Дипломная работа: Характеристика организационно-правовой и хозяйственной деятельности ОАО "Липецкое" в животноводческой отрасли

В конце года на животноводство, в том числе молочное со счета 26-2 списывается общехозяйственные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом: расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование административно-управленческого персонала; расходы на командировки конторские, типографские расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления; расходы на охрану труда и технику безопасности; затраты на содержание легкового транспорта и другие. Эти расходы распределяются на виды и группы животных пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости кормов. По этим расходам на основе первичных документов производится отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам.

На статью «Прочие затраты» приходятся расходы, связанные с процессом производства в молочном животноводстве, но не относящиеся ни к одной из предыдущих статей:

-             затраты на строительство летних лагерей для животных, ограждение ферм. Эти расходы учитываются сначала на счете 31 как расходы будущих периодов, а затем относятся на затраты по всем видам и группам животных, в том числе и на дойное стадо;

-             стоимость подстилки (солома, опилки). Солома оценивается по себестоимости прошлого года, а урожая текущего года – по нормативным затратам. Опилки оцениваются по цене заготовки;

-             износ спецодежды и обуви, которая выдается операторам машинного доения и другим работникам молочного животноводства, а так же другие.

Перечисленные затраты в животноводстве учитываются на дебете счета 20-2 и кредите счетов: 10 – на стоимость материалов; 12,13 – на сумму износа спецодежды и обуви; 31 – на сумму расходов по организации летних лагерей; 51 – на сумму денежных расходов.

Прочие затраты также группируются и заносятся в производственный отчет по животноводству.

Аналитический учет выхода продукции основного стада молочного направления ведется по кредиту счета 20-2 плановой себестоимости. Объектами учета являются молоко и приплод.

Первичные документы по учету продукции молочного животноводства:

1.           Журнал учета надоя молока  в который ведется каждый день всеми бригадами и фермами по производству молока. В нем содержится следующая информация: Ф.И.О. оператора машинного доения, количество обслуживаемых коров и надоенного молока, жирность в %, жироединицы, подпись оператора машинного доения.

2.           Ведомость учета движения молока, которая ведется каждой бригадой и фермой ежедневно. В ней отражается объем поступившего молока, расход молока: реализация, на выпойку телят, на общественное питание, расход молока за день всего, остаток на конец дня, жирность молока.

3.           Ведомость взвешивания животных, в которой также указывается отделение и бригада, группа животных, за кем эта группа закреплена, номер взвешиваемого животного, масса предыдущего взвешивания, на дату взвешивания привес.

4.           Акт на оприходование приплода животных, в котором также указано отделение хозяйства, ферма, бригада, учетная группа животных, Ф.И.О. работника, за которым закреплены животные, кличка и инвентарный номер матери, инвентарный номер головы приплода, его масса и другие реквизиты.

Эти документы на животноводческих фермах в момент получения продукции, которая затем передается материально ответственному лицу. Сгруппировав данные о выходе продукции молочного животноводства с первичных документов записывается во второй раздел производственного отчета по животноводству, где по каждому объекту учета показывается количество полученных продуктов по видам и ее плановой себестоимости за месяц и с начала года. В третьем разделе производственного отчета данные 2-го раздела отражаются по дебету счета 40.

Как было сказано выше, все статьи затрат на производство молочной продукции группируются по производственным подразделениям, фермам, бригадам, которые составляют производственные отчеты по каждому месяцу. Производственный отчет по вспомогательным производствам – форма №18В  состоит из 3-х разделов. В первом разделе содержится информация о затратах вспомогательного производства по подразделениям, бригадам, цехам, включающие в себя зарплату с отчислениями работникам ремонтной мастерской, расходы материальных ценностей, топлива и энергии, расходы по охране труда и технике безопасности, на содержание основных средств вспомогательного производства, прочие производственные затраты, а также затраты по организации вспомогательного производства. Во втором разделе указывается выход продукции, работ, услуг вспомогательного производства. Третий раздел содержит информацию о распределении затрат вспомогательного производства потребителями услуг и работ, оказанных своим вспомогательным производством и прочее. Данный отчет составляется ежемесячно и предоставляется в бухгалтерию для составления производственного отчета по животноводству, также как и производственный отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, который состоит из 2-х разделов. Первый раздел – общепроизводственные расходы. В нем отражается информация о распределении этих расходов по статьям, составляющим эти расходы и по отраслям растениеводства и животноводства. Второй раздел – общехозяйственные расходы. В нем отражаются данные статей составляющих общехозяйственные расходы в целом по хозяйству. Данный отчет составляется ежемесячно.

На основе вышеуказанных отчетов и данных первичного учета составляется производственный отчет по животноводству в целом. Этот отчет состоит также из 3-х разделов. В первом разделе сгруппированы затраты на производство продукции животноводства по калькуляционным статьям и производственным подразделениям. Второй раздел содержит информацию о выходе продукции животноводства, в том числе молока в физическом и стоимостном выражении по фермам и бригадам. Третий раздел – это кредитовые обороты счета 20-2, т.е. стоимость полученной продукции по плановой себестоимости по бригадам и фермам. Данные этого раздела переносятся в журнал-ордер №10/2.

Журнал-ордер №10/2 является сводным регистром систематического учета затрат на производство. В него переносят итоговые данные из производственных счетов по животноводству, с указанием корреспондирующих счетов. В нем учитывают по дебету 20-2 затраты на производство молока, а по кредиту 20-2 – выход молочной продукции

Данные журнала-ордера №10/2 сверяют с другими журналами отчетами и затем переносят в Главную книгу. Такие операции проводят ежемесячно. Данные журнала-ордера №10/2 ежемесячно заносят в Книгу учета затрат на производство и выхода продукции животноводства, в которой указанные виды затрат на производство продукции и количество полученной продукции. Она является базой для расчета себестоимости продукции животноводства. Все затраты в данной Книге на конец года составляют фактическую себестоимость продукции, полученной от основного спада молочного направления. На кредит статистического счета 20-2 «Животноводство» отражают выход продукции, которая в течение года приходуется по плановой себестоимости на дебет счетов: 40 «Готовая продукция» (молоко) и 11 «Животные на выращивании и откорме». Сравнивая дебет с кредитом обороты счета 20-2 «Животноводство», определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного животноводства. В конце года плановая себестоимость продукции доводиться до фактической.

В молочном животноводстве кроме основной продукции (молоко) получают также сопряженную (приплод) и побочную (навоз) продукцию, которые тоже выступают в качестве объектов калькуляции. По побочной продукции себестоимость не исчисляется, а она оценивается по заранее установленным твердым ценам.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции молочного животноводства на примере ОАО "Липецкое Объектами калькуляции по данной отрасли является 1 ц молока и 1 голова приплода.

В данном хозяйстве имеется молочное стадо со среднегодовым поголовьем коров 735 голов. Затраты на него за текущий год составили 7 978 777 руб. Выход молока 33 835 ц, живой приплод телят – 905 голов. Кроме того, получено навоза на сумму 238 500 руб. (1 590 т * 150 руб./т).

Рассчитаем себестоимость основной и сопряженной продукции, исключив из общей суммы затрат по содержанию молочного стада стоимость побочной продукции:

7 978 777 – 238 500 = 7 740 277 руб.

Распределим сумму затрат, приходящуюся на основную и побочную продукцию в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 % от общей суммы затрат на основную и побочную продукцию.

Затраты на производство молока составили:

7 704 277 руб. * 90 % = 6 966 250 руб.

Затраты на приплод:

7 704 277 руб. * 10 % = 770 427 руб.

Определив сумму затрат, приходящихся на каждый вид продукции, рассчитаем себестоимость единицы этих видов продукции (таблица 1):

-             себестоимость 1 ц молока составила:

6 966 250 руб. / 33 835 ц = 205,89 руб.

-             себестоимость 1 головы приплода составила:

774 027 руб. / 905 = 851,3 руб.

Таблица 1

Калькуляция себестоимости молока в ОАО "Липецкое за 2009 г.

После определения фактической себестоимости молока производится корректировка ее плановой себестоимости путем умножения калькуляционной разницы, приходящейся на единицу продукции, на весь объем полученной за отчетный год продукции. Это корректирование производится путем дополнительных или сортировочных бухгалтерских записей. При этом кредитуется счет 20-2 «Животноводство» и дебетуются счета: 40 «Готовая продукция» - на сумму отклонений фактической себестоимости от плановой, отнесенную на остаток молока в конце года; 46 «Реализация продукции» - на сумму отклонений, отнесенную на реализованное молоко; 20-2 «Животноводство» - на сумму отклонений, отнесенную на молоко, израсходованное на выпаивание телят.

Для контроля за затратами на производство молока кроме фактической составляют плановую калькуляцию, которой определяют предельный уровень затрат. Ее используют для сравнения с фактической калькуляцией, выявляя при этом экономию или перерасход.

Таким образом, в заключении можно сказать, что учет затрат на производство молока, калькуляция его себестоимости, составление плановых калькуляций являются базой для анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения.

1.3 Роль учета в управлении производством и себестоимостью продукции

Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения. Сложность управления производством потребовала большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности хозяйства. Как известно основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством.

Учет, контроль и анализ, как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для его функционирования, обеспечивая все объемлющую информацию о производстве. Каждый из отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают конкретным целям, стоящими перед этими подразделениями. Бухгалтер, учет в современных условиях – это система, включающая в себя три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и бухгалтерскую отчетность.

В целом система бухгалтерского учета обеспечивает учетной информацией нужды управления в широком плане, т.е. и внешних пользователей информацией и внутренних. Финансовый учет является обязательным для предприятий и предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации и внешним пользователям: учредителям; налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации.

В условиях рыночных отношений ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета. Поскольку под управленческим учетом понимается слежение сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.

Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При постановке системы управленческого учета в организации, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:

1.           Формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли – обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат.

2.           Формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составления оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).

Следовательно, основная задача управленческого учета – подготовка необходимой информации для принятия управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

В аналитическом учете организации нет никаких препятствий для внедрения уже в настоящее время всех оправдавших себя приемов управленческого учета в части управления предприятия в целом, и в частности, учета затрат, выпуска продукции и калькуляции себестоимости. Как известно, анализируемый учет затрат организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции продукции. Но ведь даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при постановке аналитического учета затрат.

Управление себестоимостью продукции – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных видов, контроль за снижением себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование, планирование, нормирование затрат, учет и калькуляция, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.

Управление издержками предприятия является сложным процессом, который по своей сущности является управлением всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Общепринятое определение сущности учета затрат – это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продукции посредством их количественного измерения (в натуральных, стоимостных показателях), регистрации, группировки а анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность выведения финансовых результатов.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета затрат на производство продукции относят:

1)           информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2)           наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3)           исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4)           выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5)           систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - рентабельность выпускаемой продукции, реализуемой на внутреннем  и внешних рынках, эффективности капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы.

Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных видов продукции и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства.

Система учета производственных затрат и калькуляции организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькуляции. В свою очередь, объекты учета и калькуляции определены целями управления.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. К ним можно отнести: место возникновения затрат, центр ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды и группы однородной продукции.

Место возникновения затрат – предприятие, производство, вид деятельности, бригады.

Центр ответственности – подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение управленцами установленной им администрацией обязанностей. Центры ответственности, где это возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат. Статьи издержек имеют различную классификацию в зависимости от целей управленческого учета.

Факторы производственной деятельности – средства труда, рабочая сила, затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производственном процессе, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов. Виды и группы однородной продукции, как объекты учета затрат, используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.

Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для разделения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькуляции как всей продукции, так и отдельных ее видов.

Обоснованная номенклатура объектов калькуляции является непременным условием достоверности калькуляции, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продукции. Номенклатуру объектов калькуляции разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства. Нередко объект калькуляции называют носителем затрат.

Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькуляции обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькуляции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для различных целей управления себестоимостью.

Система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:

1.           Первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности.

2.           Локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат и т.д.

3.           Локализация производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость.

4.           Распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость готовой  реализованной продукции.

5.           Распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией и перераспределение затрат по производственным подразделениям – потребителям продукции, работ и услуг обслуживающих производств.

6.           Выявление и оценка незавершенного производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.

Таким образом, производственный учет включает учет затрат на производство – этапы 1 – 5, а калькуляционный учет – этапы 4 – 6, и выступает как система, обеспечивающая информацией управление себестоимостью.

Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющей организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования. Из этого определения можно сделать вывод об использовании двух подходов в контроле за затратами: системный метод контроля и нормативный учет затрат.

Системный метод – составление бюджетов и планов на производство продукции, реализацию, распределение и финансирование. Составляются сметы затрат на материалы, на зарплату, накладных, коммерческих, администартивно-управленческих расходов и другие. Плановые и бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке себестоимости, чем данные прошлых лет.

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции – это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькуляции по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат, отклонение от норм.

Таким образом, в заключении можно сказать, что учет и, в частности управленческий, является одним из важнейших элементов системы управления производством продукции и ее себестоимостью. Его значимость определяется тем, что он формирует информацию, необходимую для руководства организацией, которая далее анализируется, сравнивается с плановыми и нормативными показателями, в процессе чего выявляются пути эффективного управления производством как в целом, так и в его структурных подразделениях, и резервы снижения себестоимости продукции. Таким образом, бухгалтерский учет является информационной базой для дальнейшего анализа деятельности организации.

Глава 2. Экономический показатель эффективности сельскохозяйственного производства

2.1 Анализ выполнения плана по себестоимости молока и ее структуры

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической  эффективности сельскохозяйственного производства. В ней отражается в обобщенном виде производительность труда, его оплата, степень использования основных средств, материальных затрат и другие условия производства. Снижение себестоимости продукции обеспечивает увеличение прибыли предприятия и тем самым является основным источником роста накоплений, необходимым для дальнейшего подъема экономики сельскохозяйственного производства.

Актуальным является рациональное и экономное расходование всех видов ресурсов, снижение их потерь. Большое значение для успешного решения этой задачи имеет анализ себестоимости продукции, выявляющий пути и резервы ее снижения на предприятии.

При анализе себестоимости молочной продукции необходимо использовать данные годового отчета: форма №5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий», форма №7-АПК «Реализация продукции», форма №8-АПК «Затраты на основное производство», форма №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», форма №15-АПК «Наличие животных», форма №16-АПК «Баланс продукции», форма №17-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования», производственно-финансовый план, данные вспомогательных форм к годовому отчету и производственно-финансовому плану, данные текущего учета и первичной отчетности, данные отделений, бригад, а также данные Книги учета затрат и выхода продукции животноводства.

Анализ себестоимости молочной продукции целесообразно начать с анализа динамики и выполнения плана себестоимости молока в хозяйстве. Для этого построим таблицу 2, используя данные за ряд прошлых лет, калькуляцию себестоимости молока за 2009 год и плановую калькуляцию на 2009 год.

Таблица 2

Себестоимость 1 центнера молока

Из таблицы 2 видно, что в данном хозяйстве в отчетном году фактическая себестоимость составила 205 рублей 89 копеек/ц, что значительно превышает прошлогодний показатель на 25,91 руб. Данное предприятие не выполнило плановое задание в 2009 году и отклонение составило – 29,58 % ((205,89 – 292,38) / 292,38 * 100 %), что является положительным фактом экономии средств.

Определим причина отклонения фактической себестоимости продукции от уровня прошлого года и плана. На себестоимость продукции влияет величина затрат на 1 голову скота и продуктивность животных. Размер затрат в расчете на 1 голову скота характеризует уровень интенсивности производства молока. В условиях интенсификации сельскохозяйственного производства будут расти вложения средств и труда, но они должны обеспечить рост продуктивности животных в большей мере, чем происходит рост затрат, в результате чего будет получен определенный экономический эффект.

Определим степень влияния затрат на 1 голову скота и продуктивности на себестоимость молока способом цепных подстановок. Рассчитаем исходные данные для построения таблицы, используя годовой отчет, плановую и фактическую калькуляцию.

Затраты на 1 голову скота определим следующим образом:

. (1)

Затраты на 1 голову по плану составили: 9 333 тыс. руб. / 760 голов = 12280,3 руб. Фактически затраты составили: 6 966 тыс. руб. / 735 голов = 9477руб.

Продуктивность определим по формуле:

.             (2)

Продуктивность по плану составила: 31 920 ц / 760 голов = 42 ц.

Фактическая продуктивность составила: 33 835 ц / 735 голов = 46,03 ц.

Определим себестоимость 1 центнера молока при плановых затратах на 1 голову скота и фактической продуктивности:

12 280,3 руб. / 46,03 = 266,96 руб.

На основе полученных данных построим таблицу 3, в которой отразим изменение себестоимости молока в ОАО "Липецкое за счет изменения затрат на 1 голову и продуктивности. Сопоставим показатели затрат на 1 голову, продуктивность, себестоимость 1 ц молока фактически в 2009 году и по плану, определим отклонения себестоимости от планового значения и за счет изменений показателей.

Таблица 3

Анализ изменения себестоимости молока за счет изменений затрат на 1 голову

Таблица 3 показывает, что в данном хозяйстве затраты на 1 голову скота в 2009 году оказались ниже плановых на 2 803,3 руб. или на 22,83 %. Тем самым, продуктивность 1 головы скота по сравнению с планом оказалось выше на 4,03 ц или на 9,6 %. Эти данные свидетельствуют о том, что рост продуктивности опережает рост затрат, что говорит об интенсивном и эффективном ведении хозяйственной деятельности по производству молока.

Себестоимость молока снизилась по сравнению с планом на 86,49 руб. или на 29,58 %. Это произошло за счет снижения затрат на 1 голову на 60,9 руб. (205,89 – 266,79) и повысилась продуктивность на 25,59 руб. (266,79 – 292,38), что является положительным фактором.

Большое влияние на снижение себестоимости по сравнению с планом оказало снижение затрат на 1 голову скота, что говорит о том, что ОАО»Липецкое» ведет политику снижения затрат и экономии средств. Но по сравнению с прошлым годом себестоимость 1 ц молока возросла. Поэтому, необходимо рассмотреть как влияют размер, состав и структура отдельных видов затрат, входящих в себестоимость на производство молока.

Для этого сопоставим калькуляционные статьи затрат на производство молока в таблице 4 (рис.2), используя фактическую калькуляцию себестоимости молока за 2006 год, за 2009 год  и плановую калькуляцию на 2009 год.

Таблица 4

Анализ состава и структуры себестоимости 1 ц молока по статьям затрат

Для наглядности представим статьи затрат на производство молока в отчетном году в виде рис.2.

Рис.2 Показатели себестоимости молока по статьям затрат в руб. на 1 ц молока

Как видно из таблицы 4 и рис.2, все статьи затрат снизились по сравнению с планом в отчетном 2009году. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование в расчете на 1 ц молока фактически снизились по сравнению с планом на 30,1 руб. или на 48,5 %, их удельный вес в общей структуре также снизился: по плану – 21,22 %, фактически – 15,51 %.

Затраты на корма не достигли планового уровня: в отчетном году они составили 103,49 руб. фактически, а по плану 123,05 руб., но их доля в общей структуре затрат в отчетном году повысилась по сравнению с планом. В отчетном году она составила 50,26 %, а по плану – 42,08 %, а по сравнению с прошлым годом их доля снизилась. Это говорит о рациональном использовании кормов. Но все же их доля в общем объеме затрат самая большая и играет решающую роль в формировании затрат на производство молока.

Затраты на средства защиты животных в отчетном году снизились по сравнению с прошлым годом с 8,2 руб. до 4,8 руб. на 1 ц молока. Их доля в общей структуре затрат на производство молока также по сравнению с прошлым годом снизилась с 4,6 % до 2,33 % в отчетном году. По сравнению с планом затраты на средства защиты животных фактически снизились: по плану они составляют 9,59 руб. и их доля в общем объеме – 3,27 %, что значительно выше, чем фактически.

Затраты на работу и услуги фактически в отчетном году составили 13,92 руб. в расчете на 1 ц молока, что выше, чем в прошлом году (13,27 руб.), но меньше, чем по плану (25,38 руб.). Их доля в отчетном году составила 6,76 %. Это ниже, чем в прошлом году (7,4 %), а по плану они составляют 8,68 %.

Затраты на содержание основных средств в расчете на 1 ц молока фактически в отчетном году составили 24,34 руб., это выше, чем в прошлом году (20,77 руб.), но ниже, чем по плану (26,79 руб.). Однако, их доля в объеме затрат на производство возрастает. Так, фактически в отчетном году она составила 11,81 %, что выше, чем в прошлом году (11,54 %) и выше, чем по плану (9,16 %). Это свидетельствует об интенсификации животноводства, его комплексной механизации и переводе на промышленную технологию.

Затраты по организации и управлению производством фактически в отчетном году в расчете на 1 ц молока значительно повысились с 12,92 руб. в прошлом году, до 21,55 руб. в отчетном году, но планового показателя не достигли (36,64 руб.). Их доля в общем объеме в прошлом году составила 7,2%, в отчетном году: фактически – 10,47 %, по плану – 12,54 %.

Прочие затраты фактически в отчетном году составили 5,86 руб., что выше, чем в прошлом году (5,56 руб.) и ниже, чем по плану (8,9 руб.). Их доля в общем объеме затрат на производство молока снизилась: в отчетном году фактически – 2,86 %, что ниже, чем в прошлом году (3,1 %) и ниже, чем по плану (3,05 %).

Таким образом, можно сказать, что затраты в общем объеме на производство молочной продукции в отчетном году значительно возросли по сравнению с прошлым годом, что свидетельствует о росте цен на корма, работы и услуги, затрат на ремонт и накладных расходов. Но плановых показателей эти затраты не достигли.

В структуре себестоимости молока наибольший удельный вес в затратах как по плану, так и фактически занимают две статьи: затраты на корма (более 42 % по плану и более 50 % фактически) и затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование (более 15 % фактически и более 21 % по плану). Поэтому дальнейший анализ будем вести по этим двум статьям.

2.2 Анализ влияния кормовой базы и доли заработной платы на себестоимость молока

Как было сказано выше, затраты на корма и зарплату с отчислениями занимают наибольший удельный вес в себестоимости молочной продукции. Поэтому необходимо провести подробный анализ, определить причины отклонений от плана этих затрат в расчете на 1 ц молока и т.д.

Затраты на корма зависят от количества израсходованных кормов и их себестоимости. Поэтому проведем подробный анализ влияния этого важнейшего вида затрат на себестоимость 1 ц молока как за счет изменения норм расхода, так и за счет изменения себестоимости кормов.

На основании статистической формы №24 «Сведения о состоянии животноводства в 2009 году в ОАО»Липецкое», Книги расхода и стоимости кормов в ОАО»Липецкое» в 2009 году и цен на корма в 2009 году, составим вспомогательную таблицу затрат и расхода кормов фактически в 2009году коровам молочного стада, в расчете на молоко (табл. 5).

Таблица 5

Затраты и расход кормов основному стаду КРС в 2009 году

Концентрированные корма составляют: травяная мука, жмых, отруби, гранулы. Грубые корма – это сено, сенаж, кормовая солома. Сочные корма: зеленая масса, силос, кормовая свекла. Составляя таблицы по затратам необходимо помнить, что все затраты на производство молока составляют 90 % от всех затрат на основное стадо молочного направления, а 10 % затрат относят на приплод. Другим значительным моментом является перевод центнеров израсходованных кормов в центнеры кормовых единиц. Для этого используют коэффициент питательности. По каждому виду кормов он свой: для концентрированных кормов – 1,0; для сена – 0,45; для сенажа – 0,2; для кормовой соломы – 0,22; для силоса – 0,2; для кормовой свеклы – 0,12; для зеленой массы – 0,14.

Страницы: 1, 2, 3, 4