Дипломная работа: Анализ и аудит материально-производственных запасов на ОАО "КАТОН" РСМУ-10

Доходы общества состоят по обычным видам деятельности (выручка от продаж, реализации работ, услуг) уровень которой растет от одного анализируемого периода к другому, динамика соответственно 113,3%.

Уровень себестоимости продукции характеризует показатель затрат на 1 рубль произведенной продукции. Если в 2005 году на 1 рубль выручки приходилось 142,9 копеек затрат на производство, то в 2007 году производство явилось более рентабельным, в виду того, что затраты на 1 рубль выручки составили 121,3 копейки.

Показатель фондоотдачи характеризует эффективность использования предприятием имеющихся основных средств. Наблюдается тенденция к снижению данного показателя на 49,4% (в 2006 г. – 147,2%; в 2007 г. – 97,8%). Это свидетельствует о неэффективном использовании основных средств в данном периоде. Так же это может быть следствие слишком высокого уровня капитальных вложений.

В структуре имущества общества оборотные активы занимают большую долю, чем оборотные. Доля внеоборотных активов увеличилась в 2007 году на 263 тыс. руб., а темп роста оборотных активов составил 134,5%.

Капитал организации представлен в основном добавочным капиталом 106,6%, а также целевым финансированием головного предприятия 104,3%.

Финансовый результат предприятия от продажи продукции (работ, услуг) указывает на значительные убытки: в 2005 г. – 148,7%; немного ситуация улучшается к 2007 г. – 67,3%.

Чистая прибыль (убыток) отчетного сформирована за счет прочих доходов и расходов организации. Они в значительной степени повлияли на конечный финансовый результат, изменив показатели в лучшую сторону. Предприятие смогло покрыть свои убытки и получить прибыль: в 2006 г. – 303 тыс. руб.; в 2007 г. – 54 тыс. руб.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризует способность предприятия всеми активами погасить свои краткосрочные обязательства (норма от 2 до 3,75). Поэтому положение предприятия можно оценить как нормальное.

Насколько общество независимо от внешних источников по поводу формирования собственных источников финансирования показывает коэффициент финансовой независимости, динамика которого является положительной (98,8% в 2007 году).

Положительно можно охарактеризовать показатели коэффициента деловой активности, рост активов связан с ростом выручки от продаж, а отсюда ускорения прохождения денежных средств, на всех стадиях производственного процесса начиная от закупки и заканчивая реализацией.

2.2 Аудит состояния и сохранности МПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ – одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации необходимо обследовать склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверить условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Прежде всего, в ходе проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 была установлена степень обеспеченности предприятия складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственных запасов. А также, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские помещения, обратили внимание на их пригодность для хранения производственных запасов.

Обследование состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дали возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и в последствии разработать профилактические мероприятия по данному направлению.

В результате аудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалы размещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку нормативного запаса.

В соответствии с установленными правилами, материальные ценности на складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указаны на прикрепленных ярлыках.

В ходе аудита было проверено весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные приборы, на предмет выяснения время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складских помещениях.

Правильность показаний весов было установлено путем взвешивания гирь на десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах.

Результаты данной проверки нашли отражение в промежуточном акте. В случае расхождения в весах или показаниях других измерительных приборов, необходимо было бы потребовать объяснение у материально ответственного лица.

Одной из задач проверки сохранности производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 является проверка организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и расстановки кадров материально ответственных лиц.

В отделе кадров была проведена проверка наличия обязательств о материальной ответственности – есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность, связанную с материальной ответственностью.

Было установлено, что материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко организованная охрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой на месте можно установить, как организован контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Так же следует проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтером пли его заместителями. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны.

Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности по наименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задача аудита, на данном этапе проверки, заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и запискам. А так же, осуществляется ли контроль за вывозом грузов.

В ходе аудита были выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается на ОАО «КАТОН» РСМУ-10. Поставщик пуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе кладовщик обязан проверить, взвесить и пересчитать принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов он должен составить приходный ордер (однострочный или многострочный).

В случае недостачи материала, составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьи незаинтересованные стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком должен осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.

Материалы, хранящиеся на складе ОАО «КАТОН» РСМУ-10, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Отпуск материалов в производство оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. В ней отражена информация о количестве и стоимости отпускаемого материала, кому и на какие цели (указывается номер, дата, заказчик). Таким образом, благодаря взаимоувязки этих документов можно отследить и проконтролировать отпуск материалов со склада.

При отпуске материал кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой – у представителя цеха.

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного мастера цеха.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются бухгалтерией. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов. Поэтому кладовщик ведет ее в количественном либо количественно-суммовом выражении.

Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Ежемесячно кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.

Документы передаются в бухгалтерию по реестру.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складе предприятия является проверка складского учета. Практика показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков («красное сальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными картотек складского учета и бухгалтерского учета.

«Красное» сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходования поступивших материальных ценностей; списании завышенного количества материалов в производство, против фактически отпущенного; не правильном подсчете переходящих остатков и т.д.

Отрицательные переходящие остатки того или иного материала, после очередного поступления этого вида материала, должны временно закрываться, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшаться. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета должны выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

В процессе подготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита был установлен уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков провели для проверяемого участка учёта, в частности, для материального учёта.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:

5–10% от прибыли до налогообложения;

5–10% от чистой прибыли;

0,5–1% от объёма продаж;

5–10% от собственного капитала;

0,5–1% от общей стоимости активов.

В российском стандарте «Существенность и аудиторский риск» (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.) рекомендуются соотношения, приведенные в таблице 2.3.

При установлении уровня существенности исходили из основных показателей деятельности исследуемого предприятия.

На примере таблицы 2.3 рассмотрим определение уровня существенности аудиторского риска на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.

Таблица 2.3 – Определение уровня существенности аудиторского риска на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.

Алгоритм расчета:

Столбец четыре получаем умножением данных из столбца два на показатель из столбца три, деля его на 100%:

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 410 тыс. руб.

(2,7+385,26+208,4+845,9+607,34)/5=410 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(410–2,7)/410*100%=99,34%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(845,9–410)/4105*100%=106,32%.

Поскольку значение 2,7 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 845,9 тыс. руб. – не так сильно (к тому же второе по величине значение 607,34 тыс. руб. очень близко к 845,9 тыс. руб.), принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьше значении, а наибольшее – оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(845,9+607,34+208,4+385,26)/4=511,72 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 512 тыс. руб. и использовать этот количественный показатель в качестве значения существенности.

Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляют:

(512–4103)/410*100%=27,8%, что находится в пределах нормы допущения 30%.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Для оценки системы внутреннего контроля были использованы вопросники (анкеты), отраженные в таблице 1 (Приложение 2). Для этого были опрошены, в первую очередь лица, ответственные за организацию учёта материалов (эти ответы также можно получить, проведя наблюдение за работой бухгалтерии).

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволил сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. В нашем случае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 степень системы внутреннего контроля был оценен как средний.

Была проведена оценка контрольного риска. Он обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск).

Разработка программы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя общий план и программу аудита, учитывалась степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детально задокументированы, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане был определен способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Таблица 2.4. – Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита были оформлены документально и завизированы в установленном порядке, таблица 2 (Приложение 3).

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Элементы учетной политики, связанные с учетом ТМЦ 1

ü  Знаком отмечены варианты, которые используются на данном предприятии.

Уточнив выполнение положений учетной политики, в ходе исследования, проверили выполнение следующих комплексов задач по учету материальных ценностей:

·  учет поступления материальных ценностей;

·  аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

·  учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

·  сводный учет материальных ценностей;

·  анализ использования материальных ресурсов.

До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.

По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 157 руб. 30 коп.

Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.

В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового автомобильного мотора, бывшим в употреблении.

По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими. Но в случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.

Далее, в ходе инвентаризации, была проверена своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленных за прошлые периоды.

На ОАО «КАТОН» РСМУ-10 весь учет ведется компьютерезированно, с помощью программы «1С Предприятие», и для контроля операций по приобретению материальных ценностей и расчетов с поставщиками можно просмотреть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому это надо отметить как недостаток практики приемки материалов и отпуска в производство (без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества). Это может привести к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки было установлено что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. Целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течении года.

В результате проведения аудита на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, были выявлены следующие нарушения, которые обобщены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений по ведению учета МПЗ, но тем не менее было бы целесообразно ужесточить контроль за сохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).

Вести учет и контроль за сверхнормативными расходами, т. к. нерационально расходуются МПЗ.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

В-вторых, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

3. Анализ материально-производственных запасов нА ОАО «Катон» РСМУ-10

3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами

Состав и структура запасов предприятия представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ состава и структуры материально-производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 за 2005–2007 гг.

Величина производственных запасов предприятия по данным таблицы имеет тенденцию к увеличению, о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов – это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи.

Структуру запасов предприятия нельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажи свидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.

Эффективность использования запасов может быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости:

·  Коэффициент оборачиваемости запасов =

= Себестоимость продаж / Средняя величина запасов (3.1)

2005 г. 17513/1227=14,3 дней;

2006 г. 25029/1326,5=18,9 дней;

2007 г. 30367/1821,5=16,7 дней.

Данные расчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а следовательно и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.

Замедление оборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, влечет за собой привлечение дополнительных средств.

Анализ обеспеченности запасов собственными источниками финансирования.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками финансирования представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ обеспеченности запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 источниками финансирования в период с 2005 по 2007 гг.

В 2006 году уровень запасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение 2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5