Учебное пособие: Управление затратами

В: 40000 руб.

С: 40000 руб.

Итого 120000 руб.

В результате затраты цеха В были списаны на затраты цехов А и С. Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются.

2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции

Существует две различные цели распределения косвенных расходов при этом во внимание принимаются и различные объекты учета затрат.

1.  Цель – определение себестоимости остатков НП и ГП, а также себестоимости реализованной продукции. Объектами распределения являются:

- незавершенное производство

- ГП на складе

- реализованная продукция.

Затраты в этом случае распределяются в 2 этапа:

а) затраты делятся между незавершенным производством и ГП

б) затраты распределяются между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.

2. Цель – определение полной себестоимости вида продукции. Здесь объект учета – виды продукции.

Распределение косвенных расходов по видам продукции осуществляется в 4 этапа (ЦО – центр ответственности):

На каждом из этих этапов возникает неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного определения себестоимости продукции. Иногда существует несколько без распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную. Особенные случаи, когда такой базы вообще не удается установить.

1-й этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Базой распределения арендной платы является площадь соответствующих помещений. Если на зданиях предприятия, производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение могут распределяться пропорционально площади.

2-й этап. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат:

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование на складах и в транспортном цехе. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ, и в инструментальный цех, и т.д.

В этом случае в начале осуществляются все перераспределения между вспомогательными службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.

3-й этап. Возможные базы распределения РСиЭО, а также ОПР по видам продукции.

1. стоимость материалов

2. зарплата основных рабочих

3. прямые затраты (материалы + з/п осн. рабочих)

4. время, отработанное основными рабочими

5. время, отработанное оборудованием

6. кол-во заказов

4-й этап. Базой распределения ОХР обычно бывает:

- сокращенная производственная себестоимость вида продукции

- зарплата основных рабочих

- выручка по данному виду продукции.

Коммерческие расходы – база:

- полная производственная себестоимость видов продукции

- выручка по видам продукции или цена

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативной величины считается случайным и поэтому все отклонения списываются на ту продукцию, которая была реализована в отчетном периоде, т.е. эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и себестоимость остатков ГП.

Схема отнесения отклонений

Достоинство такой схемы – списание отклонений.

1.  Себестоимость НП и остатков ГП всегда рассчитывается по нормативу. А если бы это был фактический метод учета затрат, пришлось бы себестоимость остатков ГП пересчитывать заново в конце каждого отчетного периода. Это существенно усложняет систему учета затрат.

2.  Отклонения должны быть действительного случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения накладных расходов и для каждого основного цеха установлены цеховые ставки.

Нормативная система учета затрат имеет свои достоинства и недостатки.

+ имеется стандарт затрат, план затрат.

- всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

- нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников.

Пример:

Эти отклонения не распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются общей суммой на реализованную продукцию.

Лекция 5. Нормативный метод учета затрат. Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат

1.  Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства.

2.  Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода.

3.  Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода.

4.  Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь.

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства

Нормативный метод учета затрат:

1. Затраты определяются нарастающим итогом от участка к участку, от цеха к цеху (учет затрат по переделам или процессам).

2. Рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции.

3. Нормативное значение себестоимости продукции учитывается на одних счетах, а все отклонения от нормы – на других.

Нормативная себестоимость продукции всегда рассчитывается исходя из нормативных затрат и нормативного выпуска продукции.

 [руб./ед.]        (1),

 - нормативные затраты на выпуск продукции в кол-ве ,

S – себестоимость продукции,

 - нормативные возвратные отходы (потери).

Учет потерь:

Потери бывают:

а) нормативные

- возвратные

- безвозвратные

б) сверхнормативные

- исправимый брак

- неисправимый

Нормативные, т.е. неконтролируемые потери – связанные с особенностями технологии и являются неизбежными. Существенно на их величину может повлиять только смена самой технологии.

Возвратные нормативные потери – те промышленные отходы, которые можно продать на сторону хотя бы по каким-то низким ценам.

Нормативные возвратные потери снижают себестоимость продукции (формула (1)). Но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь.

Безвозвратные нормативные потери – это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо неуловимы.

Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака либо исправляя этот брак во внеурочное время, либо оплачивая его из собственного кармана. Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных счетах, которые называются контрольными.

Если величина незавершенного производства незначительна и производственный цикл производства короткий, то не имеет значения в каком месте производственного процесса возникли нормативные потери. Если же цикл продолжительный и незавершенное производство велико, то действует следующее правило распределения нормативных потерь: если нормативные потери возникли на первых операциях технологического процесса (в 1-й половине процесса), то нормативные потери распределяются между незавершенным производством и ГП. Если нормативные потери возникли во 2-й половине технологического процесса (на финишных операциях), то нормативные потери относят только на ГП.

Примерная конструкция счетов, на которых учитываются затраты и потери.

«Затраты на производство по данному процессу»:

Контрольный счет «Нормативные потери», «Сверхнормативные потери».

Контрольный счет «Сверхнормативные доходы».

По дебету счета показываются суммы, списываемые в кредит на счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета показываются суммы, которые корреспондируются с дебетом счета «Затраты на производство».

Сверхнормативные доходы встречаются очень редко в производствах с нестабильной технологией, например, в химии, электронике при производстве полупроводников и т.д. Очевидно, что с ростом сверхнормативных доходов снижаются сверхнормативные потери.

Пример 1. В процессе было использовано 1200 л жидкости стоимостью 12000 руб. Нормативные отходы = 200 л., они реализуются по 5 руб./л.

Провести учет нормативных отходов при условии:

а) все нормативные отходы были реализованы на сторону;

б) 100 л реализовано на сторону.

Решение:

Нормативная себестоимость жидкости вошедшей в конечный продукт (без стоимости обработки) рассчитывается исходя из нормативного выхода ГП = 1000 л.

а)

Фактическая себестоимость единицы продукции:

Следовательно, отклонений нет.

б)

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 2, учет сверхнормативных потерь, данные примера 1.

Однако имеются сверхнормативных потери = 100 л., которые реализуются на сторону по цене отходов = 5 руб./л.

Материальный баланс:

200 л – нормативные отходы;

100 л – сверхнормативные отходы (брак);

900 л – фактический выпуск годной продукции.

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Брак в 100 л учитываем по 11 руб./л.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7