Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-

бухгалтерская экспертиза Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-

бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на

соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем

суд на основании ст. 301 УПК, оценивая доказательства по делу, в основу

приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений

эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу

заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта-

бухгалтера.

Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное

оформление хозяйственных операций, сведения о которых он получает также из

показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте,

объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих

сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование.

Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых

материалов.

Показания обвиняемых и свидетелей исследуются экспертом-бухгалтером

только в том случае, если эти показания непосредственно связаны с

документами, которыми оформлена данная операция. При этом эксперт-бухгалтер

не вправе оценивать показания и обосновывать ими свои выводы. Эксперт-

бухгалтер должен сделать ссылку на показания обвиняемых и свидетелей в

следующих случаях:

. при необходимости обратить внимание суда или следствия на противоречие

между документально обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и

показаниями обвиняемых и свидетелей;

. если суд или следователь считает необходимым проверить, подтверждаются ли

документально показания обвиняемых и свидетелей, в связи с чем ставит

эксперту-бухгалтеру соответствующий вопрос;

. если обвиняемые необоснованно оспаривают документально оформленные

операции и настаивают на зечете отдельных документов, уменьшающих

установленную экспертом-бухгалтером недостачу;

. при необходимости предъявить в суд или следователю расчет о материальном

ущербе, вытекающем из сопоставления учетных данных о свидетельских

показаний; в связи с соответствуюим вопросом, заданным эксперту-

бухгалтеру.

Таким образом, одних случаях показания обвиняемых и свидетелей

исследуются экспертом-бухгалтерам, в других – они используются как

вспомогательный материал при даче заключения по определенным

обстоятельствам или фактам в пределах задания, полученные экспертом-

бухгалтером от следователя.

В ряде случаев показаниями обвиняемых и свидетелей могут быть

установлены: а) обстоятельств составления и заполнения документов, их

целевое назначение; б) данные о том, куда и при каких обстоятельствах

документы были представлены или откуда изъяты; в) данные о том, как и в

каком размере действительно получены деньги или товаро-материальные

ценности по тому или иному документу; г) этапы прохождения и обработки

документов, принятия их к учету и произведенные на основании из расчеты.

При этом показания могут соответствовать фактическим данным, изложенным в

документах, противоречить им, либо подтверждать их полностью или частично.

"Показания обвиняемых и свидетелей, устанавливающие этапы прохождения

и обработки документов в бухгалтерии, принятие их к учету и проведение по

документам расчета, приобретают большое значение для эксперта-бухгалтера,

в частности при решении вопроса о состоянии и постановке бухгалтерского

учета"[40].

Экспертом-бухгалтером могут быть исследованы некоторые протоколы,

имеющиеся в деле. Исследование протоколов выемки, обыска может иметь

большое значение для эксперта-бухгалтера, в частности для установления

места изъятия документов.

Следователь производит выписку в случае необходимости изъятия

определенных предметов и документов, имеющих значение для дела, и если

точно известно, где и у кого они находятся. Судебный эксперт-бухгалтер

должен убедиться, что представленные ему на экспертизу предметы и документы

в ходе выемки, произведенной по мотивированному постановлению следователя.

Протокол выемки позволяет сделать иногда правильное и исчерпывающее

заключение по фактам, обстоятельством, исследуемым способом встречной

проверки. Операцию, которая проводилась в двух различных операциях, во всей

ее полноте эксперт-бухгалтер может исследовать и отразить только в случае,

когда он знает, откуда поступил в дело каждый документ или экземпляр

документа.

При исследовании документов изъятых при обыске эксперт должен

убедиться, что представленные ему на экспертизу документы и предметы изъяты

при обыске по мотивированному постановлению следователя и с санкции

прокурора. При этом обращается внимание на следующие обстоятельства:

. документы и др. носители информации, содержащие относящиеся к предмету

экспертизы сведения и записи, приобщены к делу в качестве вещественных

доказательств на основании постановления следователя;

. следственными действиями подтверждено, что информация, содержащаяся в

вещественных доказательствах, относятся к деятельности исследуемой

организации и достоверна;

. следственными действиями установлен источник записей (сведений),

содержащихся на предметах, приобщенных к делу в качестве вещественных

доказательств (известно лицо, которое вело эти записи).

В целях обнаружения следов преступления и других вещественных

доказательств следователь производит осмотр предметов и документов.

Исследование протокола осмотра документов в отдельных случаях может

заменить эксперту-бухгалтеру эти документы. Особое значение протоколы

осмотров приобретают в случае, когда в осмотре принимают участие эксперт-

бухгалтер. Так, если перед ним поставлен вопрос о степени влияния состояния

учета на образовании недостач и излишков товаро-материальных ценностей: он

должен привлечь к исследованию значительное количество документов и счетных

регистров, не имеющих значения вещественных доказательств. В этих случаях

документы и счетные регистры могут быть осмотрены следователем с участием

эксперта-бухгалтера, и тогда эксперту нет необходимости описывать в

заключении осмотренные документы.

Протоколы очных ставок как подсобный материал для эксперта-бухгалтера

могут быть или объектами исследованияэксперта по документам, или же иногда

рассматриваются как дополнительный источник освещения тех хозяйственных

операций, которые исследуются им по документам, но их нельзя положить в

основу заключения. Протокол судебного заседания эксперт-бухгалтер изучает

тогда, когда на экспертизу получает дело, которая случалась в суде до

назначения экспертизы или же возвращению на новое расследование судом

второй юстиции.

Особое значение для эксперта-бухгалтера приобретают показания

подсудимых и свидетелей, записанных в протоколах, их ходатайства о

приобщении к делу дополнительных документов, о проверке отдельных фактов и

т.п. Удостоверенные судом ходатайства подсудимых о необходимости

дополнительных проверок, если они имеют отношение к предмету судебно-

бухгалтерская экспертиза, учитывают экспертом-бухгалтером при исследовании

им материалов дела и дачи заключения.

Т.о., объектами судебно-бухгалтерских экспертиз в новых условиях

хозяйсвования являются документы и и регстры бухгалтерского учета и

отчетности, в которых отражается система счетных записей о затратах и

результатах финансово-хозяйственной деятельности, другие материалы дела,

использование которых связано с исследованием хозяйственных операций,

отвечающие требованиям относительности, допустимости и достоверности

вещественных доказательств.

ГЛАВА 4. МЕТОДИКА И ВОПРОСЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

судебно-бухгалтерской экспертизы

Как ранее было отмечено, методика судебно-бухгалтерская экспертиза

отвечаеттребованиям уголовно-процессуального закона по всестороннему и

объективному исследованию обстоятельств дела. Исследование документов

бухгалтерского учета, других материалов дела должно быть проведено таким

образом, чтобы дать полные исчерпывающие ответы на вопросы, поставленные

перед экспертом-бухгалтером следователем, судом. достигается это

совокупностью следующих методов:

1. анализ фактов финансово-хозяйственной деятельности проводится с целью

определения фактических результатов финансово-хозяйственной

деятельности исследуемой организации, выявления недостоверных данных

в отчетности, представленной государству, и в документах, являющихся

основанием для учета и отчетности;

2. объективность и полнота выражаются в исследовании всех имеющихся в

материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету

экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющихся

сведений;

3. логические взаимосвязи заключаются в причинно-следственной связи

между распоряжением имущества, несоответствии сведений в документах,

учете и отчетности фактическим операциям и результатам финансово-

хозяйственной деятельности и материальными последствиями деяний для

собственников имущества и государства;

4. материальные последствия определяются в виде части доходов и других

денежных средств, не использованных для осуществления деятельности

организации и (или) не поступивших государству в виде налогов.

"С целью удовлетворения потребностей правосудия методика судебно-

бухгалтерская экспертиза состоит из следующих элементов:

. анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся

в материалах уголовного дела;

. экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы;

. сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского

учета и отчетности организации, выявление отклонений;

. анализ отклонений и определение фактических показателей реализации

продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от реализации, валового дохода

от торгово-закупочной деятельности в абсолютных значениях;

. определение механизма несоответствия первичных документов, бухгалтерского

учета и отчетности фактическим операциям и показателям;

. определение налогов, не уплаченных в бюджетную систему, в причинно-

следственной связи с механизмом несоответствия первичных документов,

бухгалтерского учета и отчетности фактическим операциям и

показателям"[41].

Выводы из исследования должны строго соответствовать всем имеющимся

сведениям, относящимся к предмету экспертизы.

Конкретное использование при расследовании и судебном рассмотрении

уголовного дела специальных знаний эксперта-бухгалтера определяется

содержанием вопросов, предлагаемых на его разрешение.

Вопросы, которые могут быть поставлены перед экспертом определяются в

пределах компетенции. Большой спор идет о том, указывать ли в заключении о

том, кто является материально ответственным лицом за недостачу имущества,

допущены ли каким-либо при осуществлении бухгалтерского учета нарушения и

т.п. Такие вопросы решаются или отрицательно, или же авторы прибегают к

различным словесным ухищрениям, избегая употребление слов "нарушение",

"ответственность". Важно, чтобы эксперт-бухгалтер, не выходя за пределы

своей компетенции, не пытался решать юридические вопросы о виновности тех

или иных лиц и чтобы его значение основывалось на соответствующих

материалах бухгалтерского учета и нормативных актах, определяющих порядок

ведения такого учета. Причем, как известно, установление по данным

бухгалтерского учета лиц, принявших на себя по документам материальную

ответственность за имущество, еще не означает, что во всех случаях они

будут нести уголовную ответственность за его недостачу. Решение последнего

вопроса относится исключительно к компетенции следователя (суда).

На практике встречаются случаи постановки перед экспертом-бухгалтером

вопросов, выходящих за пределы его компетенции. Их можно разбить на две

основные группы: 1) юридические вопросы, которые может решить только

следователь (суд), например, подтверждает ли это экспертиза выводы ревизии

о сумме похищенных денежных средств; 2) вопросы неюридические, но и не

относящиеся к бухгалтерскому учету[42].

Правильная постановка вопросов зависит от предмета и задач

бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. В свою очередь, результаты

работы эксперта-бухгалтера во многом определяются поставленными вопросами.

Поэтому их необходимо рассмотреть подробно.

Конкретное формулирование вопросов зависит от материалов

рассматриваемого дела, и поэтому правильно будет говорить лишь об общей

характеристике вопросов, которые можно оставить перед экспертом

бухгалтером.

Следует иметь ввиду, что приводится характеристика наиболее

распространенных вопросов, но перед экспертом-бухгалтером могут ставиться

другие вопросы, выходящие за пределы этих общих характеристик, но они не

должны выходить за пределы компетенции эксперта.

1) Вопросы, относящиеся к определению суммы и периодов образования

недостачи и излишков денежных средств или товаро-материальных

ценностей, к расшифровке ее, а также к установлению по данным

бухгалтерского учета материально ответственных лиц.

Иногда эксперт-бухгалтер может расшифровать недостачу, используя чисто

бухгалтерские данные. Он в состоянии указать в каких размерах она слагается

из денежных средств, тары, материальных ценностей и к каким конкретно

операциям относится. Нередко эксперт может установить, что недостача

образовалась в более ранний период, чем обнаружена, что очень важно для

расследования. При этом он обычно прибегает к приемам восстановления

количественного учета или контрольного сличения.

Следователь вправе ставить вопросы:

. каков размер недостачи (излишков), образовавшихся к какому-то моменту на

данном объекте, в натуральном и суммированном выражении;

. в какой сумме должны выражаться излишки денег в данном торговом

предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за

конкретный период?[43]

Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Нередко

эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность установленной суммы

недостачи по материалам ревизии. При этом он проверяет не только

правильность подсчетов, произведенных ревизором, но и соблюдение им

соответствующих правил проведения ревизии.

. За какой период образовалась недостача (излишки)?

Для решения вопросов относительно факта образования недостачи или

излишков эксперту предоставляются документы, отражающие возложение

материальной ответственности на отдельное лицо, движение материальных

енностей и их наличие на определенный период времени. Например,

применительно к магазину: акт ревизии с объяснениями проверяемых лиц,

приказы о зачислении на должности с материальной ответственностью, договоры

администрации с материально ответственными лицами, товарные отчеты с

приложениями в виде приходных и расходных документов, инвентаризационные

ведомости, журналы по счетам "Касса" и "Товары".

. Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения

порядка учета/неправильное оприходование или списание в расход/либо

естественная убыль, сверх нормативные потери в процессе хранения,

необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей?

. Каковы причины образования излишков, не являются ли ими неоприходование

материальных ценностей, списание в расход невыбывших ценностей,

необоснованная пересортица?

. Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи (например, за

счет пересортицы материальных ценностей)?

Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи

излишками на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

При затруднении с оценкой свойств подвергшихся пересортице,

обусловившей недостачу и излишки эксперту-бухгалтеру может потребоваться

экспертное заключение о сопоставимости свойств объектов возможного зачета,

данное лицом, сведущим в соответствующей области знания – производстве,

строительстве, товароведении и др.

. Кто является материально ответственным за данную недостачу?

В этом случае надлежит раз подчеркнуть,что не следует смешивать

суждения эксперта по вопросу о том, кто принял подотчет имущество и кто

является материально ответственным лицом за установленную недостачу, с

решением следователем вопроса о том, кто должен быть привлечен к уголовной

ответственности за преступление в результате которого образовалась

недостача.

2) Вопросы связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии или

ревизора в принянтии документов, представленных материально

ответственным лицом.

Они возникают в связи с названными обстоятельствами. По многим данным

бухгалтерия, а если проводилась ревизия, - ревизор отказываются принимать

документы, представленные материально ответственным лицом. Эксперт-

бухгалтер на основе анализа документов и соблюдения правил бухгалтерского

учета может дать заключение о правильности или неправильности отказа в

принятии документов.

3) Вопросы, которые помогают установить сумму ущерба, причиненного

действиями определенных лиц.

Вокруг этого вопроса ведется широкая полемика. В частности, входит ли

в компетенцию эксперта-бухгалтера установление суммы ущерба. "Материальный

ущерб как отражение неблагоприятных изменений в хозяйственных средствах

предприятия, наступивших в результате преступления - категория

материальная. В связи с этим, он как последствие волевой деятельсности,

связанной с материальными средствами, находит отражение в бухгалтерском

учете предприятия в виде позитивных или негативных следов. Те и другие

могут быть обнаружены и исследованы экспертом на основе специальных

познаний с использованием методик, разработанных именно в этих целях.

Задача эксперта в данном случае состоит в том, чтобы найти объективный

метод получения достоверных знаний о факте – материальном ущербе, получить

эти знания в установленном законом порядке и довести их до следователя. Его

же задача – критично оценить полученное доказательство в совокупности с

другими фактическими данными о материальном ущербе и на их основе сделать

вывод о наличии либо отсутствии преступного деяния и его квалификации"[44].

Этот вопрос редко становится перед экспертом-бухгалтером как

единственный, самостоятельный. Обычно такой вопрос является завершающим

после серии других, относящихся к отдельным обстоятельствам дела вопросов.

Определяемый в процессе экспертизы материальный ущерб складывается главным

образом из устанавливаемых экспертом-бухгалтером стоимости недостачи,

созданных незаконным образом излишков (выпуска неучтенной продукции,

например), а также необоснованного увеличения объема выполненных работ,

последних отражение в документах.

4) Вопросы, относящиеся к проверке правильности постановки

бухгалтерского учета, определенных хозяйственных операций в данной

организации, достоверности этого учета.

Обычно необходимость постановки подобных вопросов возникает в

результате заявлений материально ответственных лиц о том, что числящаяся за

ними недостача является результатом плохого состояния бухгалтерского учета,

который ведется с нарушением установленных форм и правил. Следователь может

поставить их и по собственной инициативе, при наличие отдельных сигналов о

неправильном ведении бухгалтерского учета. Так как существует множество

бухгалтерских операций, то и количество вопросов множество. Важно

установить каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому

учету не соответствует данное оформление хозяйственных операций.

5) Вопросы, связанные с постановкой перед экспертом-бухгалтером заданий

по производству сложных расчетов, основанных на заключении экспертов

других специальностей, показаниях свидетелей и других материалах

следственного дела о суммах, излишне полученных с потребителей, о

количестве и стоимости выпущенной неучтенной продукции и т.п.

Заключение эксперта-бухгалтера по таким вопросам отличается от других

заключений тем, что наряду с данными бухгалтерского учета основой здесь

служат и иные материалы дела. В таком заключении подробно должно быть

показано, на каких именно материалах дела оно основано (например,

заключениях экспертов, показаниях свидетелей, обвиняемых).

6) Вопросы, направленные на сопоставление официальных данных

бухгалтерского учета о деятельности того или иного должностного лица

с различными неофициальными цифровыми записями, обнаруженными

следователем. Соответствуют ли какие-либо бухгалтерские операции,

выполненные данным должностным лицом, требованиям бухгалтерского

учета и если нет, каким нормативным актам они противоречат?

Заключение эксперта-бухгалтера по таким вопросам помогает следователю

ориентироваться в материалах дела, также использовать для разоблачения

хищений оказавшиеся в его распоряжении неофициальные записи, обычно

являющиеся вещественными доказательствами.

7) Вопросы, ответы на которые помогают следователю выявить, собрать и

правильно понять материалы бухгалтерского учета, имеющие значение для

дела.

"Заключение эксперта-бухгалтера в этих случаях может помочь узнать, в

частности: нет ли расхождения между сопоставляемыми документами, в каких

организациях, какие встреченные документы и учетные записи можно

использовать для сопоставления с проверяемыми документами и т.п.

При постановке подобных вопросов преследуется цель использовать

бухгалтерские знания для проверки, были ли совершены в действительности

операции, отраженные в документах, независимо от того, насколько правильно

формально оформлены эти документы.

Эта группа вопросов отличается от предыдущих тем, что заключение

эксперта в данном случае лишь указывает на источник выявления определенных

документов, путь обнаружения важных для следователя учетных записей, с

помощью которых возможно разрешать вопросы по существу дела"[45].

Назначение бухгалтерской экспертизы по перечисленным вопросам

напоминает непроцессуальные консультации эксперта-бухгалтера. Следователь

выбирает ту или иную форму в зависимости от конкретных обстоятельств дела.

В частности, подобные вопросы рекомендуется разрешать путем получения

экспертного заключения в случаях, когда при рассмотрении дела в суде могут

возникнуть сомнения в том, достаточно ли полно следователь исследовал то

или иное обстоятельство, использовал ли он все возможности данных

бухгалтерского учета.

8) Вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, допущенных

счетным работником.

Перед экспертом-бухгалтером нельзя ставить задание установить

причастность определенного лица к хищениям ии злоупотреблениям. Такие

выводы делает только следователь (суд) на основании материалов дела, в том

числе заключения эксперта-бухгалтера.

Подобное заключение эксперт-бухгалтер может дать при ответе на такие

вопросы: своевременно и правильно ли по счетам разнесены первичные

документы; правильно ли учтены результаты инвентаризации; обоснованно ли в

соответствии с типовой корреспонденцией счето проводились бухгалтерские

проводки; правильно ли списаны товаро-материальные ценности по различным

актам; правильно ли учитываются при расчетах с поставщиками акты о

недостаче или порче поступающих от них на склад товаро-материальных

ценностей; создавали ли допущенные в бухгалтерском учете неправильности

возможность злоупотреблений для должностных лиц и каких именно (по

должности); находятся ли в определенной связи между собой выявленные

нарушения и неправильности в бухгалтерском учете; к деятельности каких лиц

(по должности) относится искаженное отражение в учете определенных

хозяйственных операций.

Рассматриваемые вопросы несколько отличаются от предыдущих, и, отвечая

на них (и им подобные), эксперт подходит к оценке действий тех или иных

работников в рамках своей компетенции.

Подобные заключения эксперта-бухгалтера помогают следователю правильно

оценить действия счетных работников, сделавших неправильные учетные записи,

что объективно способствовало злоупотреблениям.

Говоря о подобных заключениях эксперта-бухгалтера, следует еще раз

подчеркнуть недопустимость попыток ставить перед экспертами-бухгалтерами

вопросы, относящиеся к субъективной стороне преступления, которые должен

решать следователь.

9) Вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, способствующих

преступлениям, и разработку мер по их устранению.

Необходимость выяснения подобных вопросов вытекает из требования

уголовно-процессуального закона (ст. 68 УПК). "Проведенный анализ судебно-

следственного и экспертного материала по различным видам финансово-

хозяйственных преступлений, объектов преступного посягательства,

поступивших из всех звеньев правоохранительных органов, позволяет

классифицировать и сгруппировать вопросы профилактического характера, по

которым могут быть даны ответы экспертами"[46]. Эту классификацию можно

представить в следующем виде:

. вопросы происхождения причины возникновения определенных фактов,

установленных следствием (судом), по которым эксперт может вынести

заключение на основе специальных знаний;

. вопросы причинной связи фактов, могут быть исследованы конкретные

причины, повлекшие за собой или облегчившие экономического

правонарушения;

. вопросы выявления новых фактов, которые становятся известными лишь в

процессе проведения экспертизы не были известны следствию и суду;

. вопросы, связанные с последствиями действий или бездействия; эксперт

устанавливает, к каким последствиям может привести несоблюдение правил

Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и др.

10) Вопросы, связанные с проверкой выводов ревизоров.

Они ставятся перед экспертами-бухгалтерами часто. При этом нередко

допускаются ошибки, из которых наиболее распространенной является

постановка вопросов в общей форме, например, подвергаются ли экспертом

выводы ревизий? При такой постановке вопроса эксперт вынужден повторять всю

работу ревизора. Поэтому перед экспертом следует ставить конкретные

вопросы, связанные с определенными положениями, выдвинутыми ревизором. При

этом нужно иметь ввиду изложенное о характере вопросов, в которые ставятся

на разрешение эксперта-бухгалтера.

Специфическими, относящимися только к материалам ревизии, могут быть

вопросы о правильности – с позиции бухгалтерского учета – методов

проведения ревизии и о том, все ли приемы анализа учетных данных, которые

дают возможность наиболее полно исследования, вытекающие из заданий,

поставленных перед ревизией, использованы ревизором.

"При установлении экспертом-бухгалтером неполноты проведенной ревизии

назначается дополнительная ревизия, а при установлении ее методической

несостоятельности или неправильности, необоснованности сделанных выводов –

повторная ревизия"[47].

Таким образом, по всем группам вопросов, сформулированных следователем

(судом), эксперты, исходя из материалов дела, применяя специальные знания и

методики исследования, могут проводить экспертизу и совместно с

правоохранительными органами разрабатывать конкретные профилактические

рекомендации.

ГЛАВА 5. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА, ЕГО ОЦЕНКА СЛЕДОВАТЕЛЕМ И СУДОМ. РОЛЬ судебно-

бухгалтерской экспертизы В ВЫЯВЛЕНИИ И УСТРАНЕНИИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ,

СПОСОБСТВОВАВШИХ СОВЕРШЕНИЮ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

После производства исследований эксперт составляет письменное

заключение и удостоверяет его своей подписью.

Заключение эксперта – это представленные в установленном порядке

письменные выводы специалиста, привлеченного в предусмотренном уголовно-

процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств

дела, выяснение которых требует специальных познаний. Заключение эксперта

представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе

специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования

представленных следствием или судом материалов.

Необходимо различать заключение эксперта как источник доказательств и

как доказательство.

"Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого

доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность

использовать в процессе установление истины по делу применяемые

специалистами для выяснения или объяснения тех или иных существенных для

дела фактов"[48].

Однако доказательством по делу будет не сам акт экспертизы, а сведения

о фактах, выводы эксперта содержащиеся в нем.

Само заключение, как и содержащиеся в нем сведения о фактах, должно

отвечать требованиям допустимости и относимости.

Если в ходе исследования будут установлены обстоятельства, по поводу

которых вопрос не ставился, но которые по мнению эксперта, имеют

существенное значение, соответствующие данные также включаются в

заключение. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение,

следует сообщить следователю до составления заключения. Тем самым решается

вопрос об истребовании дополнительных материалов и проведении исследования,

формулируется дополнительное задание эксперту.

Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные

обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по

поставленным вопросам. Не допускаются самовольная замена поставленных на

разрешение вопросов новыми.

Обычно заключение эксперта формулируется в форме акта, который состоит

из вводной, исследовательской частей и выводов.

Раздел 1. Прежде всего указывается назначивший экспертизу следственный

орган или суд, которому адресовано заключение эксперта-бухгалтера. В

заголовке заключения указывается номер дела, фамилия и инициалы обвиняемых,

статьи Уголовного Кодекса, по которым предъявлено обвинение. Затем

указывается фамилия, имя и отчество эксперта-бухгалтера, его образование,

специальность, ученая степень и звание, а также занимаемая им должность,

стаж работы. приводится подписка эксперта, оформленная в соответствии с

действующим законодательством об ответственности за дачу заведомо ложного

заключения. Указываются основания производства судебно-бухгалтерской

экспертизы, описываются кратко обстоятельства дела, дается перечень

предъявленных эксперту-бухгалтеру материалов, указывается место проведения

экспертизы, на каком основании и кто присутствовал при производстве

экспертизы, фамилии и должности лиц, дававших объяснения эксперту-

бухгалтеру. Фиксируется время начала, производства и окончания экспертизы.

В это время не включается период, когда предварительное расследование было

приостановлено.

В качестве основания для проведения экспертизы приводится

постановление следователя или определение суда, фиксируются вопросы

поставленные перед экспертом. Вопросы должны быть воспроизведены в

заключении буквально. При необходимости уточнить их эксперт может указать в

заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или обратиться к

следователю с просьбой внести необходимые уточнения.

Если экспертиза проведена бухгалтером, состоящие в штате или на учете

в экспертном учреждений, приводятся номер и дата задания, полученного

экспертом-бухгалтером от этого учреждения. Следует иметь ввиду, что такое

задание является ведомственным документом, свидетельствующие лишь о том,

что данному штатному или нештатному эксперту-бухгалтеру поручено проведение

экспертизы по делу.

Обстоятельства дела в заключении излагаются кратко, чтобы ко времени

слушания дела в суде (если экспертиза назначена на предварительном

следствии) было ясно, в какой стадии расследования она проведена.

При перечислении предъявленных эксперту-бухгалтеру материалов

указывается номер дела, количество томов, а также листов в каждом из них.

Если эксперту-бухгалтеру предъявлены лишь отдельные материалы дела, то это

оговаривается, причем точно указывается, какие документы были предъявлены

ему. Это поможет следователю и суду после составления заключения эксперта-

бухгалтера установить степень полноты исследованных им материалов. Дляее

перечисляются все материалы, предъявленные эксперту: название книг,

карточек, журналов и папок с документами, период, к которому относится их

составление. Если эксперту-бухгалтеру предъявлены пронумерованные документы

за определенный период, указываются первый и последний номера и место

предъявления эксперту-бухгалтеру материалов дела и отдельных документов.

Раздел 2. Исследовательская часть заключение представляет собой

обоснование выводов и содержит: описание произведенных исследований с

указанием примененных методов; ссылки на заключение других экспертов,

использованных в качестве исходных данных; ссылки на материалы дела,

проанализированные в пределах специальных познаний эксперта и предмета

экспертизы; справочные данные; указание на участие эксперта в следственных

действиях, если результаты следственных действий необходимы для обоснования

выводов; сведения об эксперте, который проводил исследования, если работало

несколько экспертов, причины расхождения выводов, если выводы повторной

экспертизы не совпадают с заключением первоначальной экспертизы.

В этой части излагаются факты и анализируются материалы, явившиеся

объектом исследования. Построение данного раздела зависит от задания,

полученного экспертом-бухгалтером от следователя и суда.

В начале раздела отмечается, что все предъявленные эксперту-бухгалтеру

материалы им рассмотрены и исследованы. Далее излагаются факты и

обстоятельства, явившиеся предметом исследования по делу.

Последовательность изложения должна соответствовать порядку вопросов,

поставленных на разрешение эксперта-бухгалтера и приводимых дословно. Если

дело состоит из нескольких эпизодов и на разрешение эксперта поставлен один

вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же

образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-

бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает

несколько эпизодов.

При составлении данного раздела заключения соблюдается следующие

требования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок,

логическая и хронологическая последовательность изложения, документальное

обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты

документов. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на

определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении

нарушений закона, инструкции, ведомственного приказа, циркуляра или

распоряжения ссылка на них, при этом указываются наименование, кем и когда

они утверждены, какие параграфы и пункты нарушены. В этом же разделе даются

ссылки на номера приложений.

В заключение эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов,

таких как "злоупотребление служебным положением", "превышение власти",

"халатность", "хищение", "присвоение", "растрата", "виновность". Эксперт-

бухгалтер должен ограничиваться следующими терминами: "недостача",

"излишек", "ответственность" (с конкретным указанием на что), "нарушение

закона" (с указанием, какими действиями и какой именно закон нарушен).

Раздел 3. Выводы. В данном разделе по каждому из поставленных на

разрешение эксперта-бухгалтера вопросов делаются выводы, представляющие

собой оценку результатов исследования и четкие ответы на поставленные

вопросы.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четкими, краткими, не

допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же

последовательности, что и в предыдущем разделе. Они должны логически

вытекать из анализа исследованных материалов.

В выводах излагаются: 1) факты или обстоятельства, являющиеся

предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по данному делу; 2) заключение о

том, характеризует ли собой этот факт нарушение каких-либо правил, законов,

если характеризует, то а) какого закона, положения, инструкции или иного

нормативного акта, б) за какой период, в) на какую сумму нанесен

материальный ущерб, г) кто и чем способствовал нарушению.

Процессуальный закон предоставляет эксперту-бухгалтеру право указать в

заключении на те имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу

которых ему не были поставлены вопросы (ст. 191, 288 УПК).

Выводы эксперта должны быть категоричны. В свое время еще Верховный

суд СССР и многие авторы[49] обратиливнимание на то, что "вероятное

заключение" эксперта не может быть положено в основу приговора. Можно

констатировать: вероятное заключения эксперта, в которых поставленные перед

ним вопросы не получили категорического разрешения, не могут служить

основанием для формирования решений, принимаемых по уголовному делу.

Раздел 4. Приложения. В этом разделе даются таблицы, расчеты и иной

громоздкий цифровой материал, составленный экспертом-бухгалтером в процессе

экспертизы. Каждое приложение к заключению являтся его составной частью.

приложения нумеруются, и в заключении приводятся их порядковые номера и

названия.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером, причем указывается

дата его составления, имя, отчество и фамилия эксперта-бухгалтера, его

адрес и телефон.

Штатный и нештатный эксперт-бухгалтер учреждения судебной экспертизы

представляет свое заключение руководителю того учреждения, от имени

которого ему дано задание на проведение экспертизы. Руководитель учреждения

или по его поручению эксперт-консультант рассматривает заключение эксперта-

бухгалтера с точки зрения правильности применения методов судебно-

бухгалтерской экспертизы, а также его оформления. При обнаружении

неточностей заключения, нарушений методики производства экспертизы либо

неправильности ее оформления заключение возвращается эксперту-бухгалтеру

для внесения необходимых изменений и уточнений.

Заключение по установленной форме эксперт-бухгалтер составляет в двух

экземплярах: один - для назначившего экспертизу, другой - для учреждения,

давшего задание.

Заключение эксперта появляется в деле в результате целенаправленной

деятельности следователя, суда (судьи), по их поручению. В отличие от иных

источников фактических данных оно содержит выводное знание об интересующих

следователя и суд обстоятельствах.

Нередко заключение эксперта рассматривают как доказательство,

обладающее преимуществом перед другими доказательствами, не подвергая его

тщательной проверке и должной оценке. Поэтому Верховный Суд в своем

Страницы: 1, 2, 3, 4