Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;

постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;

постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) (Приложение 41), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) (Приложение 44), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (Приложение 42), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 43), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС (Приложение 48), первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи) (Приложение 45,46,47).

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

6.2 Учет и аудит нематериальных активов

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости; по Дебету – поступления, по Кредиту – выбытие.

Аналитический учет нематериальных активов ведется отдельно по каждому объекту в карточках учета нематериальных активов (форма НМА-1) (Приложение 49). В ней указывают первоначальную стоимость, норму амортизации, срок полезного использования, дату ввода в эксплуатацию, краткую характеристику объекта. При выбытии объекта нематериальных активов карточка закрывается и сдается в архив организации.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Оценка нематериальных активов зависит от вида поступления объекта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, в т.ч. покупная стоимость, посреднические и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

Создания нематериальных активов в самой организации:

Д 08-5, К 70, 69, 10, 71, 76 затраты по созданию нематериальных активов;

Д 08-5, К 68 начислен НДС;

Д 19, К 08-5 учитывается НДС (с 1 января 2001 г.);

Д 68, К 19 списан НДС (зачислен бюджету);

Д 04, К 08-5 объект введен в эксплуатацию.

Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи, на основании которого открывают карточку учета нематериальных активов (Приложение 50).

Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту весь срок эксплуатации нематериальных активов.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для учета амортизации нематериальных активов применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания.

Амортизация начисляется за счет издержек предприятия:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, К 05 – путем накопления на отдельном счете;

Д 20, 23, 25, 26, 44, К 04 – путем уменьшения первоначальной стоимости.

Способ начисления амортизации нематериальных активов определяется в учетной политике организации. При выбытии нематериальных активов списывается начисленная амортизация Д 05, К 04.

Аналитический учет амортизации ведется отдельно по каждому амортизируемому объекту.

Стоимость нематериальных активов подлежит списанию.

Выбытие нематериальных активов производится в следующих случаях:

При непригодности или в связи с истечением срока их полезного использования:

9) Д 05, К 04 Списана начисленная амортизация нематериальных активов;

10) Д 91-2, К 04 Списана остаточная стоимость нематериальных активов;

11) Д 99, К 91-9 Финансовый результат: убыток.

При выбытии объекта нематериальных активов оформляется Акт приемки-передачи или Акт на списание нематериальных активов, в котором обязательно указывают причины списания. На основании Акта закрывается карточка учета нематериальных активов и сдается в архив.

Аудит нематериальных активов.

Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:

изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.

В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 Амортизация нематериальных активов", 91 "Прочие доходы и расходы", 90 "Продажи", 98 "Доходы будущих периодов".

7. Учет и аудит материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются различно.

Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить:

· Сырье (руда в металлургическом производстве и т.п.

· Основные материалы (черные металлы в машиностроении и т.п.)

· Покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении)

· Вспомогательные материалы (смазочные материалы и т. п.); отходы (стружка, опилки); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);

· Запчасти (отдельные детали машин)

· Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, спецодежда и т. д.).

· Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д.

В бухгалтерском учете МПЗ отражается по отдельным субсчетам.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов:

1. Приходный ордер (ф.№М-4) (Приложение 51)

2. Товарно-транспортная накладная (ф.№М-5)

3. Железнодорожная накладная (Приложение 52)

4. Авианакладная

5. Акт о приемке материалов (ф.№М-7)

6. Расходные документы

7. Лимитно-заборная карта (ф.№М-8) (Приложение 53)

8. Акт-требование на замену материалов

9. Накладные (ф.№М-11) (Приложение 54,55)

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов.

Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н. Ими определено. Что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависти от методов учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

Балансовые счета материалов (10,15) – активные, характеризует состояние хозяйственных средств организации.

Материалы учитываются в процессе приобретения и списания по фактической себестоимости (счет 10), но и по плановой стоимости это касается разных кормов.

Журнально-ордерная форма позволяет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию ТМЦ:

1. не менее одного раза в год по состоянию на 01.10.отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

2. при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3. в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяется: сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуск, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.

По объекту проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам (ф.№инв-3) (Приложение 56), сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Приложение 57)

Еженедельно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

8. Учет и аудит издержек хозяйственных деятельности

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производство применяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты по статьям калькуляции:

1) Дт 20 Кт 10-1 материалы;

2) Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;

3) Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;

4) Дт 20 Кт 10, 15 транспортно-заготовительные расходы;

Итого: материалы

5) Дт 20 Кт 70 заработная плата рабочих;

6) Дт 20 Кт 69 начисления на зарплату рабочих;

7) Дт 20 Кт 97 расходы по освоению;

8) Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийный ремонт;

9) Дт 20 Кт 28 потери от брака;

10) Дт 20 Кт 25 общепроизводственные расходы;

11) Дт 20 Кт 26 общехозяйственные расходы;

Итого: производственная себестоимость

12) Коммерческие расходы

Всего: полная себестоимость.

С Кредита этого счета списывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производство Дт 43 Кт 20.

По способу включения в себестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих; расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др.

К косвенным относятся: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.

Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.

Кроме подразделений основного производства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цехов вспомогательного производства.

К вспомогательным производствам относятся:

– Компрессорная;

– Котельная;

– Ремонтно-механический отдел;

– Ремонтно-столярный (мебельный) отдел.

Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательные производства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьям калькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетом калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ, услуг).

Основные статьи затрат:

1. Дт 23 Кт 70 заработная плата рабочих;

2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;

3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходы топлива и электроэнергии;

4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные и прочие материалы;

5. Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств;

6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71 текущий ремонт;

7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочие расходы (командировочные, представительские расходы, амортизация нематериальных активов, услуги со стороны).

Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат и субсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательного производства.

При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственные расходы по статьям затрат, с Кредита – списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.

К общепроизводственным расходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износ инструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;

2) цеховые расходы (зарплата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание основных средств цеха, расходы на охрану труда и техники безопасности, потери от простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94

Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции может распределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукции или пропорционально прямым затратам на производство.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету – в течение месяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления и предприятия в целом; с Кредита – эти затраты списываются в конце месяца и распределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по видам затрат:

1) расходы по содержанию аппарата управления, в т.ч. зарплата управленческого персонала и отчисления в социальные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные, представительские расходы, амортизация и содержание легковых автомобилей, вычислительных центров, библиотек Дт 26 Кт 70, 69, 71, 62, 10, 60, 05, 76;

2) общехозяйственные расходы, в т.ч. зарплата рабочего персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, расходы на охрану труда и подготовку кадров Дт 26 Кт 70, 69, 71, 02, 76, 60, 10;

3) некоторые виды налогов, сборов и отчислений, включаемых в общехозяйственные расходы, в т.ч. земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68;

4) общезаводские непроизводительные расходы, в т.ч. недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от простоев и т.д. Дт 26, Кт 94, 28.

Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета по учету общепроизводственных затрат Д 20, 23 К 26.

К представительским расходам относятся затраты организации, связанные с приемом и обслуживанием других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, заключения договоров, а также аудиторов.

В состав представительских расходов входят расходы по оплате гостиниц, питания, культурного и бытового обслуживания, оплата автомобильного транспорта, оплата переводчика.

Представительские расходы относятся на затраты организации в полном объеме, если это подтверждается документами Дт 20, 26, 44 Кт 70, 69, 71, 76, 60, 50.

Подтверждающими документами являются счет гостиницы. Билеты на выставки, театры, концерты, счета общепита, ресторана, чеки АЗС и др.

Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении, составляет 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.

Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, – затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству относятся также изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) или принятые ОТК, но не сданные на склад. Эти остатки ежемесячно оцениваются. Инвентаризация незавершенного производства проводится перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационными ведомостями.

В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства определяют по данным оперативного учета, их движение в натуральном измерителе. Ведение такого учета возлагается на диспетчерскую службу цеха или предприятия. Для учета используются первичные документы по учету выработки и сдаточные накладные при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи и на склад.

Остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи оценивают согласно учетной политике: Дт 20, 23 Кт 91-1 – излишки зачисляют в доход организации, а на сумму недостач делают проводку Дт 94, Кт 20, 23.

Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат для устранения выявленных дефектов.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренний брак выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, внешний – выявляется покупателем.

В зависимости от вида брак подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Особенностью неисправимого брака является то, что в этом случаев забракованная продукция изымается из производства.

В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие-поставщики) и оприходованием материальных ценностей (отходов).

Для учета брака применяется счет 28 «Брак в производстве», активный. При списании потерь от брака Дт 28 Кт 20. Потери от брака учитываются проводкой Дт 20 Кт 28.

При учете затрат на использование брака Дт 28 Кт 70, 69, 10, 25.

При учете себестоимости забракованной продукции Дт 28 Кт 20.

При удержании из зарплаты за брак Дт 70 Кт 28.

Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованного товара за вычетом стоимости возвратных отходов, удержания с виновных лиц и сумм претензии к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья.

Для учета затрат обслуживающих производств используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет Активный, калькуляционный. На данном счете учитываются затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и т.д.

По Дебету учитываются затраты по статьям расходов Дт 29 Кт 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 69, 71, 76. С Кредита этого счета затраты списываются по выполненным работам, оказанным услугам и выпущенной продукции Дт 10, 40, 41, 43, 44, 45, 90, 26, 25, 26 Кт 29.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

Столовая при заводе;

Участок подсобного хозяйства, теплица и огород;

Спортивно-оздоровительный комплекс.

Остаток по счету 29 показывает незавершенное производство на конец месяца.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьям расходов

Аудит издержек хозяйственной деятельности

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;

положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;

приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

9. Учет и аудит готовой продукции

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует стандартам и сдана на склад готовой продукции. Все операции по движению готовой продукции учитываются по фактической производственной себестоимости на счете 43.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция», где по Дебету – поступление продукции из производства на склад Дт 43 Кт 20, по Кредиту – отгрузка продукции Дт 45 Кт 43 или ее продажа Дт 90-2 Кт 43. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.

Аналитический учет ведется по видам продукции в натуральных и стоимостных измерителях в оборотно-сальдовых книгах(Приложение ).

Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является материально-ответственным лицом.

Инвентаризация готовой продукции проводится по приказу руководителя инвентаризационной комиссией в присутствии материально-ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. При выявлении расхождений составляют в бухгалтерии сличительную ведомость.

Излишки готовой продукции приходуют Дт 43 Кт 91-1.

Недостачу учитывают Дт 94 Кт 43.

В процессе продажи продукции определяется полная себестоимость проданной продукции. Для учета продажи продукции предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебету учитывается производственная себестоимость проданной продукции Дт 90-2 Кт 43, расходы на продажу Дт 90-2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90-3 Кт 68, а также начисляются акцизы по проданной продукции Дт 90-4 Кт 68.

По Кредиту этого счета предъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт 90-1.

Сравнивая Дебет и Кредит счета 90, выявляют финансовый результат от продажи продукции. Если Кредит больше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90-9 Кт 99, если Дебет больше Кредита, то учитывают убыток – Дт 99 Кт 90-9.

Счет 90 в конце месяца закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка» – учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «НДС» – на этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – на этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-7 «Расходы на продажу»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этом ежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям по продажным ценам.

При продаже продукции оформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная (Приложение ); счет-фактура (для учета НДС) (Приложение ) и на оплату счета – платежное требование или платежное поручение.

В бухгалтерии ведется журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании предъявленных к оплате счетов.

По выписке банка или по кассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию. Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем. До оплаты продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» Дт 45 Кт 43. После оплаты списывается производственная себестоимость этой продукции (работ, услуг) влияет на финансовый результат организации и указывается в бухгалтерской отчетности Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аудит готовой продукции и ее реализации

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

приказ Минфина России от 28.12.01 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);

постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен (Приложение), договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные (Приложение), доверенности покупателей (Приложение), ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

1. При проверке полноты, своевременности и достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по движению готовой продукции установлено, что в организации имеют место ряд нарушений в порядке организации бухгалтерского учета готовой продукции. Согласно п.2.5.1 учетной политики общества на 2005 г. готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по планово-нормативной производственной себестоимости, что предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. К 94н) (с изменениями от 07.05.2003 г.) по дебету счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23 ‘Вспомогательные производства, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”). По кредиту счета 40 ‘Выпуск продукции (работ, услуг)’ отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных Услуг в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция; 90 Продажи и др.

2. Обществом при использовании готовой продукции на собственные нужды не учитывает отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости. Следует иметь в виду, при использовании готовой продукции, принятой к учету по нормативно-плановой (учетной) цене на основании бухгалтерской записи дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 40 «Выпуск продукции», для собственных нужд, и отнесенной в дальнейшем в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» по учетной цене, отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости по готовой продукции для собственных нужд следует относить на удорожание (удешевление) указанной готовой продукции.

10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров). Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и величины дебиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Кроме того, к расходам относятся возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплате в денежной форме или иной форме или величины кредиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации").

Сопоставляя доходы и расходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним, которые учитываются на счете 99 "Прибыль и убытки".

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 "Продажи". По счету 90 составляются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90-1 выручка

Дт 51 Кт 62 оплата

Дт 90-2 Кт 41, 43 учитывается себестоимость продаж

Дт 90-2 Кт 44 расходы на продажу

Дт 90-3 Кт 68 НДС, налог с продаж

Дт 90-4 Кт 68 акцизы

Дт 90-9 Кт 99 прибыль

Дт 99 Кт 90-9 убыток (ежемесячно)

В конце года:

Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9 Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3; Дт 90-9 Кт 90-4

К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль) или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчете 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на субсчет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

1) финансовый результат от обычных видов деятельности: прибыль Дт 90-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 90-9;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль Дт 91-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 91-9;

3) потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация) Дт 99 Кт 10, 41, 70, 69, 50, 51 – потери и расходы, а доходы – это приход ценностей, оставшихся от чрезвычайных обстоятельств Дт 10, 41 Кт 99.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также налоговые санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.

На счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту – прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря учитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту – нераспределенную (чистую) прибыль.

К счет 84 открыты субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.

Нераспределенная (чистая) прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может быть направлена:

1) на выплату доходов учредителям Дт 84 Кт 75–2;

2) на оказание материальной помощи или на премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;

3) на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикой организации.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится:

– за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84;

– за счет уставного капитала Дт 80 Кт 84;

– за счет целевых взносов учредителей Дт 75–1 Кт 84;

Непокрытый убыток учитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–2 Кт 84–1.

Аналитический учет по счету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.

По финансовому результату организации в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", по Кредиту – образование и увеличение, по Дебету – уменьшение.

Данный счет предназначен для учета уставного капитала, который создается на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производится запись в бухгалтерском учете после государственной регистрации организации.

Дт 75-1 Кт 80 отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал может увеличиваться:

– за счет средств акционеров Дт 75-1 Кт 80;

– за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 80;

– за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 80.

Уменьшается уставный капитал:

– при выбытии учредителя Дт 80 Кт 75-1;

– при покрытии убытков организации Дт 80 Кт 84;

– при аннулировании акций, выкупленных у аукционеров Дт 80 Кт 81.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацией по учредителям организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» формирование добавочного капитала происходит за счет:

1) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки: Дт 01, 07, 08 Кт 83 дооценка внеоборотных активов;

2) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости (эмиссионный доход) Дт 50, 51, 52, Кт 83.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83, по Кредиту – образование, по Дебету – уменьшение.

Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему делаются в случаях:

– при направлении средств на увеличение уставного капитала Дт 83 Кт 80;

– при распределении сумм между учредителями организации Дт 83 Кт 75-1;

– при погашении суммы уменьшения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки: Дт 83 Кт 02 – на сумму амортизации, Дт 83 Кт 01, 07, 08 – уценка активов.

Аналитический учет по счету 83 ведется в части образования и использования средств.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» образование резервов осуществляется за счет затрат на производство и расходов на продажу. Цель создания резервов – это равномерное включение предстоящих расходов в издержки предприятия.

Для учета резервов предстоящих расходов и платежей применяют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", по Кредиту – образование резерва, по Дебету – его использование.

Резервы образуются в следующих случаях:

1) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4) на ремонт основных средств;

5) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечень резервов предстоящих расходов, порядок их создания и использование отражено в учетной политике организации.

Правильность образования и использования суммы по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года обязательно) и при необходимости корректируется.

Счет 96 на конец отчетного года сальдо не имеет.

При образовании резерва за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96. При использовании резервов Дт 96 Кт 70, 69, 23, 76, 60.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–1 Кт 84–2.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Остаток резерва списывается на финансовые результаты деятельности организации Дт 96 Кт 99.

Аудит финансовых результатов .

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);

прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

11. Автоматизированная обработка экономической информации

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» применяется компьютерная программа 1С:Предприятие 7.7 редакции 4.4, которая может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различных типов.

Разнообразные и гибкие возможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:

· Учет операций по банку и кассе;

· Учет основных средств и нематериальных активов;

· Учет материалов;

· Учет товаров, услуг и производства продукции;

· Учет валютных операций;

· Учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;

· Учет расчетов по заработной плате;

· Учет расчетов с бюджетом;

· Другие разделы учета.

Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:

1. Синтетический учет по многоуровневому плану счетов;

2. Учет по нескольким планам счетов;

3. Валютный учет и учет покрытия валют;

4. Многомерный аналитический учет;

5. Режим автоматического формирования операций по документам.

6. В целях расширения возможностей по учету заработной платы приобретена Конфигурация «Расчет заработной платы» для работы в программе 1С: Предприятие 7.7. Режим ручного ввода операций;

7. Режим типовых операций;

8. Режим автоматического формирования операций по документам.

Важным отличием бухгалтерских счетов от других типов данных является возможность создания самих счетов, как в конфигурации, так и в самой информационной базе.

Функционирование системы 1С: Предприятие делится на два разделенных во времени процесса: настройку (конфигурирование) и непосредственную работу пользователя по ведению учета или выполнению расчетов.

В свою очередь, хотелось бы отметить, что наряду с широкими возможностями, данная программа имеет и недостатки. Недавно выпущен новый программный продукт «1С: Предприятие 8.0», который, на мой взгляд, более удобный в применении, нежели программа «1С: Предприятие 7.7»

Большинство пивобезалкогольных комбинатов (ПБК) производят не только пиво и безалкогольные напитки, но и слабоалкогольную продукцию. Процесс производства на ПБК является многопередельным, непрерывным и многопоточным. Продолжительность технологических операций измеряется днями и неделями, в некоторых случаях - месяцами. Каждая технологическая операция характеризуется длительностью, нормами выхода и показателями качества. Характерной особенностью деятельности ПБК также является большой объем незавершенного производства.

Учет на комбинате необходимо вести по видам готовой продукции - пиво, минеральная вода, слабый алкоголь, безалкогольные напитки и т.д. Для ведения количественного учета номенклатуры нужно одновременно использовать несколько единиц измерения - бутылка, ящик, контейнер, вагон, дал (10 л) и литр безводного спирта. Для организации учета отгрузки готовой продукции необходимо учитывать вес "брутто" и вес "нетто". Учет списания следует организовать в соответствии с нормами естественной убыли. За сверхнормативными потерями сырья, материалов и готовой продукции должен быть обеспечен контроль. Учет залоговой тары следует вести в разрезе клиентов и видов тары - вагонов, контейнеров, ящиков, бутылок и кегов. Для эффективной работы автотранспорта при доставке продукции покупателям нужно планировать его работу и вести учет его использования.

В соответствии с требованиями законодательства ПБК должны вести учет оборота этилового спирта и акцизов, а также представлять контролирующим органам регламентированную отчетность.

Для автоматизации предприятий, производящих и реализующих пиво, а также слабоалкогольную и безалкогольную продукцию, фирмы "1С" и "Комкон проект" (1С:Франчайзи, г. Москва) совместно разработали отраслевое прикладное решение "1С:Пивобезалкогольный комбинат 8.0". Данный программный продукт разработан на основе программы "1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием". В процессе создания решения были учтены особенности деятельности ПБК, а также опыт автоматизации МПБК "Очаково" и Московского дрожжевого завода "Дербеневка".

Программа "1С:Пивобезалкогольный комбинат 8.0" является комплексным решением и охватывает все основные контуры управления и учета на производственном предприятии. Данное решение позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности предприятия (производство, закупки, запасы и продажи), для управления финансами и отношениями с покупателями и поставщиками. В программном продукте реализованы планирование производства, продаж и закупок, управление затратами и расчет себестоимости, управление персоналом и расчет заработной платы. Предусмотрены бюджетирование, ведение бухгалтерского и налогового учета, а также учета по МСФО.

12. Отчетность предприятия

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» составляет бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает заполнение бухгалтерского баланса на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению баланса предшествует проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

- имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

- безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

- имущество, изготовленное самим предприятие, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

- начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- стоимость основных средств показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

- применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

При проверке выяснилось, что имеются должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; есть график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; имеется утвержденный руководителем организации график представления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, с указанием сроков и лиц, ответственных за выполнение. Также имеется приказ об учетной политике организации. В соответствии с принятой учетной политикой соблюдается отражение отдельных хозяйственных операций и оценка имущества в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»» полностью отражает в учете за отчетный период все хозяйственные операции, осуществленные за отчетный период.

Аудит бухгалтерской отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. В статье рассматриваются задачи аудита бухгалтерской отчетности, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н;

приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";

исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение 38); расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 38); форма N3 "Отчет об изменениях капитала" (Приложение 38); форма N4 "Отчет о движении денежных средств" (Приложение 38); форма N5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение 38); пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

их соответствие требованиям нормативных документов:

наличие всех установленных форм;

полнота их заполнения;

присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчета о прибылях и убытках, можно представить в виде.

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженная по стр. 010 формы N 2.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

по стр. 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

по стр. 141 "Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;

если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

Заключительный этап

Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Страницы: 1, 2, 3, 4