Дипломная работа: Учет заработной платы в бюджетных организациях (на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политики)

Должностные лица, на которых приказом руководителя обслуживаемого учреждения возложена обязанность по выдаче денег работникам ("раздатчики"), должны быть, безусловно, надежными и проверенными людьми, с ними обязательно заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (ф. 523). Такой порядок должен быть установлен и для должностных лиц, временно замещающих "раздатчиков" (болезнь, отпуск и др.). На всех указанных лиц распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, с изменениями и дополнениями).

.

2.3 Особенности учета заработной платы в Управлении

В соответствии со ст. 143 Трудового кодекса РФ в бюджетных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Трудовым кодек­сом РФ также установлено, что порядок стимулирующих и компенсационных вы­плат в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается Правительством РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, органами государственной власти соответствующего субъекта РФ; в организациях, финансируемых из местного бюджета,  органами местного самоуправления.

Единая тарифная сетка, установленная постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», имеет 18 разрядов: для рабочих — с 1-го по 8-й, для служащих со 2-го по 18-й.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разря­да на тарифный коэффициент.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ тариф­ные ставки (оклады) повышены с 1 января 2005 г. в 1,2 раза, с последующим по­вышением с 1 сентября 2005 г. и с 1 мая 2006 г. С учетом указанных повышений минимальный размер оплаты труда составляет с 1 января 2005 г. 720 руб., с 1 сен­тября 2005 г. составит — 800 руб. и с 1 мая 2006 г. — 1100 руб. в месяц.

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттеста­ции и тарификации (24). При этом за основу принимают выполняемые работником тру­довые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образова­тельный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых ра­бот, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень само­стоятельности, уровень ответственности.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспи­рантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

030201000 «Расчеты по оплате труда»;

030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих ус­луг»;

030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения»;

030214000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

030215000 «Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

030216000 «Расчеты по прочим расходам».

Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреж­дения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение фи­нансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040101000).

Начисление указанных выплат оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 040101211 «Расходы по оплате труда»         на сумму заработной платы и денежного довольствия

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит счета 030216730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» на сумму стипендий
Дебет счетов 040101261 «Расходы на пособия по соци­альному страхованию населения», 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению», 040101263 «Расходы на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»

Кредит   счетов   030213730   «Увеличение   кредиторской задолженности по социальному страхованию населения» на сумму пенсий, и иных выплат

030214730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030215730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора госу­дарственного управления

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Россий­ской Федерации» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по социальному страхования населения».

Начисление пособий населению в рамках программ социального страхования отражают по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

Удержания из заработной платы и денежного довольствия военнослужащих, стипендий в установленном порядке отражаются по дебету счетов 030201830 «По­гашение кредиторской задолженности по оплате труда», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физи­ческих лиц».

Выдача начисленных сумм заработной платы, денежного довольствия, стипен­дий и оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по до­говорам гражданско-правового характера, учитывается по дебету счетов 030201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда», 030207830 «Уменьше­ние кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» и кредиту счетов 020104610 «Выбытие из кассы» и 020801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге аналитического учета депониро­ванной заработной платы, денежного довольствия и стипендий (ф. 0511441), за­полняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму, отметки о ее выдаче, номер платежной ведомости и расходного кассового ордера, номера дебетуемого и кредитуемого счетов. Суммы, оставшиеся на конец года не­выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру. В реестре депонированных сумм (ф. 0511414) ука­зываются наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное до­вольствие или стипендию; табельный номер; бухгалтерская запись (дебет/кредит); сумма.

Суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипен­дий, не полученные в установленный срок, учитываются на счете 030402000 «Рас­четы с депонентами».

Отнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолжен­ность отражают по дебету счета 030201830 «Погашение кредиторской задолжен­ности по оплате труда» и кредиту счета 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами». Выдача депонентской задолженности из кассы учитывается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской за­долженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 030104610 «Выбытие из кассы».

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в журнале опера­ций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям, а расче­тов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат — в журнале по про­чим операциям и карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0511802) составляется в учреждениях и в централизованных бухгалтериях на основании свода расчетно-платежных ведомостей с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, выписок из при­казов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудни­ков); договоров и актов выполненных работ (для внештатных сотрудников).

Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.

В графе «Наименование показателя» указывается начисленная заработная пла­та, начисления на заработную плату и удержания из заработной платы.

К конце месяца итоговые суммы журнала переносятся в Главную книгу (ф. 0511811).

Журнал операций по прочим операциям (ф. 0511802) может применяться для | операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, операций с де­нежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов «Средства на счетах бюджетов» и «Средства на счетах органов, осу­ществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов».

Итоговые суммы заносятся в Главную книгу (ф. 0511811) ежедневно (ежеме­сячно).

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0511604) применяется для аналитиче­ского учета бухгалтерских операций по движению денежных средств, находящих­ся на счетах учреждений, средств бюджетов, размещенных на депозитных счетах; расчетов с юридическими и физическими лицами; расчетов с поставщиками по выданным авансам, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги; расчетов с дебиторами; расчетов с подотчетными лицами; расчетов по суммам вы­явленных недостач и хищений денежных средств и ценностей; расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат, переплат пенсий и пособий, возник­ших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пен­сиях и пособиях; расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного до­вольствия, стипендий.

Карточка открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции.

 Рассмотрим выборочно начисление заработной платы по МОУ «Архангельская СОШ»

Начислена зарплата учителю истории Хатынской О.Е. за январь месяц 2007, по  тарификации учебная нагрузка 18 часов в неделю; 15% за проверку тетрадей – от учебной нагрузки; 10%  от ставки доплата за заведование кабинетом. Оплата производится по 11 разряду ЕТС и составляет 2738 рублей.

Зарплата составит: за недельную нагрузку 2738 р., проверка тетрадей 2738 × 15% = 410р.70к., доплата за заведование кабинетом 2738 ×  10% = 273р.80к.

Итого начислено 2738 + 410,70 + 273,80 = 3422р.50к.

Из начисленной заработной платы  были произведены следующие удержания:

Аванс (заработная плата за первую половину месяца) – 1500р.

Удержан подоходный налог в размере 13% - 395р., от суммы 3022,50.(3422р.50к. – 400р.(стандартный налоговый вычет)).

Итого удержано: 1500 + 395 = 1895р.

Сумма к выдаче составила: 3422,5 – 1895 = 1527р.50к.

Начислена заработная плата дворнику Махониной Н.Л. за декабрь  месяц. Оплата согласно штатному расписанию производится по 2 разряду ЕТС и составляет 1270 р. С 26 декабря по 31 декабря 2006г. больничный лист.

Зарплата составит: в декабре месяце 22 рабочих дня, найдем среднедневную оплату – 1270 : 22 =57р.72к., фактически  отработано 17 дней (22 – 5(по больничному листу)), заработная плата за составит 17 × 57,72 = 981р.24к.

Расчет оплаты по больничному листу: берем заработную плату за предшествующих бол. листу 12 месяцев с 1 декабря 2005 г. по 31 ноября 2006г., которая составила 14200 р., в этом периоде  рабочих дней 238, найдем среднедневную оплату – 14200 : 238 = 59р.66к. Размер пособия по временной нетрудоспособности по стажу работы составит 80%. Дней по больничному листу 5, и так оплата по больничному листу  составит 59,66 × 5 = 298р.30к.

Итого начислено: 981,24 + 298,3 =1279р.54к.

Из начисленной заработной платы  были произведены следующие удержания:

Аванс (заработная плата за первую половину месяца) – 500р.

Удержан подоходный налог в размере 13%, с суммы 879р.54к., (1279,54 -400) где 400р. стандартный налоговый вычет т. к. доход не превышает с начала налогового периода 20000р. и составит 114р.

Итого удержано: 500 + 114 = 614р.

Сумма к выдаче составила: 1279,54 – 614 = 665р.54к.

Лаборанту школы Фадеевой Л.Д. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 16 октября 2006г. Расчетный период – с 1 октября 2005г. по 30 сентября 2006г. Работник в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц составил 1500руб.; в марте 3 рабочих дня не трудился (отпуск без сохранения заработной платы), и отработал 19 рабочих дней, заработок составил 2500руб.; в июле был в отпуске, отработан 1 день, а заработок составил 200руб.; в сентябре 10 дней по больничному листу, отработал 11 рабочих дней, заработок составил 1400руб. Восемь месяцев отработано полностью(8мес. ×  29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дней) и заработок составляет 25300руб. Итого зарплата за 12 месяцев составит 25300 + 1500 + 2500 + 200 +1400 = 30900руб. Рассчитываем зарплату сохраняемую на период отпуска: 30900 руб. : 295,4 дней ×  28 дней = 2928р.91к.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Госу­дарственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использовани­ем трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное от­несение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников (34., с.95).

ГЛАВА 3 Аудит расчетов по заработной плате на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политике

3.1 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом (6) другими федеральными законами  и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным   Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

 Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.          Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Определение последовательности проверки учета труда и заработной платы.

  Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля и более времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%)*.     Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией*. Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное планирование,

2.) подготовка и составление общего плана,

3.)  подготовка и составление программы.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам  “Расчеты с персоналом по оплате труда”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 030201000 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

  -подтвердить документально начисления и удержания;

  -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания налогов.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

     -сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

     -соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

     -изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

     -регулярность перечисления налогов в бюджет.

Определение объема аудиторской выборки

Для проведении аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов :

-     расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

-     листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в Управлении по образованию, культуре и молодежной политике в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются только:

-     табели учета рабочего времени;

-     расчетно-платежные ведомости;

-     платежные ведомости на аванс;

-     платежные ведомости на зарплату;

-     расчетные листки на каждого работника.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) .

3.2 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда, отчет аудитора  

Организация процесса аудиторской проверки

Проверка организации СВК (система внутреннего контроля)

Основной целью аудитора при проверке учета труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля имеют место многие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используем вопросы и блок-схемы (табл.2).

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

Таблица  2

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков (см. приложение №6)  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу у двух работников  определены не верно) .

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили, т.к. заработная плата не депонировалась.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.     

Проверка техники заполнения первичных документов.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов  установлено, что в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, отсюда неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, в табеле учета рабочего времени на основании приказа не было проставлено замещение уроков.

Сбор аудиторских доказательств

Результаты аудита расчетов по оплате труда  отразим в таблицах (таблицы №3, 4).

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

Таблица 3. 

Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях

Таблица 4. 

В результате проверки правильности начислений на оплату труда не было выявлено случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и в первичных документах.

  Аудит расчетов по ЕСН

            Аудит расчетов с Пенсионным фондом

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступив к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала установим правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее  проверим правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на  работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом,  при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе  целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).   В заключение аудита расчетов с ПФР  проверим правильность составления бухгалтерских проводок.

Аудит расчетов с Фондом социального страхования

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее  определим правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того,  необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ  осуществляем проверку правильности составления бухгалтерских проводок.

Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ  следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

Отчет аудитора исполнительному органу

Управления по образованию, культуре и молодежной политике.

Лицензии на проведение общего аудита нет.

Аудит проводился ввиду незапланированной заменой должности главы администрации

       Мною проведен аудит учета  заработной платы в МОУ «Архангельская СОШ» выборочно за 4 квартал.

       При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля в Управлении.

       Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

          Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

          Мной было проверено соответствие ряда совершенных школой финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности учреждения законодательству. Поэтому такое мнение  не высказываю.

        Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были  небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, в связи с этим ошибки при удержании подоходного налога, в табеле учета рабочего времени (на основании приказа по школе) не было проставлено замещение уроков)).

 Результаты проведенной  проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В связи с выявленными нарушениями организации рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета.

Для этого нужно создать приказ о создании комиссии по проверке правильности, своевременности и достоверности первичных документов по бухгалтерскому учету.

Заключение

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций,  изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере. Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премиро­вании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации . С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

При аудиторской проверке был разработан план и программа аудита по начислению и удержанию заработной платы в МОУ «Архангельская СОШ»

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивалась эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производилась оценка ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. 

Программа аудита учета труда и заработной платы  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она  была составлена в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу

Детально была проверена правильность  отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Первичные документы должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Далее была проверена правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы, и выявлены нарушения по заполнению табеля учета рабочего времени (на основании приказа по школе) не было проставлено замещение уроков.

Затем была проведена проверка удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц, в результате проверки были  небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, в связи с этим ошибки при удержании подоходного налога).

При проверке расчетов по ЕСН  надлежит, проверим правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установим порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета (см. приложение №7). Здесь  следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм, ошибок по удержанию и перечислению ЕСН не выявлено.

В заключение,  выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате, которая состоит в идентификации данных по счетам  «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса  ф.№1.

Таким образом, выполнив намеченные  процедуры по проверке учета труда и заработной платы,  собрав необходимую  информацию,  делаем выводы о состоянии расчетов. После этого  составляем отчет аудитора, где  выражаем свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

В связи с выявленными нарушениями организации рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета.

Для этого нужно создать приказ о создании комиссии по проверке правильности, своевременности и достоверности первичных документов по бухгалтерскому учету.

Список литературы

1.   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.   Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оп­латы труда».

3.   Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"».

4.   Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. 202-ФЗ «О бюджете фонда социально­го страхования Российской Федерации на 2005 год».

5. Федеральный закон № 255- ФЗ от 29 декабря 2006 г. «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

6. Федеральный закон от 07.08.01г. 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

7.          Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2005.

8.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая. М.: Про­спект, 2005.

9.         Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 ав­густа 2000 г. № 118-ФЗ.

10.       Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2005.

11.       Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 902 «О повышении тарифных ставок (окладов) работников федеральных государственных учрежде­ний»

12.       Постановление Правительства РФ от 2 октября 2003 г. № 609 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».

13.  Постановление Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62 «Порядок исчисле­ния среднего заработка для определения размера пособия по безработице и сти­пендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, пе­реподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы за­нятости».

14. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах воз­мещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

15. Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении разме­ров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жи­лого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».

16. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

17. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

18. Письмо Фонда социального страхования РФ от 11 января 2007 г. № 02-17/07-132 «О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 №  255-ФЗ.

19. Постановление Правительства РФ от 19.03.01 № 196 "Об утверждении Типового положения об общеобразовательном учреждении»

20. Постановление Правительства РФ от 05.Об.94 № 650 "Об утверждении Типового положения об учреждении начального профессионального образования" (с изм.Закон РФ от 10.07,92 № 3266-1 "Об образовании" (с изм. и доп.)  

21. Письмо Минобразования России от 16.01.01 №20-58-196/20-5 "О порядке исчисления заработной платы работников образовательных учреждений"

22. Постановление Правительства РФ от 14.10.92 № 785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки" (с изм. и доп.) 

23. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 26 августа 2004 г. № 70н.

24. Единые рекомендации по системам оплаты труда работников организаций, фи­нансируемых из бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях на 2005 год. Утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по ре­гулированию социально-трудовых отношений 29 декабря 2004 г., протокол № 4.

25. Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служа­щих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Утверждена Госкомста­том СССР 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370.

26. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным до­кументам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждени­ям и организациям. Утверждена приказом Минюста России от 10 сентября 1993 г. № 339.

27. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.

28. Бакаев А.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. А.С. Бакаева, П.С, Безруких, Н.Д. Врублевского – 4-е изд., перераб. и доп. – М.; Бухгалтерский учет. 2005 – 700с.

29. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.; Экономист, 2005.

30. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – М.; Финансы и статистика, 2006 – 550 с.

31. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» № 15, август 2004.

32. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 1999г.

33. Елагина Е.Б. Первичные документы. – М.: Статус- Кво 97, 2006. – 355 с.

34. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / 5-е изд., перераб. и доп. – М.: 2006. – 84 с.

35.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 1996г.

36. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.; ЮНИТИ-ДИАНА. 2006.

37. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2005.

38. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.; Издательство «Бухгалтерский учет», 2007.

39. Подольский В.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд.. перераб. и доп. – М.; ЮНИТИ_ДИАНА, 2006. -405 с.

40. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и Сервис, 2005. – 377 с.

41. Соколов Я.В. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика и методика осуществления. - М.: Дело и Сервис, 2006.-863 с.

42. Соснаускене О.И. Учетная политика 2007: Практическое пособие. – М.: Ай Пи Эр Медиа, 2006. 284 с.

43. Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал «Главбух» № 2, январь 2005.

44. Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» 4, февраль 2004.

45. Шеремет А.Д. Аудит. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 495 с.

* *Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.06.

[*] Главбух № 18, сентябрь 2006

*  * Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. С.26

* пп. 2.3 - 2.6 Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита»