Счет 90 "Себестоимость реализации" предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 "Себестоимость реализации" отражается производственная себестоимость реализованной готовой

158 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении

продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". По дебету этого счета предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается па счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Счет 90 "Себестоимость реализации" имеет следующие субсчета:

901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

902 "Себестоимость реализованных товаров"

903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"

904 "Страховые выплаты".

На субсчете 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 "Себестоимость реализованных товаров" отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

На субсчете 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

На субсчете 904 "Страховые выплаты" предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины "О страховании", обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении 159 Счет 90 "Себестоимость реализации" корреспондирует

но дебету с кредитом счетов:

21 "Животные па выращивании и откорме" 23 "Производство"

26 "Готовая продукция"

27 "Продукция сельскохозяйственного производства"

28 "Товары"

30 "Касса"

31 "Счета в банках"

36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 47 "Обеспечение будущих расходов и платежно кредиту с дебетом счета: 79 "Финансовые результаты"

2.2 Совершенствование бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решение об их использовании. Но поскольку МСФЗ это, в сущности, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американская и европейская), то совсем очевидно, что их слепое копирование чаще всего может негативно обозначиться на национальной практике бухучета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, в первую очередь, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-либо положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению МСФЗ, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число разногласий будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами "цель финансовой отчетности складывается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчетности относят инвесторов, работников, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Кроме целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отображаются в момент их осуществления, а не в момент получения или выплаты средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) допускает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку в предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отображаться по первобытной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам.

вразумительность (understandability) информации означает, что она доступная для понимания пользователям, которые владеют достаточными знаниями в области бухгалтерского учета;

уместность или значимость (relevance) информации допускает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (перекручивание информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должны превышать расходы на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки);

достоверность или надежность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

правдивое представление (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, в первую очередь, экономическую сущность фактов хозяйственных операций;

нейтральность (neutrality) то есть ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, что заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательство и пассивы недооценены, то есть активы отображаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательство – по наибольшей. Другими словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

полнота (completeness) – в отчетности должны получить отображение все факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности, как с предыдущими периодами, так и относительно других компаний. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью надлежащего соотношения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию из всех фактов хозяйственной деятельности, что имелись. Из другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное соединение между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и расходами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотношения выгод и расходов требует профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должен быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с международными стандартами.

16 июля 1999 г. Верховной Радой Украины был принят Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Этот Закон в частности закрепил использование при реформировании бухгалтерского учета в нашем государстве международных стандартов.

Присоединение Украины до международной системы бухгалтерского учета не есть и не должно быть самоцелью. Однако мировой опыт удостоверяет, что принципы, утвержденные в международных стандартах, с одной стороны, в наибольшей степени отвечают интересам потенциальных пользователей, а из второго — дают возможность унифицировать финансовую отчетность и сделать ее удобной в пользовании. Наведем принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые определены в законе

1. Осмотрительности — применения в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышению оценки активов и доходов предприятия;

2. Полноты — все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-нибудь исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и возможных последствиях операций предприятия, которая способна повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

3. Автономности — активы и обязательства предприятия должны быть отделены от активов и обязательств других предприятий и владельцев этого предприятия;

4. Постоянства — постоянное применение предприятием избранных методов бухгалтерского учета из года в год. Изменение методов учета должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

5. Непрерывности — оценка активов и обязательств предприятия осуществляется, исходя из предположения, что его деятельность будет длиться в необъятном будущем;

6. Начисление и соответствия доходов и расходов — для определения результата отчетного периода нужно сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, а не в момент оплаты деньгами;

7. Превалирование сущности над формой — финансовые операции и другие события учитываются и раскрываются в соответствии с их сущностью и экономической деятельностью, а не лишь согласно с их формой;

8. Исторической себестоимости — приоритетной является оценка активов предприятия, выходя из расходов на ее производство и приобретение;

9. Единственного денежного измерителя — измерение и обобщение всех операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в валюте Украины;

10. Периодичности — возможность распределения деятельности предприятий на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.

С 10 принципов, определенных Законом, два являются совсем новыми, а именно: принцип осмотрительности и принцип превалирования сущности над формой.

Первый принцип предусматривает, что при отнесении тех или других сумм на доходы или расходы, необходимо использовать методику, что обеспечивает не завышение доходов и активов с одной стороны и не занижение обязательств и расходов из другого.

Второй принцип — принцип превалирования сущности над формой, в свою очередь изменяет всю существующую технологию бухгалтерского учета. Этот принцип обязывает отображать в учете какую-нибудь хозяйственную операцию не за формальными признаками, а в зависимости от ее экономической и содержательной нагрузки. Да, приобретение векселя в зависимости от ситуации может быть отображено и как финансовое вложение, и как приобретение ценных бумаг, и как кредитная операция, и как операция расчетная.

Закон предоставляет право предприятию самостоятельно:

- определять учетную политику предприятия;

- избирать форму бухгалтерского учета как определенную систему реестров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с сдерживанием единственных основ, установленных этим Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

- разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определять права отдельных работников на подписание бухгалтерских документов;

- утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и реестров аналитического учета;

- выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие отделенные подразделы, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением показателей их бухгалтерской отчетности к финансовой отчетности предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, которые имеют отношение к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтерии относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.

Законом предусмотрено, что главный бухгалтер или лицо, на которую положено ведение бухгалтерского учета предприятия (дальше — бухгалтер):

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- принимает участие в оформлении материалов относительно недостатка и возмещения потерь от недостатков, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях, других отделенных подразделах предприятия.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составления ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством.

В Законе уделено большое внимание оформлению первичных учетных документов и реестров бухгалтерского учета. Подчеркивается, что

1. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Для контроля и благоустройства обработанных данных на основании первичных документов могут складываться сведенные учетные документы.

2. Первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны включать такие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);

• дату и место его составления;

• название предприятия, от имени которого складывается документ;

• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

• должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и за правильность ее оформления;

• личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

3. Информация, что содержится в принятых в учете первичных документах, систематизирует на счетах бухгалтерского учета в реестрах синтетического и аналитического учета в форме двойной записи их на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов платежей по каждой иностранной валюте отдельно.

Данные аналитических счетов должны быть тождественные соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждый месяц.

4. Реестры бухгалтерского учета должны иметь название, у них отмечаются период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лиц, которые принимали участие в их составлении.

5. Хозяйственные операции должны быть отображены в учетных реестрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

6. В случае составления и хранения первичных документов и реестров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

7. Предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и реестрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение на протяжении установленного срока.

8. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и реестров бухгалтерского учета и не достоверность отображенных у них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы.

9. Первичные документы и реестры бухгалтерского учета могут быть изъяты в предприятия только по решению соответствующих органов, принятым в пределах их полномочий, предусмотренных законодательством. Полномочное должностное лицо предприятия имеет право в присутствии представителей органов, которые осуществляют такое исключение, снять копии документов, которые изымаются. Обязательным является составление реестра документов, которые изымаются, в порядке, установленном законодательством.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются владельцем (руководством) предприятия.

На основе данных бухгалтерского учета предприятия обязанные составлять финансовую отчетность, которую подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Финансовая отчетность предприятия включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчете о собственном капитале и примечаниях к отчетам.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность складывается ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса деятельности предприятия и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия складывается по состоянию на конец последнего отчетного дня квартала (года).

Кроме того, Законом предусмотрено создание Методологического совета по представителям правительственных организаций, профессионалов-практиков и ученых-экономистов. Этот совет функционирует на общественных началах как научно-консультационный орган при Минфине Украины. Ею разрабатываются проекты национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых актов относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО №1 с изменениями и дополнениями от 25.11.2002, бухгалтерская отчетность - отчетность, что складывается на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей. Пользователи отчетности - это физические и юридические лица, которые требуют информации о деятельности предприятия для принятия решений. Под финансовой отчетностью понимается бухгалтерская отчетность, что содержит информацию о финансовом состоянии, результаты деятельности и движение средств предприятия за отчетный период.

2.3 Механизированные и автоматизированные формы бухгалтерского учета

В условиях использования вычислительных машин созданы принципиально новые механизированные и автоматизированные формы бухгалтерского учета, при которых учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительных машинах.

Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета — автоматизированные.

В основу комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации на вычислителной установке (ВУ) при полном охвате механизацией всех учетных операций. При этом осуществляется перераспределение работ, и значительную часть операций учетного процесса выполняет персонал ВУ.

Основным элементом комплексной механизации и автоматизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т.е. учетных регистров. Важное значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило коды синтетических счетов и объектов их аналитического учета содержат семь знаков. Первые два знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой признак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.

От экономического содержания каждого синтетического счета зависит структура построения кода объекта аналитического учета по принципу максимального обеспечения формирования на основе этих кодов показателей, которые необходимы для рациональной организации управления предприятием, объединением, а также показателей, содержащихся в формах периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Коды по принципу однородности их построения можно разделить на две группы:

1) построение по одному группировочному признаку, которое обозначается всеми четырьмя знаками кода.

2) ко второй группе относятся счета, по которым в аналитическом учете необходимо отражать два субподрядных показателя, например, группу статей расходов и их детализацию. Четвертый и пятый знаки означают коды аналитического учета второго порядка, а шестой и седьмой — коды аналитического учета третьего порядка.

Синтетическими и аналитическими учетными регистрами при механизированных и автоматизированных формах бухгалтерского учета являются машинограммы.

На современном этапе все больше используют современную вычислительную технику — ЭВМ.

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы бухгалтерского учета — таблично-автоматизированной .При этой форме осуществляется полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации; кроме бумажных носителей бухгалтерской информации используются машинные носители (магнитные ленты, магнитные диски).

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета осуществляется интеграция учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов на счетах на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах — регламентном и запрашиваемом; выходную информацию получают в виде печатных регистров и видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

При общем сокращении объема предоставленной пользователю информации повышается информативная ценность таблично-автоматизированной формы. Она также предусматривает контроль выходной бухгалтерской информации, что положительно влияет на действенность данных бухгалтерского учета. Автоматизированная форма учета.

В период перехода к полноценной рыночной экономике автоматизация бухгалтерского учета, точность и оперативность информации являются решающими факторами успешного развития экономики в Украине.

Ко второй группе относятся счета, по которым в аналитическом учете необходимо отражать два субподрядных показателя, например, группу статей расходов и их детализацию. Четвертый и пятый знаки означают коды аналитического учета второго порядка, а шестой и седьмой — коды аналитического учета третьего порядка.

В ряде счетов этой группы кодами объектов аналитического учета могут обозначаться или дебетовые обороты, или кредитовые, т.е. дебетовая и кредитовая стороны этих счетов имеют разную нумерацию.

На современном этапе все больше используют современную вычислительную технику — ЭВМ.

При общем сокращении объема предоставленной пользователю информации повышается информативная ценность таблично-автоматизированной формы. Она также предусматривает контроль выходной бухгалтерской информации, что положительно влияет на действенность данных бухгалтерского учета.. При этом наиболее популярными из которых являются: "ПАРУС", "Fin Expert", "БЭСТ", "Lady Fin", "Финансы без проблем", "1С — Бухгалтерия — Проф. для Windows".

Система автоматизации бухгалтерского учета совместного предприятия "Парус" предназначена для подготовки и учета финансово-хозяйственных документов, накопления информации об осуществлении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, получения внутренней и внешней отчетности предприятия.

Использование данной системы позволяет:

— готовить платежные документы;

— выписывать счета на оплату и накладные на отпуск

товара;

— вести учет основных средств и нематериальных активов, осуществлять расчет амортизационных отчислений;

— вести учет производственных запасов и товарно-материальных ценностей по материально ответственным лицам;

— вести учет затрат на производство, издержек обращения и реализации по разным объектам учета (филиалам, подразделениям и пр.);

— вести учет денежных средств;

— вести учет расчетов с дебиторами-кредиторами;

— получать ежемесячную отчетность относительно движения средств по соответствующим счетам в виде книги учета хозяйственных операций, ведомостей учета движения материальных ценностей, денежных средств, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ведомостей расчета амортизационных отчислений;

— получать баланс предприятия и другие отчетные документы для подачи в налоговые органы.

Система "Fin Expert 4.1 for Windows tm" — это профессиональная сетевая система реального времени, предназначенная для больших предприятий с большими объемами данных; система "Fin Expert 4.1 for Windows tm" разработана для средних предприятий с возможностью работы в локальном режиме.

Система "1С — Бухгалтерия — Проф. для Windows"

является универсальной бухгалтерской программой.

Основные особенности этой программы: — ведение синтетического и аналитического учетов относительно потребностей предприятия;

■ — возможность ведения количественного многовариантного учета;

— получение всей необходимой отчетности и разнородных документов по синтетическому и аналитическому учетам;

— полная настроенность: возможность дополнять и изменять План счетов бухгалтерского учета, системы проводок, ведения аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

— возможность автоматической печати исходных (первичных) документов.

Исходными данными для программы являются хозяйственные операции, которые вносятся в Журнал хозяйственных операций.

Программа "1С — Бухгалтерия — Проф. для Windows" позволяет вводить хозяйственные операции несколькими способами:

1) ручное введение операций;

2) использование типовых операции;

3) использование режима "документы и расчеты".

На основании введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы, в частности:

— оборотно-сальдовую ведомость по счетам и субсчетам;

— "шахматку";

— анализ счета по итогам и корреспонденции данного счета с соответствующими счетами;

— обороты по дебету и кредиту счета и соответствующее сальдо, а также обороты и сальдо по счетам за соответствующий период;

— журнал-ордер и ведомость по счету;

— сводные проводки-итоги с соответствующей корреспонденцией;

— анализ счета по датам;

— отчет по журналу операций

— выборку проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденции и другим признакам;

— карточку счета и все проводки с Данным счетом.

Программа может удерживать сведения за любой период времени.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам продукции, материалам, предприятиям, сотрудникам и т.п.

Все документы по аналитическому учету формируются в Денежном, а если нужно, то и в натуральном выражениях.

— оборотно-сальдовая ведомость, содержащая данные о сальдо и оборотах по объектам учета;

— карточка субконто, содержащая все проводки с данным объектом учета;

— анализ счета по субконто — корреспонденции с разными счетами каждого объекта учета;

— анализ субконто — сводка всех итогов по данным субконто;

— обороты между субконто.

Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учетов.

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает постоянное повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Все больше растут требования к уровню квалификации, — уже мало быть только бухгалтером, необходимы глубокие знания экономической теории, права, финансового анализа. Соответственно повышаются требования к автоматизированным системам: это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширение возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота, и системы сводного учета и отчетности для многопрофильных объединений и концернов, а также системы, позволяющие автоматизировать финансово-хозяйственную деятельность и планирование, что на данном этапе выходит за рамки простых учетно-регистрационных задач.

3. Анализ финансового состояния предприятия

3.1 Сущность финансового анализа и его роль в современных условиях ведения хозяйства

Результативность управления предприятием в значительной мере определяется уровнем его организации и качеством организационного обеспечения. В системе информационного обеспечения большое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, что обеспечивает наиболее полное представление информации о финансовом состоянии предприятия. Но на основе данных бухгалтерского баланса очень сложно получить объективную оценку финансового состояния предприятия. Поэтому для правдоподобной оценки финансового состояния анализируемого предприятия необходимо представить ряд финансовых коэффициентов, что позволяют проследить динамику изменения основных позиций, выявить тенденции и спрогнозировать последующий ход событий.

Анализ финансовой отчетности – это процесс, целью которого является оценка текущего и прошлого финансового положения и результатов деятельности предприятия, при этом главной целью является определение оценок и пророчеств будущих условий деятельности предприятия.

Для обеспечения позитивной деятельности предприятия управленческому персоналу необходимо, в первую очередь, уметь реально оценить финансовое состояние своего предприятия и состояние существующих и потенциальных контрагентов.

Для этого необходимо:

- иметь персонал необходимой квалификации, способный реализовать на практике методику оценки финансового состояния предприятия;

- иметь соответствующее информационное обеспечение.

Результаты проведенного финансового анализа не должны быть единственным критерием для принятия того или другого решения.

Результаты анализа должны быть "материальной основой" решений, принятия которых основывается на интеллекте, логике, опыта лица принимающей эти решения. Причем в некоторых случаях невещественные компоненты могут иметь основное значение. Руководство предприятия должно проявлять интерес к его финансовому состоянию, его рентабельности и перспективам, касаться всей сферы деятельности предприятия.

Анализ финансовой деятельности предприятия – это часть общего, полного анализа хозяйственной деятельности предприятия, что состоит из двух разделов:

- финансового анализа;

- производственного управленческого анализа.

В основном внешний финансовый анализ, осуществляемый по данным публичной отчетности состоит из:

- анализа относительных показателей рентабельности;

- анализа абсолютных показателей прибыли;

- анализа эффективности использования ссудного капитала;

- экономической диагностики финансового состояния предприятия;

- рейтинговой оценки эмитентов и др.

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Внутрихозяйственный финансовый анализ используют как источник информации, а так же данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативной и плановой информации.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено аспектами, значимыми для управления предприятием: анализ взаимосвязи расходов, оборота и прибыли.

В системе управленческого анализа существует возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, то есть меняется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности.

Вопрос финансового и производственного анализа взаимозависимые при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией в системе маркетинга, то есть в системе управления производством, реализации продукции, работ и услуг, ориентированных на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

- ориентация результатов анализа на свое руководство;

- использование для анализа всех источников информации;

- рассмотрение всех сторон деятельности предприятия;

- максимальная закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

- множественность субъектов анализа, пользователей информацией о деятельности предприятия;

- разнообразность целей и интересов субъектов анализа;

- наличие типичных методик анализа, стандартов учета и отчетности;

- ориентация на открытость информации;

- ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора.

- максимальная открытость результатов анализа для пользователей информацией о деятельности предприятия.

Главной целью анализа финансовой деятельности является расчет ключевых (наиболее емких) параметров, которые дают объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменение в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его состояние на ближайшую или более отдаленную перспективу. Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, то есть конкретных пользователей финансовой информации.

Цель анализа достигаются в результате решения определенного взаимозависимого набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, есть объем и качество исходной информации. При этом нужно иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия – это лишь информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

3.2 Информационная база финансового анализа

Основными данными для проведения финансового анализа являются данные бухгалтерской отчетности. Для проведения анализа иногда используется дополнительная информация оперативного характера, однако она носит лишь вспомогательный характер.

Среди данных доступных для финансового анализа особенно важные сводки из финансовых отчетов, поскольку они конкретные и измеримые количественно. Свойство измеримости добавляет еще одну важную особенность: все даные выраженные через общий знаменатель – деньги, что позволяют подытоживать и комбинировать эти данные, соотносить их с другими данными или иначе манипулировать ими.

Информационное обеспечение финансово-хозяйственной деятельности имеет сложную структуру и определяется разными факторами: уровнем управления, составом пользователей и др. На уровне предприятия основу информационного обеспечения финансовой деятельности составляет бухгалтерская отчетность.

Из позиции обеспечения управленческой деятельности выделяют три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные необходимые для:

- принятие основных управленческих решений в области инвестиционной политики;

- оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;

- оценки имеющихся в предприятия ресурсов, которые происходят в них изменений и эффективности использования.

Обеспечение этих требований основывается на одном из важнейших принципов подготовки бухгалтерской отчетности – принципе соответствия вложенной и востребованной информации.

1) Отчетные данные должны быть необходимыми и полезными для анализа и принятия необходимых управленческих решений

2) Руководитель как пользователь отчетности должен понимать, что нужные для него данные включены в отчет и поэтому могут быть им востребованы.

Для выполнения аналитических исследований и оценок структур баланса статьи актива и пассива подлежат группировке. При анализе структуры баланса определяют удельные весы отдельных групповых итогов в общем итоге баланса и сопоставляются итоги разных групп между собой. Дается оценка правильности распределения средств по направлениям их использования.

В пассиве баланса находят свое отображение источника средств предприятия в денежной оценке на определенную дату (самое частое на дату составление отчетности). При этом каждом виде источников отвечает отдельная статья пассива баланса. Классификация источников средств предприятия определяет и их соответствующую группировку в балансе. Этими группировками являются:

- краткосрочная задолженность;

- долгосрочный ссудный капитал;

- собственный капитал;

- дополнительный капитал;

- резервный капитал, что включает накопленную прибыль, то есть прибыль оставлена после его распределения в распоряжении предприятия.

Для удобства анализа баланса эта группировка пассива укрепляется, и тогда могут выступать два вида аналитических группировок. С точки зрения используемых предприятием капиталов их подразделяют на собственные и ссудные средства. Важную роль играет длительность использования капитала в обороте предприятия. Из этой позиции, средства, используемые предприятием, подразделяют на капиталы длительного использования и капиталы краткосрочного использования. Структура пассива баланса, с учетом двух вариантов аналитических группировок может быть представлена в виде схемы, показанной на рис. 3.1.

Рис. 3.1 Структура пассива баланса

При анализе структуры пассива баланса оказываются и оцениваются удельный вес каждой группы пассива в общем итоге баланса, а также соотношения между отдельными группами.

Анализ баланса содержит сводку на определенную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов, то есть о вложении в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах, что обеспечивают предприятию соответствующие условия эффективной работы, о вложении капитала, связанных с финансовыми операциями, и об остатках свободной наличности.

Каждому виду размещения капитала отвечает отдельная статья актива баланса. Главными признаками группировки статей актива считают степень ликвидности и направления использования в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: оборотные активы (мобильные средства) и необратимые активы (иммобильные средства). Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его границами, будучи иммобильными в дебиторскую задолженность, вложенными в ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий.

В состав оборотных активов входят:

- наличность;

- ценные бумаги;

- дебиторская задолженность;

- запасы товарно-материальных ценностей.

К необратимым активам относят:

- долгосрочные инвестиции;

- реальный основной капитал;

- невещественные активы.

Таким образом, финансовый анализ основывается на данных финансовой отчетности, что является собственно говоря "лицом" фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность ее размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужная для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

3.3 Общая оценка финансового состояния предприятия

Акционерное общество НПП"Сигма" имеет свой текущий счет, на который поступают заработанные деньги за работу, услуги, выполняемые для заказчиков, а также для подразделов комплекса. Главным партнером для канатного завода является Концерн "Сигма", между ними заключенный договор сотрудничества. В обязанности Концерна "Сигма" входят снабжения сырья и комплектующих для завода, в соответствии с нормами потребления, а также реализация продукции, что выпускается, на акционерном обществе НПП"Сигма". Реализация готовой продукции происходит таким способом: акционерное общество НПП"Сигма" продает свою продукцию по ценам изготовления только для представителей комплекса, а другие его клиенты и посредники получают канатную продукцию по ценам выше на 10 – 12 % .

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8