтерских данных.	Расчеты сосредоточены, прежде всего, на подразделениях внутри организации, основываются на сочетании первоначальных данных, анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценок на будущее.
Методика расчета финансовых результатов
Возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции и её полной себестоимостью. Вторая концепция – прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, её производственной себестоимостью и периодическими расходами	В управленческом учете возможны иные подходы к определению. В соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода.
Группировка затрат
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции
Принципы учета
Финансовые отчеты составляются исходя из общепринятых норм учета. Используют принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сопоставимость и сравнения данных	Общепринятых принципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании. Выбираются те правила учета, которые считают наиболее полезными для принятия решения.
Связь с другими дисциплинами
Учет основан главным образом на собственном методе	Связан с дисциплинами – микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой
Применение в практической деятельности
Регистрирует хозяйственные операции на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной жизни организации.	Выборка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Хотя существуют различия, большую часть элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете. Этому есть два причины.

1. Факторы, определяющие значение общепринятых для финансового учета принципов, действуют и в отношении управленческого учета. Например, руководство организации управленческий аппарат не могут в своей деятельности основываться на исключительно непроверяемых, субъективных мнениях и оценках.

2. Оперативная информация используется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с едиными правилами. Иной порядок привел бы к необходимости дублирования сбора первичной информации.

Наиболее важный фактор, определяющий сходство, пожалуй, тот, что данные и финансового и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив организации, т.е. в принятии решений об осуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учета используют менеджеры для решения широкого круга задач управления, например, при определении цен, необходимости покупки каких-либо комплектующих на стороне или производство их внутри организации.

Таким образом, значительные отличия финансового и управленческого учета являются подтверждением их права на существование в отдельности.

2. Сущность процесса управления затратами. Системы управленческого учета

На схеме показана прямая связь общих функций управления затратами: планирования, организации, и контроля. Обратная связь: по результатам контроля вносятся изменения в планирование и организацию затрат на предпряятии.

Схема 1 — Процесс управления затратами.

Планирование

Организация

Контроль

1. определение и расчет норм расхода сырья, материалов, энергоносителей и т.д.

2. планирование накладных расходов, расчет ставок распределения этих расходов по объектам учета

3. планирование объемов производства

1. определение объекта учета затрат

2. определение центров ответственности

3. формы документации и порядок их прохождения на предприятии

1. по объектам учета затрат

2. по центрам ответственности

3. по отклонениям фактических затрат от запланированных

Управленческий учет зародился на западе в середине 20 века, поскольку бухгалтерский учет перестал соответствовать нуждам менеджеров. В задачи управленческого учета входило подготовить специфическую информацию для руководителя каждого подразделения предприятия. Эта информация повышала эффективность принимаемых решений.

С течением времени большинство систем управленческого учета оказались встроенными в бухгалтерский учет предприятия. Т.е. эти системы стали очень детальным бухгалтерским учетом затрат и доходов.

Чем более продвинута система управленческого учета, тем четче можно определить конкурентное преимущество предприятия. Однако существуют системы управленческого учета, которые не подчиняются стандартам бухгалтерского учета. Системы управленческого учета непосредственно связаны с системами калькулирования затрат – например, "директ-костинг", "абзорпшен-костинг". К ним относится и система пооперационного учета затрат или учет затрат по видам деятельности, по видам работ. Система ABC (Activity Based Costing) применяется западными корпорациями и для её ведения требуется компьютерная сеть и соответствующие программные продукты.

Системы управленческого учета подразделяются на:

а) автономные и интегрированные в систему управленческого учета.

Автономные — это системы, правила ведения учетных операций которых не соответствуют стандартам бухгалтерского учета.

Интегрированные — это системы, которые полностью отвечают стандартам бухгалтерского учета.

б) системы основанные на учете нормативных и фактических данных.

Преимущество нормативных систем: имеется представление о стандарте затрат; можно рассчитать себестоимость еще неосвоенной предприятием продукции.

Недостаток: не позволяют работникам вскрывать резервы производства, т.е. повышать эффективность своей работы.

В системах с фактическим учетом затрат затраты вообще не планируются, а отслеживаются общие тренды в изменении затрат.

Недостаток: нет представлений о том какие затраты плохие, а какие хорошие.

в) системы с полным и с частичным распределением затрат.

Полные системы ("абзорпшен-костинг") требуют чтобы все затраты были распределены по объектам учета и, следовательно, тогда можно определить соответствующие доходы по этим объектам. Однако существуют косвенные расходы, которые не относятся конкретно к определенному объекту учета. Поэтому распределение косвенных расходов является во многих случаях искусственным, что является недостатком этих систем.

В системах с неполным распределением затрат ("директ-костинг") калькулируют затраты по объектам только в части прямых затрат. Косвенные, которые не связаны с данным объектом учета, списываются общей суммой на результаты финансовой деятельности предприятия. Поэтому прибыль по каждому виду продукции в этих системах остается неизвестной.

3. Традиционная и нетрадиционная классификация затрат в управленческом учете

Традиционная классификация затрат осуществляется по следующим целям.

Таблица 3 – Традиционная классификация затрат.

Цель учета затрат	Классификация затрат
1. Калькулирование и планирование затрат	1. входящие и истекшие 2. периодические и распределяемые между остатками ГП, НЗП и реализованной продукцией 3. прямые и косвенные 4. основные и накладные 5. ОПР, ОХР, коммерческие
2. Принятие решений	1. переменные и постоянные (условно-переменные, условно-постоянные, переменные прогрессивные и дигрессивные) 2. принимаемые и не принимаемые во внимание при принятии решений (релевантные и нерелевантные) 3. вмененные 4. безвозвратные (необратимые) 5. предельные и приростные
3. Контроль и регулирование затрат	1. контролируемые и неконтролируемы 2. регулируемые нерегулируемые 3. нормативные (сметные) и фактические

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

Рефераты

Учебное пособие: Управление затратами

Учебное пособие: Управление затратами

Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

Порядок признания (списания) управленческих расходов

Порядок признания (списания) коммерческих расходов

Порядок отражения в учете незавершенного производства

Порядок отражения в учете готовой продукции

Порядок отражения в учете отгруженной продукции

Финансовый учет

Управленческий учет

Обязательность ведения учета

Источники информации

Степень точности информации

Данные должны быть достаточно точными и достоверными, иначе внешние пользователи будут относиться с недоверием к содержанию публикуемых отчетов

Приблизительная оперативная информация, достаточная для принятия управленческих решений

Степень открытости информации

Отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной.

Информация обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

Пользователи результатов учета

Формы представления отчетной информации

Измерители учетной информации

Частота представления отчетов

Масштабы учета

Методика расчетов

Методика расчета финансовых результатов

В управленческом учете возможны иные подходы к определению. В соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода.

Группировка затрат

Затраты группируются по экономическим элементам

Затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции

Принципы учета

Связь с другими дисциплинами

Учет основан главным образом на собственном методе

Связан с дисциплинами – микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой

Применение в практической деятельности