Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг на 30 июня 2010 года составила 162618 тыс. руб., а на 30 июня 2009 года 122386 тыс. руб. Увеличение составило 32,8 %. На основании рассмотренных данных, можно сделать вывод о том, что чистая прибыль ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» на 30 июня 2010 года по сравнению с предыдущим аналогичным периодом уменьшилась на 55,5 % и составила 7128 тыс.руб.

Основные фонды это часть производственных фондов, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов.

Как следует из данных таблицы 1, в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за анализируемый период среднегодовая стоимость основных средств увеличивается с 162548 тыс. руб. до 163271 тыс. руб., то есть на 723 тыс. руб. или 0,4 %.

Таким образом, можно сделать вывод о достаточно эффективном использовании основных средств в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии». Наряду с основными фондами для работы имеет огромное значение наличие оптимального количества оборотных средств. Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.

Среднегодовая стоимость оборотного капитала уменьшается на протяжении анализируемого периода с 251185 тыс. руб. до 211127 тыс. руб. (на 15,9 %).

Эффективность использования трудовых ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» характеризует показатель производительности труда. Показатель рассчитывается делением выручки от реализации на численность работающих. Численность работающих в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» за анализируемый период увеличилась с 987 до 999 человек, т.е. на 12 человек. Производительность труда на 30 июня 2010 года составила 233,2 тыс. руб./чел., а на 30 июня 2009 года — 194,2 тыс. руб./чел. На 30 июня 2010 года по сравнению с аналогичным предыдущим периодом произошло увеличение показателя на 39,0 тыс. руб./чел. или на 20,1 %.

Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. На 30 июня 2009 года на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось 5,2 руб. выручки от продаж, на 30 июня 2010 года -8,2 руб. Таким образом, наблюдается увеличение фондоотдачи на 3,0 руб. или 57,7 %.

Фондовооруженность характеризует обеспеченность предприятия основными средствами. Из анализа показателя следует, что обеспеченность предприятия основными средствами несколько снижается, о чем свидетельствует снижение показателя фондовооруженности с 14,1 тыс. руб./чел. до 13,8 тыс. руб./чел, т.е. на 2,1 % на 30 июня 2006 года по сравнению с 30 июня 2009 года.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем реализованной продукции, приходящейся на 1 рубль оборотных средств.

Длительность одного оборота в днях находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, и, наоборот, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются. Оборачиваемость оборотного капитала довольно низкая на протяжении анализируемого периода. На 30 июня 2009 года один оборот совершался за 67,6 дня (коэффициент оборачиваемости - 5,4), а на 30 июня 2006 года оборачиваемость оборотного капитала ускорилась до 7,7 оборота (продолжительность оборота - 47,4 дня).

Тенденцию к увеличению обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. На 30 июня 2009 года на каждый рубль оборотного капитала было получено 2,5 коп. чистой прибыли, а на 30 июня 2010 года по сравнению с предыдущим периодом рентабельность увеличилась на 2,6 пункта. Таким образом, проведенная оценка использования ресурсов ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» позволяет сделать вывод о снижении эффективности их использования на 30 июня 2010 года по сравнению с 30 июня 2009 года.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» ведется по рабочему плану счетов, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 1.10.00 М 94н.

Форма счетоводства в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» - журнально-ордерная с автоматизированным способом обработки информации с применением компьютерной техники и программы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 7.7».

Объекты основных средств первоначальной стоимостью в пределах лимита 10 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются по мере ввода их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета. Амортизационная премия не начисляется.

Начисление амортизации производится линейным способом. Затраты на проведение ремонта производственных основных средств списываются по мере производства ремонта.

Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Процесс приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счетов 10 «Материалы». 16.1 «Отклонение в стоимости материалов». При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производится по средней себестоимости.

Товары отражаются в учете по фактической стоимости приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, выделенные поставщиком товаров в той же накладной увеличивают стоимость приобретенных товаров. Расходы же по доставке товаров собственным транспортом до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

В рамках осуществления деятельности в области общественного питания, розничной торговли оценка приобретенных товаров осуществляется по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При выбытии товары оцениваются по средней себестоимости. Готовая продукция в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» оценивается по планово-нормативной производственной себестоимости.

Полуфабрикаты оцениваются по фактической производственной себестоимости. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемы по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет 20 и 23 - кредит счетов 25 пропорционально заработной плате основного производственного персонала по видам номенклатуры в пределах подразделения.

Управленческие расходы, собираемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода списываются на счет 90.8 «Управленческие расходы» пропорционально выручке нетто (без учета НДС - счет 90.3. Акцизов - счет 90.4, Экспортных пошлин - счет 90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитывается без учета выручки по товарам. Расходы на продажу - счет 44 состоит из субсчетов: 44.1- Издержки обращения. Расходы по этому счету списываются на счет 90.7-«Расходы на продажу» пропорционально товарной выручке. 44.2 - Коммерческие расходы. В конце отчетного периода списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу» пропорционально выручке нетто (без учета НДС - счет 90.3. Акцизов - счет 90.4, Экспортных пошлин - счет 90.5). Выручка, при определении базы распределения, учитывается без учета выручки по товарам.

Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат, т.е. без учета косвенных расходов, отражаемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы будущих периодов в ОАО «ЧЛФ «Букет Чувашии» списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Резерв предстоящих расходов на выплату отпусков работникам с 2010 года не создается.

Компания ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» вносит свой вклад в благоустройство г. Чебоксары.

2. Учет и аудит денежных средств

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, а также платежных, денежных документов, ценных бумаг и резервов под их обесценение, других финансовых вложений.

Порядок наличного денежного обращения, совершение и оформление операций по расчетным, валютам и прочим счетам, безналичных расчетов в форме аккредитивов, чеками, банковскими (пластиковыми) картами и т.п. регламентируются соответствующими законами, нормативными актами Центрального Банка, министерств (ведомств) РФ и правилами коммерческих банков.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Кассовые операции - операции с наличными деньгами, иностранной валютой, проводимые в кассах банков и предприятий.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Правила работы с наличными деньгами установлены в положении Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержденный ЦБ России 04.10.1993 года

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

- приходные кассовые ордера - форма КО-1 (Приложение 1)

- расходные кассовые ордера - форма КО-2 (Приложение 2)

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО-3

- кассовая книга - форма КО-4 (Приложение 3)

- журнал кассира-операциониста КМ-4 (Приложение 8)

- справка-отчет кассира-операциониста КМ-6 (Приложение 9)

- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 (Приложение 10)

-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5 (Приложение 11)

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или выданы деньги.

Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера.

При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. Документы же гасятся штампом ПОЛУЧЕНО или ОПЛАЧЕНО с указанием числа, месяца, года, что исключает возможность их повторного использования. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.

Учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Счет является активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывается соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

По дебету счета 50 «Касса» отражается приход денежных средств в кассу организации – корреспонденции со счетами учета источников поступления средств.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход денежных средств из кассы организации – корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат, показывающими направлении расхода средств.

Дебетовое сальдо 50 «Касса» указывает сумму остатка наличных денег в кассе организации на отчетную дату.

Безналичные формы расчетов

Подавляющее большинство расчетов между юридическими лицами, а также расчеты с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, осуществляются безналичном порядке. Это означает, что взаимные обязательства погашаются без использования наличных денежных средств. Безналичные расчеты производятся в основном с использованием услуг банков и других кредитных учреждений в порядке перечисления средств с расчетных, текущих и других счетов организаций.

Безналичные расчеты за товары, работы, услуги и по нетоварным операциям могут производиться без участия банков с применением векселей качестве платежного средства. Организации и ее контрагенты по согласованию друг с другом могут погашать обязательства путем зачета взаимной задолженности, минуя банки (например, при товарообменных операциях).

Плательщик и получатель средств самостоятельно выбирают формы расчетов и закрепляют их договором.

Безналичные расчеты с использованием услуг банков.

Для осуществления безналичных расчетов с использованием услуг банков и других кредитных учреждений организация открывает в них расчетные, текущие и иные счета. Банковскими операциями по счетам организации-клиентов являются: зачисление поступающих на счет клиента сумм; перечисление средств со счета клиента; депонирование средств на специальных счетах; зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет и другие операции.

Формы безналичных расчетов, производимых посредством банков

Безналичные расчеты между организациями, осуществляемые посредством кредитных учреждений, производятся в следующих формах:

платежными поручениями; по инкассо; чеками; по аккредитиву; с использованием корпоративных пластиковых карт.

Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов.

Документальное оформление банковских расчетных операций

Расчетные операции организаций, производимые посредством банков, оформляется банковскими расчетными документами: платежными поручениями (Приложение 5); платежными требованиями-поручениями; платежными требованиями; инкассовыми поручениями; заявлениями на аккредитив; прочие.

Данные документы оформляют либо поручение банку, либо согласие на проведение банком операций по счетам организации.

Банковские расчетные документы оформляются на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), раздел 0401000 «Платежная документация по безналичным расчетам через банки». Банковские расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать для них нужные реквизиты.

При несоответствии платежных документов установленным требованиям банк может уточнить содержание данного ему поручения. Банковские расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Подтверждением того, что банк исполнил представленные ему в банковских расчетных документах поручения, являются соответствующие записи в выписке (Приложение 4) из расчетного счета, получаемой организацией в согласованные сроки. Со своей стороны, экземпляры банковских расчетных документов прилагаются к выписке из расчетного счета для обоснования операций, проведенных банком по счету клиента.

Учет операций по расчетному и другим счетам в банке Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных операций. Организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов в одном или разных банках.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, расчетному счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый расчетный счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии расчетного счета передается банком налоговой инспекции, на учете которой состоит данная организация.

Банковские операции по расчетному счету

Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:

- зачисление поступающих на счет клиента сумм;

- принятие от клиента и выдача ему со счета наличных денег;

- перечисление средств со счета клиента;

- депонирование средств на специальных счетах;

- зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет.

Некоторые платежи взыскиваются банком с расчетного счета в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов и в других случаях, установленных законом. К подобным платежам относятся: платежи, невнесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды; за таможенные процедуры; платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций, организаций связи, телефонной сети.

По дебету счета отражается сумма денежных средств, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы, кассы отделения связи и пр., для зачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению - в корреспонденции с кредитом счета 50.

По кредиту счета отражаются средства, зачисленные на расчетный и иной счет – в корреспонденции с дебетом счетов 51,52. Сальдо счета отражает суммы переводов в пути на отчетную дату.

Следует помнить о необходимости инвентаризации наличных рублевых и валютных остатков денежных средств и ценных бумаг. Кроме них в кассе храниться бланки строгой отчетности.

Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета (Приложение 6).

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На предприятии проверка проводится в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ Российской Федерации от 22.09.1993г. №40.

Лимит денежных средств, установленный банком, в кассе в период проверки составил 30000 руб.

Прием денежных средств предприятия производился по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, бухгалтером-кассиром; выдача наличных денег из кассы – по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям (Приложение 7), подписанным руководителем, главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

Операции по приему и выдаче денежных средств отражаются в кассовой книге и отчете кассира.

1. В ряде кассовых ордеров, составленных на предприятии, не заполнены некоторые реквизиты.

- не указываются паспортные данные в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств, физическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия.

Например, в расходном кассовом ордере №3282 от 04.10.2005 г. на выдачу денежных средств Красноармейскому райпо через Артемьеву З.П. на сумму 23340 руб.

- К расходным кассовым ордерам не приложены доверенности на выдачу денежных средств сторонним организациям.

Например, по расходному кассовому ордеру № 3848 от 15.11.2005 г. выдано Цивильскому райпо через Александрова В.Н. 56737,90 руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру № 1051 от 15.11.2005 г., по расходному кассовому ордеру № 3849 от 15.11.2005 г. выдано Красноармейскому райпо через Александрова В.Н. 33572,30 руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру № 8765 от 15.11.2005 г.

Требования нормативных актов.

В соответствии с п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. П. 16. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

2. Нарушен предельный размер расчета наличными денежными средствам между юридическими лицами по одному договору. Договора на поставку заключены на один год. В 2005 году Цивильскому райпо было выдано из центральной кассы предприятия за полученную стеклопосуду 138134,50 руб., Красноармейскому райпо — выдано за полученную стеклопосуду 119379,20 руб.

Требования нормативных актов. В соответствии с указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. 1 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке” в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

3. В Обществе в конце рабочего дня кассир не составляет справку отчет кассира-операциониста по форме КМ-6, в которой регистрируются показания денежных счетчиков ККМ за день. Требования нормативных актов. Бланк (форма КМ-6), утвержденный постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. 1 132, ежедневно в одном экземпляре должен заполнять кассир-операционист. В нем отражается выручка за рабочий день (смену) по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями сотрудников. Бланк также подписывают руководитель фирмы и старший кассир.

4. Работниками бухгалтерии также не составлялись сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации по форме №КМ-7. Требования нормативных актов. Форма КМ-7 применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. 5. В результате оприходование выручки производиться только на сумму денежных средств, поступивших в центральную кассу, при этом не учитывается фактическая выручка, поступившая в магазин по показаниям суммирующих счетчиков. Это также приводит к нарушению методики ведения бухгалтерского учета.

3. Учет и аудит текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками, фирмами и инвесторами, учета различных расчетов с организациями и физическими лицами.

3.1 Учет расчетов по оплате труда

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по Кредиту – начисление заработной платы (премиальных, отпускных), по Дебету – выплата заработной платы (премиальных отпускных, удержание НДФЛ и списание начисленной заработной платы в депонированную). Кредитовое сальдо показывает задолженность по зарплате.

Аналитический учет по счету 70 ведут в Лицевых счетах работников, которые заводят в начале года отдельно на каждого работника.

В течение года в лицевом счете указывают данные о начисленной заработной плате, премиях, отпускных, а также удержанные суммы (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы) и суммы к выплате.

В конце года в лицевом счете подводят итоги и определяют совокупный доход за год и сумму удержанного НДФЛ.

По учету личного состава на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оформляются следующие документы:

Форма № Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение 12);

Форма № Т-2 Личная карточка (Приложение 13);

Форма № Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Приложение 14);

Форма № Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение 15);

Форма № Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (Приложение 16).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда оформляются следующие документы:

1) Форма № Т-12 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

2) Форма № Т-13 Табель учета использования рабочего времени (Приложение 17);

3) Форма № Т-51 Расчетная ведомость;

4) Форма № Т-53 Платежная ведомость (Приложение 18);

5) Формы № Т-54 и Т-54а Лицевой счет (Приложение 19).

При повременно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, которая устанавливается в процентах к фактическому заработку. Премия может начисляться за счет фонда заработной платы Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70 или за счет нераспределенной прибыли организации Дт 84 Кт 70.(Приложение 22,23)

При сдельно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, в т.ч. за количество работы, срочность и т.д. Премия устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Также на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» применяется коэффициент трудового участия (КТУ), размер которого зависит от степени выполнения работником плановых показателей.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере по трудовому соглашению. Ночное время – время с 22 ч до 6 ч утра. Продолжительность работы в ночное время сокращается на 1 час. Доплата за работу в ночное время устанавливается коллективным договором. (Приложение 20)

Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере и не должна превышать для каждого работника 4 ч в течение 2-х дней подряд и 120 ч в год.

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее, чем в 1,5 размере (доплата + 50 %), а за последующие часы работы не менее, чем в двойном размере (доплата + 100 %).

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере: сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельным расценкам, повременщикам – не менее двойной часовой ставки.(Приложение 21)

Для оплаты отпусков берется заработная плата за 12 предыдущих месяца (расчетный период). Эту сумму зарплаты делят на 12 и на 29,4 – среднемесячное число календарных дней. Полученный среднедневной заработок умножают на 28 календарных дней.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

При расчете среднего заработка для начисления отпускных учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

1) ежемесячные – не более 1 за каждый месяц расчетного периода;

2) квартальные – в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода;

3) по итогам работы за год (13-я зарплата) и единовременное вознаграждение за выслугу лет (14-я зарплата) включаются в расчет среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В бухгалтерском учете начисленные отпускные относятся на затраты организации и включаются в фонд заработной платы Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70. (Приложение24,25,26)

Удержания можно разделить на группы:

1) обязательные – это НДФЛ, алименты, а также по исполнительным листам в пользу юридических или физических лиц (штраф);

2) по инициативе организации – это:

– за брак Дт 70 Кт 28;

– за материальный ущерб Дт 70 Кт 73-2;

– подотчетная сумма Дт 70 Кт 71;

– профсоюзные взносы (1 % от начисленной заработной платы)

Дт 70 Кт 76;

– за детский сад, квартплата, плата за обучение Дт 70 Кт 76.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается ежемесячно Дт 70 Кт 68 и перечисляется бюджету платежным поручением с расчетного счета в день получения средств на зарплату Дт 68 Кт 51.

Ставка НДФЛ составляет 13 % со всех видов дохода. Сумма НДФЛ определяется в рублях без копеек.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» при увольнении работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. В расчет берется заработная плата за 12 предыдущих месяца и определяется среднедневной заработок. Если год отработан не полностью, то отпускные оплачиваются за фактически отработанное время.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже использовал свой отпуск, то бухгалтерия может произвести с него удержания за неотработанные дни отпуска.

Выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка выплачивается в случаях, предусмотренных трудовым законодательством.

Выходное пособие рассчитывается исходя из среднедневного заработка. В расчет берется заработная плата за 12 предыдущих месяца. С суммы выходного пособия не взимается НДФЛ и не начисляется ЕСН.

Аудит учета расчетов по оплате труда.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда были обнаружены следующие недочеты.

1. Нарушение при определении источника финансирования при оплате пособия при бытовой травме. Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 №202 - Ф3 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3 дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

По больничному листу серии ВА 3117048 от 21 сентября 2005г. инженера ОМТС Артемьевой В.В. (таб.К29) за период нетрудоспособности с 21.09.05г. по 18.10.05г. пособие при бытовой травме полностью выплачено за счет средств фонда социального страхования. В результате Обществом излишне возмещены больничные за счет средств фонда социального страхования в размере 926руб.

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – это предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запчасти), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара) и выполняющие работы (текущий и капитальный ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками ведут после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними или по предварительной оплате.

Для учета используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, расчетный. По Кредиту – начисление, по Дебету – перечисление задолженности поставщикам. Кредитовое сальдо показывается в 5-м разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо может возникнуть при предварительной оплате счета поставщика.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. Все покупатели товарно-материальных ценностей, работ и услуг должны вести Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книгу покупок.

В Книге покупок регистрируются по мере поступления все счета-фактуры поставщиков с указанием стоимости товара без НДС, отдельно НДС и стоимости товара с учетом НДС. На основании выписок банка с расчетного счета или кассовых документов делается отметка об оплате счетов-фактур.

На сумму НДС дают проводку Дт 19 Кт 60;

на сумму полученных ценностей, работ, услуг Дт 10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60;

при оплате счета поставщика Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) будут приниматься к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры Дт 68 Кт 19.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Книги покупок осуществляется руководителем организации и главным бухгалтером.

Книга покупок должна храниться 5 лет с момента последней записи.

В бухгалтерии ведется Журнал учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании платежных документов (платежное требование или платежное поручение). Против каждого счета делается отметка об оплате. В конце месяца все неоплаченные счета в сумме дают кредитовое сальдо счета 60 – задолженность поставщикам и подрядчикам.

При взаиморасчетах с поставщиками, подрядчиками и покупателями Дт 60 Кт 62, 76.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате. Материальные ценности приходуют по покупным ценам Дт 10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 (без НДС). При поступлении расчетного документа эта запись сторнируется и ценности приходуют по данным документов с учетом НДС.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца. Поставщика извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением Акта о приемке материалов.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

полнота оприходования материальных ценностей;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;

соответствие данных журналов-ордеров №6,8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активный, по Дебету – предъявляется сумма к оплате за проданные товары, продукцию, работы, услуги Дт 62 Кт 90-1. За проданные основные средства, нематериальные активы. Ценные бумаги и прочие товарно-материальные ценности Дт 62 Кт 91-1. По Кредиту этого счета учитываются суммы, поступившие от покупателей в оплату счетов Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62. При взаиморасчетах между поставщиком и покупателем Дт 60 Кт 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному к оплате счету, по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерии ведется Журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками. Он заполняется ежемесячно в хронологическом порядке в разрезе покупателей и против каждого счета к оплате делается отметка об оплате на основании выписки банка или кассовых документов.

Неоплаченные в счета в сумме дают остаток по счету 45 «Товары отгруженные (но не оплаченные).

К счету 62 План счетов предусматривает субсчета, в т.ч. по авансовым платежам, по расчетам векселями, по расчетам в порядке плановых платежей.

Все предприятия и организации, продающие товары (работы, услуги) как облагаемы, так и не облагаемые НДС, выписывают счета-фактуры. Также счета-фактуры выписываются при получении авансов. На основании счетов-фактур начисляется НДС бюджету Дт 90-1, 91-2 Кт 68.

Покупателю товара (работы, услуги) счет-фактура необходим для возмещения суммы НДС из бюджета.

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса, 2 – остается у продавца (поставщика).

Счет-фактура составляется на русском языке, может быть заполнен на компьютере, от руки или на пишущей машинке. Подчистки и помарки не допускаются. Если продажа производится без НДС, то это указывается в счете-фактуре. Счета-фактуры должны быть пронумерованы с начала года и нумерация ведется нарастающим итогом до конца года. Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригинала. Заполненный счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, а также ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и ставится печать организации.

Поставщик регистрирует счета-фактуры в Журнале регистрации счетов-фактур.

Также на основании счетов-фактур ведется Книга продаж. Она заполняется в хронологическом порядке по мере продажи товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса). Книга продаж должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Контроль за правильностью ведения Книги осуществляет руководитель и главный бухгалтер организации.

Счета-фактуры и Книга продаж хранятся полные 5 лет с даты последней записи.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежного документа, если товар заранее оплачен; наименование товаров и единица измерения; количество товаров; цена за единицу товара без НДС; стоимость всех отгруженных товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; ставка НДС в процентах; сумма НДС; стоимость всех отгруженных товаров с учетом НДС;

страна происхождения товаров; номер грузовой таможенной декларации.

Ксерокопии счетов-фактур не принимаются в расчет НДС.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок) ;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

3.4 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями ведутся по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов (дивидендов). Расчеты ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями», счет активно-пассивный. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После регистрации акционерного общества принимается к учету сумма задолженности по оплате акций учредителями Дт 75-1 Кт 80.

При фактическом поступлении вкладов:

–денежными средствами Дт 50, 51, 52 Кт 75-1;

–материальными ценностями Дт 10, 15, 08, 07, 41, 40 Кт 75-1;

–ценными бумагами Дт 58 Кт 75-1.

Аналитический учет по счету 75-1 ведется отдельно по каждому учредителю и по вкладам в уставный капитал.

При выбытии учредителя возвращается его вклад и уменьшается уставный капитал Дт 80 Кт 75-1.

За счет дополнительных вкладов учредителей может увеличиваться резервный капитал Дт 75-1 Кт 82.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». В соответствии учредительными документами организации доходы могут начисляться учредителям за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 75-2 или за счет резервного капитала Дт 82 Кт 75-2.

Страницы: 1, 2, 3, 4