Учебное пособие: Управление затратами

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 3, учет сверхнормативных доходов, данные примера 1.

Однако имеется сверхнормативный выход годной продукции = 100 л.

Материальный баланс:

1000 л – нормативный выход годной продукции;

100 л – сверхнормативные выход годной продукции;

100 л – нормативные возвратные отходы (по факту).

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода

Если НП значительно, то оно существенно влияет на распределение затрат между ГП предприятия и НП.

Если продолжительность производственного цикла более 1 месяца, то необходимо учитывать себестоимость НП при распределении затрат.

Предположим, что в начале отчетного периода НП на предприятии нет. Все затраты, осуществленные в течение данного периода времени нужно разделить на 2 части:

1) себестоимость ГП в конце данного периода;

2) себестоимость НП в конце данного периода времени.

Несколько правил распределения затрат:

А: ГП следует учитывать только в натуральных единицах; НП в приведенных; а весь выпуск – в эквивалентных.

Пример, в течение данного периода времени произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП с готовностью 50 %.

Если привести НП к ГП, то 2000 ед. НП будут эквивалентны 1000 приведенных единиц (2000∙0,5=1000 ед.).

Эквивалентный выпуск продукции

9000 ед. + 1000 ед. = 10 000 ед.

натур.ед.    привед.ед.  эквив.ед.

Б: НП и ГП учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

1. затраты на материалы      SM ;

2. Зарпл. производственных рабочих + ЕСН

Sобр – затраты на обработку

3. РсиЭО+ОПР

Сокращенная произв. себестоимость

В: SM распределяются между НП и ГП пропорционально натуральным единицам; Sобр между НП и ГП пропорционально эквивалентным единицам.

Г: Если в процесс вводят различные добавки, не увеличивающие выпуск продукции, то их стоимость включают только в себестоимость ГП, а на НП эти затраты не относят.

Пример 1. Определить себестоимость ГП и НПК по процессу «А» по следующим данным:

1.  НПН = 0,

2.  ГПА = 10 000 ед. (произведено за период),

3.  НПКА = 4000 ед. (50% готовности),

4.  SмА = 70 000 руб.,

5.  SобрА = 48000 руб.

Решение:

Расчет себестоимости единицы продукции процесса «А».

SM распределяются пропорционально натуральным единицам; Sобр пропорционально эквивалентным единицам.

Себестоимость НПКА:

Материалы         4000 ед.× 5 руб.= 20 000 руб.

Обработка 2000 ед.× 4 руб. = 8 000 руб.

Итого:                                    28 000 руб.

ГПА:

10 000 ед.× 9 руб.= 90 000 руб.

                            Всего: 118 000 руб.

Если норма времени по ходу производственного процесса изменяется линейно, т.е. равномерно возрастает или убывает, то себестоимость НП при условии, что основные материалы были введены на первую операцию, будут приблизительно равны 50 %.

Если же трудоемкость технологической операции изменяется по ходу технологического процесса нелинейно, себестоимость НП может быть самой различной.

Пример 2. Материалы в виде добавок вводятся в конце процесса «В». В этом случае их ст-ть полностью включается в себест-ть ГП.

Используя данные предыдущего примера, распределить затраты процесса «В» между ГП и НП.

Исходные данные по процессу «В»:

Рассчитать себест-ть ГПВ и НПКВ.

Решение:

Расчет себест-ти 1-й единицы продукции «В».

Себест-ть НПКВ:

С процесса «А» 1000 ед. ∙ 9 = 9000 руб.

Материалы                   0

Обработка                    500 ед. ∙ 6 = 3000 руб.

                                               Итого: 12000 руб.

ГПВ:                     9000 ∙ 19 = 171000 руб.

                                               Всего: 183000 руб.

3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода

Существует 2 способа перевода НП, сформированного в начале периода, в ГП и НзП конца отчетного периода.

1.  Метод средневзвешенной оценки затрат

2.  Группа способов, устанавливающая последовательность перевода затрат отчетного периода в затраты конца отчетного периода. Например, способы учета затрат LIFO и FIFO.

1. Способ средневзвешенной оценки.

В этом способе НП начала периода считается полностью вовлеченным в производственный процесс и отдельно не рассматривается от затрат на обработку. Поэтому к затратам на обработку прибавляют себестоимостьть НП начала периода. Полученную сумму делят на количество эквивалентных единиц. И далее затраты распределяют по известной методике: SM распределяются пропорционально натуральным единицам; Sобр пропорционально эквивалентным единицам.

2. Способ

FIFO – First in First out – первый пришел, первый ушел;

LIFO – Last in First out - последний пришел, первый ушел.

НПН                             Sобр             ГП

First in                 Last in        First out

Различие этих способов в том, что по-разному описывается процесс превращения затрат НП начала периода и Sобр в ГП. Физической последовательности превращения материалов в ГП больше соответствует способ FIFO. LIFO противоречит последовательности превращения исходных материалов в ГП. Действительно в LIFO получается, что в начале рабочие изготавливают из материала ГП и только потом начинают дорабатывать полуфабрикаты.

При попроцессной калькуляции затрат способ LIFO неприемлем, т.к. он противоречит форме производственного процесса. При учете остатков материалов на складе методы LIFO и FIFO не являются противоречивыми.

Передача материалов со склада в цех может осуществляться в различной последовательности. Если первыми передаются в партии 10,9,8 … и т.д., то это способ LIFO. Если в цехи будут передаваться партии в последовательности 1,2,3 …, то это способ FIFO.

Не имеет значения в какой последовательности материалы будут передаваться в цех, поскольку все партии продукции физически совершенно идентичны и отличаются только по цене.

А в бухучете большое значение имеет то, в какой последовательности партии материалов списываются на производство. Если будет LIFO, то в производство первыми будут передаваться партии с более высокой ценой. Что приведет к занижению прибыли. При способе FIFO на производство будут первыми списываться партии с более низкой ценой => прибыль предприятия будет завышаться.

Прибыль предприятия будет зависеть от способа списания затрат и полученная прибыль никак не будет отражать эффективность производственных процессов.

Далее будем рассматривать только способ средневзвешенной оценки.

Пример. Рассчитать себестоимость ГП и НП на конец периода, если известна себестоимость НП на начало периода, а также затраты на обработку в течение данного периода времени. Воспользоваться способом средневзвешенной оценки себестоимости ГП и НП.

Исходные данные:

1. НПН, всего:    39 300 руб.

- материалы        24 000 руб.

- обработка                  15 300 руб.

2. Затраты периода

- введено основных материалов    SM = 64 000 руб. (16 000 ед.)

- стоимость обработки                             Sобр = 75 000 руб.

3. НПК, всего:              4 000 натур. ед. (готовность 75 %).

Решение:

Составим материальный баланс

НПН + SM = НПК + ГП

6000 ед. + 16000 ед. = 4000 ед. + ГП     =>     ГП = 18 000 ед.

Рассчитаем средневзвешенную себестоимость единицы продукции

НПК:

- материалы                 4000 ед. × 4 руб./ед. = 16 000 руб.

- обработка                  3000 ед. × 4,3 руб./ед. = 12 900 руб.

                                                                 Итого: 28 900 руб.

ГП:                               1800 ед. × 8,3 руб./ед. = 149 400 руб.

Всего: 178 300 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7