На счёте 41 могут учитываться товары в неторговых организациях осуществляющих наряду с другими видами деятельности неторговую деятельность. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей:

- готовую продукцию, переданную для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;

- излишние и ненужные для организации материальных ценностей, включая отходы, учтённые на счёте учёта производственных запасов и внеоборотных активов переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;

- товары, приобретённые организацией специально для продажи;

Бухгалтерский учёт движения готовой продукции в подразделениях осуществляющих торговую деятельность ведётся на счёте 43/готовая продукция в неторговых организациях.

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделения организации осуществляющие торговую деятельность учитывается по счёту 43 как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности производится только по фактической себестоимости. Материальные запасы, неторговая организация, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списывает со счетов на которых они учитываются по фактическим затратам. Материальные запасы приходуются подразделением, осуществляющим торговую деятельность по фактической себестоимости, фактическим затратам связанным с приобретением. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в Д90. При продаже товаров населению за наличный расчёт выручка учитывается по мере поступления денежных средств Д50 К90. Одновременно в том же месяце списывается в Д90:

- стоимость проданных товаров по фактической себестоимости с К41,43;

- НДС с К68;

- Расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам;

- Кредитовое и дебетовое сальдо 90 счёта относится на финансовый результат.

При безналичных расчётах учёт выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчётных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.

Товары переданы с оптового склада в розницу - Д41/2 К41/1;

Товары возвращены из организаций розницы - Д41/1 К41/2;

Торговой организацией оприходованы приобретённые товары - Д41/1 К60;

Организацией общественного питания оприходованы продукты питания - Д41/4 К60;

Организацией торговли оприходованы излишки товаров выявленные при приёмке - Д41 К60;

Оприходованы товары внесённые в виде вклада в уставный капитал - Д41 К76;

Списана стоимость товаров использованных при реализации продукции - Д90 К41;

Списаны товары утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств - Д99 К41.

Учёт денежных средств

1. Счета денежные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в Российской и иностранной валютах находящихся в кассе на расчетном счете, валютных счетах открытых в кредитных организаций на территории страны и за её пределами, а также ценные бумаги, платёжные и денежные документы.

Денежные средства учитываются в рублях, одновременно они могут пересчитываться и отражаться в валюте расчетов и платежей.

В б\у субсчетов малого предпринимательства использующих рабочий план счетов открываются счета 50, 51, 52, 55, 57.

Счет 50 «Касса» Предназначен для обобщения д\с в кассе организации.

К нему открываются 3 суб.счета:

50/1 «Касса организации»

50/2 «Операционная»

50/3 «Денежные документы»

По Дт поступление, по Кт выбытие д/с.

Документальный учет:

1. РКО

2. Журнал регистрации приходных и расходных ордеров

3. РКО

4. Кассовая книга

5. Отчет кассира (отрывной лист кассовой книги)

6. Ж/О №1 ведомость №1

7. Главная книга

8. Бухгалтерский баланс

На предприятиях малого бизнеса учет ведется в книге кассира операциониста и ведомости учета д/с и фондов (форма В4)

На счете 50/1 учитываются средства в кассе организации.

На 50/2 наличие и движение д/с в кассах товарных контор, билетные и багажные кассы портов и вокзалов, кассы отдела связи.

На 50/3 учитываются в кассе портовые марки, государственные пошлины, вексельные марки. Оплаченные авио билеты и другое. Денежные документы учитываются на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналогичный учет денежных документов ведется по их видам.

Поступили д/с из кассы в операционную кассу Д 50\2 К 50\1

Наличные деньги переданы из билетной кассы в кассу головной организации Д 50/1 К 50/2

Оприходованы оплаченные авио билеты Д 50/3 К 50/1

Получен аванс под поставку ГП или товаров наличными деньгами Д 50 К 60

Получены кредиты и займы наличными Д 50 К 76

Наличные д/с зачислены на депозит Д 55/3 К 50

Наличными д/с оплачены услуги сторонней организации Д 60 К 50

Выплачена материальная помощь Д 70 К 50

Отражена передача наличных д/с Д 76 К 50

2. Предназначен для обобщения информации о наличии д/с в валюте РФ на расчетных счетах организации. По Дт поступление д/с на расчетный счет организации, по Кт списание д/с организации.

Суммы отнесенные в Д или К счета организации и обнаруженные при проверке отражаются на счете 76 «Расчеты по претензиям»

Операции по расчетному счету отражаются в б/у на основании выписок банка, безналичный расчет по платежным операциям ведутся на основании платежных поручений и счетов – фактур.

Аналитический учет ведется в ведомости № 4.

Зданы наличные на расчетный счет: Д 51 К 50

Отражена конвертация валюты в течении дня Д 51 К 52

На расчетном счете зачислены суммы перечисленный на депозит Д 51 К 55/3

Получены суммы страхового возмещения Д 51 К 76

Поступили д/с от аренды Д 51 К 98

Перечислены д/с на спец счета Д 55 К 51

Выдан аванс под поставку товаров Д 60 К 51

3. С чет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении д/с в иностранной валюте на валютном счете организации, открытых на территории РФ и за её пределами.

По Дт счета 52 отражается поступление д/с, по Кт выбытие. Суммы ошибочно отнесенные в Д или К счета отражаются на счете 76.

Операции отражаются в б/у на основании выписок и приложенных к ним расчетных документов.

К счету 52 могут быть открыты субсчета

52/1 валютные счета внутри страны

52/2 валютные счета зарубежом

Совершение и оформление операций по счету производится в порядке установленном соответствующими нормативными актами ЦБ РФ. Учет ведется в ведомости №4. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по Д и К и выводится сальдо на первое число месяца вслед за отчетным.

Сдана наличность валюты на расчетный счет Д 52 К 50

Перечислены валютные средства со счетов внутри страны на валютные счета за рубежом Д 52/2 К 52/1

На валютный счет зачислены суммы % за период нахождения средств на депозите Д 52 К55/3

На валютный счет зачислены суммы целевого финансирования Д 52 К 58/3

Оплата отгруженной продукции произведена ан валютный счет Д 52 К 65

Отражена конвертация валюты в рубли в течении одного дня: Д 51 К 52

Произведены расчеты в валюте за счет чистой прибыли Д 84 К 52

С валютного счета произведены отчисления налогов в бюджет Д 68 К 52

Спецсчета предназначены для обобщения информации о наличии и движении д/с в валюте РФ и иностранных валютах находящихся на территории РФ и за её пределами в виде аккредитивов, чековых книжек и иных плат, документов кроме векселей на текущих спец счетах, а также о движении средств целевого финансирования.

К счету 55 « Спец счета» открываются субсчета:

55/1 - Аккредитивы

55/2 – чековые книжки

55/3 – депозитные счета

На 55/1 учитывается движение средств находящихся в аккредитивах

Зачисление д/с Д 55/1 К 51,52,66

Принятые на учет по счету 55/1 средства в аккредитивах списываются по мере их использования в Д 60.

Неиспользованные средства в аккредитивах Д 51,52 К 55

Аналитический учет по счету 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитива.

На счете 55/2 «чековые книжки» учитывают движение средств в чековых книжках, депонированные средства при выдаче чековых книжек отражаются Д 55/2 К 51,52.

Суммы по полученным чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков Д 76 К 55/2.

Суммы по чекам, выданным но неоплаченным, остаются на счете 55, а сальдо по субсчету 55/2 должно соответствовать по выписке банка.

На счете 55/3 движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечислены денежные средства во вклады:

Д 55 К 51,52

При возврате суммы вкладов:

Д 51,52 К 55

Аналитический учет ведется по каждому вкладу на денежных счетах.

На отдельном субсчете к счету 55 открывается и учитываются движение обособленно хранящихся средств целевого финансирования в частности бюджетных средств. Средств на финансирование как вложений аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Синтетический учет по счету 55 ведется в ведомости №5 по каждому субсчету.

Наличные д/с зачислены на аккредитив:

Д 55/1 К 50

Отражено перечисление д/с на спец. счета для финансирования целевых мероприятий:

Д 55 К 51

Отражено перечисление валютных средств на депозит:

Д 55 К 52

Оплата отгруженной продукции зачислена на спец. счета в банке:

Д55 К62

Остатки средств на аккредитиве зачислены на расчетный счет:

Д 51 К 55/1

Выдан аванс со спец. счетов в банке:

Д 60 К 55

Аккредитив передан структурным подразделениям выделенных на отдельный баланс:

Д 76 К 55/1

Погашены задолжности по платежам во внебюджетные фонды через спец. Счета:

Д 69 К 55

Учет расчетов

Расчеты, предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях, в суммах определённых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

На предприятиях малого бизнеса счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

1. Получены ТМЦ:

- принятые, выполненные работы и потребленные услуги включая предоставление электро энергии, газа, воды.

- расчетные документы, на которых акцептованы и подлежат уплате через банк

2. ТМЦ, товары и услуги, на которые расчетные документы не поступили

3. Излишки ТМЦ выявленные при проверке

4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также услуги связи.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ, также учитываются на счете 60.

На счете 60 учитываются все операции независимо от времени оплаты связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги.

Кредитуется счет 60 на стоимость принимаемых к б/у ТМЦ, работы услуги, в корреспонденции со счетом этих ценностей или счетов затрат.

Если производятся услуги по доставке МЦ, товаров, а также по передаче материалов на стороне поставщика, счет корреспондируется со счетом производственных запасов и товаров.

Так же 60 счет кредитуется согласно расчетным документам поставщика в синтетическом учете независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ, сверх предусмотренных в договоре величин, а также при арифметической ошибке или обнаруженном несоответствии цен – делается бухгалтерская запись Д 76 К 60/2.

За неотфактурированые поставки счет 60 всегда кредитуется на стоимость поступивших ценностей исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

Счет 60 дебетуется на сумму исполнения обязательств (оплаты счетов) включая авансы и предварительную оплату корреспонденции со счетами д/с. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолжности поставщикам и подрядчикам обеспеченные выданными организациями векселями на счет 60 не оплачиваются и учитываются обособленно.

Аналитический учет по сету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет дает возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованных и другим расчетным документам срок оплаты, которых наступил. Поставщикам по неоплаченным в срок платежным документа, поставщикам по неотфактурованным поставкам, выданным авансам, поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

ЛоД – Учтены отрицательные суммовые разницы единичные при расчетах за МПЗ Д 60 К 91

Учтены отрицательные суммовые разницы единицы за приобретенные товары Д 60 К 41

Наличными оплачены приобретенные МПЗ Д 60 К 50

Отражены суммы взысканные поставщиком или подрядчиком по истечении срока исковой давности Д 60 К 91

ЛоК – Отражена стоимость приобретенных в собственность земельных участков Д 08/1 К 60

Оприходованы материалы Д10 К 60

Сумма НДС по оприходованным материалам Д 19 К 60

Торговыми организациями приобретены товары Д 41/1 К 60

Отражена арендная плата перечисления авансов Д 91 К 60

На предприятии малого бизнеса счет 62 целесообразно использовать только для расчетов за отгруженные товары, готоаую продукцию, выполненные работы услуги по основной деятельности.

Это позволит минимизировать затраты по организации аналитического учета расчетов, а также по проведению предварительных и последующих проверок правильности отражения в регистрах б/у.

Если предъявлены расчетные документы Д62 К 90,91

Поступили платежи включая авансы Д 50,51,52 К 62

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолжности покупателям заказчикам предусмотрен %.

Только по мере погашения это задолжности Д 51,52 К 62 – на сумму погашения задолжности и Д 62 К 91 на сумму процентов.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому покупателю, а при расчетах налоговыми платежами и покупателю и по заказчику.

Учет расчетов аналитического учета обеспечивается возможностью получения необходимых данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансом полученным;

- векселям дисконтированным в банках.

2. Наличными произведен возврат излишне поступивших средств в уплату отгруженной продукции Д 62 К 50.

Осуществлен зачет ранее полученного аванса Д 62 К 62

Отражена выручка от продажи готовой продукции Д 62 К 90

Отражена выручка от продажи объектов основных средств Д 62 К 91

Оплата отгруженной продукции произведена на расчетный счет Д 51 К 62

Отражен взаимозачет при товарообменных операциях Д 60 К 62

Списана дебиторская задолжность в результате нарушения покупателем или заказчиком условий договора Д 76 К 62

3. На предприятиях малого бизнеса нформация с подотчетными лицами, о расчетах с персоналом по прочим операциям, расчеты с учредителями.

На счет 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 – расчеты по имущественному и личному страхованию

76/2 – расчеты по претензиям

76/3 – расчеты по причитающимся дивидендам

76/4 – расчеты по депонированным суммам

76/5 – расчеты с подотчетными лицами

76/6 – расчеты с персоналом по прочим операциям

76/7 – расчеты с учредителями

76/8 – расчеты внутрихозяйственные

На счете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации в котором организация выступает страхователем. В соответствии с установленным законодательством организациям осуществляющим обязательные платежи по обязательным видам страхования включающиеся в с/с продукции. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по К 76/1 в корреспонденции со счетами Д 20,08,25,26,29

Дебетуется счет 76 со счетами связанными с платежами страхователей 51,52,55.

Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховщикам и договорам страхования.

На 76/2 отражаются расчеты по претензиям предъявленным поставщиком подрядчиком, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, недостачам.

По Дт 76 отражаются расче6ты по претензиям предъявленным к поставщикам и подрядчикам, к поставщикам материалов и товаров за обнаружение несоответствий качества стандартам, за брак и простои, возникшие по вине подрядчиков.

По Кт 76 показывается оплата, расчеты по штрафам, пеням, неустойкам Д 91 К 76/2 Д 51,52 К 76/2

На 76/4 учитываются расчеты с персоналом по суммам начисленным по не выплаченным в установленный срок.

Депонированные суммы отражаются по Д 70 К 76/4

Если списывается депонированная заработная плата Д 76/4 К 50,51

Списание расчетной стоимости земельных участков а результате страхового случая Д 76 К 01

Учтены материалы в результате страхового случая Д 76 К 10

Страховые взносы уплачены наличными Д 76 К 50

Отражена сумма потерь от страхового случая Д 76 К 99

Предъявлена претензия на сумму завышения стоимости строительно–монтажных работ Д 76 К 08

Предъявлена претензия на сумму стоимости недопоставленных товар Д 76 К 41

Отнесены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщика Д 76 К 91

Сумма претензий взыскана арбитражным судом и отнесена на СК Д 20 К 76

Произведено удержание неиспользованного остатка подотчетных сумм Д 70 К 76

4. В настоящее время в РФ действует три системы налогообложения малых предприятий:

· Общеустановленная система при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и другое.

· Упрощенная система налогообложения учета и отчетности введенная в действие ФЗ от 29.12.1995. № 222 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

· ЕН ВД для определения видов деятельности в соответствии с ФЗ от 31.07.1998. № 148 ФЗ «ОЕНВД для определенных видов деятельности с изменениями и дополнениями».

Общеустановленная система предлагает ряд принципов для субъектов малого предпринимательства, так пункт 4.4 инструкции МНС РФ от 15.06 №62 «О порядке отчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации».

Малому предпринимательству предоставлено право, первые два года не уплачивать налог на прибыль. Это право предоставляется в случае, когда существует полное соответствие критериям отнесения субъектов малого предпринимательства и если не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет выручка от производства и переработки с/х продукции, товаров народного потребления, строительных материалов, мед. техники, строительство объектов производственного, социального назначения.

Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый годы работы Малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от оказанных видов деятельности составляет свыше 80% общей суммы выручки от реализации.

Одно из наиболее часто используемых преимуществ малого предпринимательства право применения субъектами (малого предпринимательства) механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Налог на прибыль – это часть валовой прибыли организации перечисляемая в федеральный, а в определенных условиях и местный бюджет.

Начисление налога на прибыль Д 99 к 68

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и определена как разница стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и стоимости материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

В б/у НДС отражается Д 19 К 60,76,71

Уплаченного при приобретении материальных ценностей оплате выполненных работ, оказанных услуг Д 90 К 68

На сумму налога по стоимости реализованной продукции Д 68 К 19

Налогом на имущество облагаются: ОС, НМА, запасы числящиеся по балансу

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущества учитывается по остаточной стоимости сформированной в соответствии с установленным порядком ведения б/у, утвержденном в учетной политике организации. Налог на имущество регулируется НК РФ и законом субъектов РФ.

Начислен налог на имущество Д 99 К 68

Произведена уплата налога Д 68 К 51

Единый социальный налог начисляется в:

· Внебюджетные фонды

· Пенсионный фонд

· Фонд социального страхования

· Фонд ОМС

Предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.

В б/у начисление оформляется Д 20,25,26 К 69

Использование сумм средств социального налога на оплату пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий возмещаемых за счет этого источника Д 69 К 70

Перечисление платежей Д 69 К 51

Упрощенная система налогообложения и отчетности установлена в соответствии с ФЗ. В нем определены условия при которых организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с законом объектом обложения ЕН организаций перешедших на упрощенную систему налогообложения , или совокупный годовой доход полученный за отчетный период или валовая выручка полученная за отчетный период.

Выбор объекта налогообложения осуществляется органом гос. Власти субъекта РФ, то есть при определении объекта облаженная ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

В законе приведен перечень затрат применяемых при начислении единого налога с совокупного годового дохода организации.

При упрощенной системе НДС уплачиваемый поставщикам налог на приобретение автотранспортных средств отчисления в гос. внебюджетные фонды, таможенные платежи, измененные сборы включаются в состав затрат по мере по мере фактической их оплаты.

При определении валовой выручки от производства продукции организации независимо от вида их деятельности, должны учитываться все суммы поступивших средств как в денежной так и в натуральной форме.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки полученной от реализации товаров, работ, услуг, продажной цены имущества и внереализационные доходов. Льготы установленные для предприятия малого бизнеса по налоговым платежам не распространяются на организации перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Срок уплаты единого налога за отчетный период устанавливается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период организация представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом расчет единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов с указанием валовой выручки полученной за отчетный период.

В соответствии с ФЗ, ОБНВД для определенных видов деятельности ЕН вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов субъектов РФ.

5. Счет 70 предназначен для обобщения о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По Кт 70 отражаются выплаченные суммы премий, пособий, суммы начисленных налогов и платежей по исполнительным листам.

По Дт 70 отражаются суммы причитающиеся работникам в Дт 20,46,25, начисление пособий по социальному страхованию, также начисление доходов от участия в капитале со счета 84.

Начисленные но невыплаченные в срок суммы называются депонированными и отражаются Д 70 К 76.

Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Синтетический учет ведется в ведомости учета объёма товарооборота

форма В 8.

Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доход с физических лиц 13% Д 70 К 68

На фонд оплаты всех работников производится начисление ЕСН 24% Д 20 К 69/по субсчетам . Для выдачи заработной платы на предприятиях малого бизнеса ведется расчётно платежная ведомость.

Документы:

· Контракт или договор

· Приказ

· Заявление

· Личная карточка

· Лицевой счет

· Табель учета рабочего времени

· Расчетно платежная ведомость

Выплачена начисленная заработная плата Д 70 К 50

Удержан НДФЛ Д 70 К 68

Произведено удержание неиспользованного остатка подотчетной суммы Д 70 К 76

Начислена заработная плата персоналу занятому строительством хозяйственным способом 01/3 К 70

Начислена заработная плата работникам основного производства Д 20 К 70

Начислена премия за счет оставшейся прибыли в распоряжении предприятия Д 84 К 70

Учет капитала (фондов)

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

С-до по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производится при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После гос. регистрации ее уставный капитал В сумму вкладов учредителей предусмотренных учредительными документами отражают Д 76 К 80

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится Д 50,51,55 К 76

Аналитический учет организации ведется так чтобы обеспечивать формирование информации по всем учредителям организации и стадиям формирования капитала и по видам акциям.

Малые предприятия созданные в форме ОАО обязаны создать резервный капитал. Для учета операций по созданию и использованию резервного капитала открывается к счету 80 субсчет «резервный капитал». Отчисления в «Резервный капитал» по Д 84 К 80/РК.

Использование средств резервного капитала учитывается Д 80 К 84/ в части суммы резервного капитала направленная на покрытие убытка организации за отчетный год / К 66 в части сумм направленных на погашение облигаций АО.

Отражение задолжности общества перед выбывшим участником при ликвидации общества Д 80 К 76

Отработка задолжности учредителей по вкладам в УК Д 76 К 80

Отражено увеличение УК при их консолидации акций АО Д 76 К 80

На увеличение КУ направлена часть ДК организации Д 83 К 80

Отражено направление сумм РК на погашение облигаций ООО Д 80 К 86

Произведены обязательные отчисления в резервный фонд АО Д 84 К 80

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По Кт прирост стоимости внеоборотных активов выявляемой по результатам переоценки со счетами учета активов (01,08), суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования УК АО за счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость (76).

Суммы отнесенные в кредит 83 как правило не списывается.

Дебетовые записи могут быть в следующих случаях:

· Погашения сумм

· Снижение стоимости внеоборотных активов выявившихся по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами по которым определялось снижение стоимости

· Направление средств на увеличение средств УК

Аналитический учет по счету 83 организуется так чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направления использования средств.

Отражена сумма уценки объекта основных средств и НМА Д 83 К 01

Проведена корректировка начисленного износа при проведении переоценки Д 83 К 02

Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации Д 83 К 76

Проведена переоценка, дооценка основных средств Д 01 К 83

Отражен эмиссионный доход при учреждении АО Д 76 К 83

На увеличение добавочного капитала направлена часть прибыли оставшейся в распоряжении организации Д 84 К 83

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в конце декабря Д 99 К 84

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами Д 84 К 94

Направленные части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам учреждения годовой балансовой отчетности Д 84 К 76,70, аналогичная запись производится при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по Д 80 при доведении величины УК до величины чистых активов организации К 84 Д 80/РК при направлении на погашение убытка средств РК.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образам чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределённой прибыли используются в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и других аналогичных мероприятий по приобретению, созданию нового имущества и еще не используемые могут разделяться:

1. Списаны расходы за счет чистой прибыли осуществляемые за счет перечисления денежных средств Д 84 К 51

2. Начислены премии за счет прибыли оставшейся у предприятия Д 84 К 70

3. Часть прибыли оставшейся в распоряжении предприятия передана структурным подразделениям выделенным на отдельный баланс Д 84 К 76

4. На увеличение уставного капитала направлена нераспределенная прибыль Д 84 К 80

5. Списание чистого убытка отчетного года Д 84 К 99

6. Отражено направление сумм РК на погашение убытка отчетного года Д 80 К 84

Финансовые результаты

Счета финансовых результатов предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а так же выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

Для субъектов малого предпринимательства использующих рабочий план счетов может использоваться только один счёт 99 «Прибыли и убытки». Но подобный подход нецелесообразен. Для этого открывают счет: 90 «Продажи» - для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации и для определения конечного финансового результата по ним.

На нём отражается выручка и себестоимость по:

·готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

·работам и услугам производственного и не производственного характера;

·строительно монтажным работам;

·услугам связи.

В бухгалтерском учёте признанная сумма выручки от продажи учитывается Д62 К90

Одновременно себестоимость проданных товаров списывается Д90 К20, 41.

В организациях занятых производством сельскохозяйственной продукции по К 90 Д62 отражается выручка от продажи продукции по плановой себестоимости по Д.

К счёту 90 "Продажи" открывают субсчета:

90/1 Выручка

90/2 Себестоимость

90/3 НДС

90/4 Акцизы

90/9 Прибыль и убыток

На счёте 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

На счёте 90/2 "Себестоимость" - Себестоимость продажи при получении выручки по счёту 90/1.

На счёте 90/3 "НДС" - учёт суммы НДС причитающаяся к получению от покупателя (заказчика).

На счёте 90/4 "Акцизы" - учёт суммы акцизов включаемых в цену проданной продукции.

На счёте 90/9 "Прибыль (убыток)" - учёт финансовых результатов от продажи.

Счёт 90 "Продажи" сальдо на отчётную дату не имеет. По окончанию отчётного периода все субсчета открытые к счёту 90, кроме 90/9, закрываются на 90/9 "Прибыль (убыток)".

Аналетический учёт по счёту 90 "Продажи" ведётся по каждому виду проданных товаров, на счёте 90 так же учитываются следующие расходы на продажу:

·на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

·по доставке продукции на станцию отправления, отгрузке в вагон;

·комиссионные сборы;

·представительские раходы;

·расходы на оплату труда.

Списана фактическая себестоимость работ или услуг основного производства Д90/2 К20

Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции Д90/2 К41

Начислен НДС на сумму проданной готовой продукции Д90/3 К 68

Начислены акцизы включённые в стоимость проданных изделий Д90/4 К68

Списана прибыль от реализации продукции основного производства Д90/9 К99

Поступление денежных средств на оплату реализованной продукции Д50 К90/1

Отражена выручка от выполненных работ Д62 К90/1

В конце года закрыт субсчёт 90/1 "Выручка" Д90/1 К90/9

Закрыт субсчёт 90/2 "Себестоимость" Д90/9 К90/2

Закрыт субсчёт 90/3 "НДС" Д90/9 К90/3/4

Списан убыток от продажи Д99 К 90/9

Счёт 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода кроме чрезвычайных доходов.

По кредиту счёта 91 в течении отчётного периода отражаются:

·поступления связанные с предоставлением во временное пользование за плату активов организации;

·поступления связанные с предоставлением за плату прав возникших из патентов за приобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

·поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так же проценты и иные доходы от ценных бумаг;

·поступления связанные с продажей товаров, основных средств;

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде;

·курсовые разницы.

Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99.

По дебету 91 счёта в течение отчётного периода отражаются:

- остаточная стоимость активов;

- расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки;

- убытки прошлых лет;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

- прочие расходы.

Расходы признаются в том отчётном периоде в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

К счёту 91 открываются следующие субсчета:

91/1 - Прочие доходы

91/2 - Прочие расходы

91/9 – Сальдо прочих доходов и расходов

Полученное сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Следовательно синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет, по окончании отчётного года все субсчета открытые к счёту 91 кроме 91/9 закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9.

Аналитический учёт по счёту 91/9 ведётся по каждому виду доходов и расходов.

Списание убытка от демонтажа объекта основных средств Д91/2 К01

Списана фактическая себестоимость материалов переданных безвозмездно Д 91/2 К 10

Списан НДС не подлежащий к вычету Д91/2 К19

Списана фактическая себестоимость работ, услуг не относящихся к обычным видам деятельности Д91/2 К20

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки материалов Д10 К91/1

Отражена выручка от продажи объектов основных средств, нематериальных активов Д62 К91/1

В конце отчётного года отражается закрытие субсчёта 91/2 записью Д91/9 К91/2.

Отражается закрытие субсчёта 91/1 Д91/1 К 91/9

Списан убыток от прочих видов деятельности Д99 К91/1

Для обобщения информации о доходах полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а так же предстоящих поступлений задолженности по недостачам выявленным в отчётном периоде за прошлые годы и разницах между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей принятую бухгалтерскому учёту при выявлении недостачи и порчи.

К счёту 98 открываются субсчета:

98/1 - Доходы полученные в счёт будущего периода.

98/2 - Безвозмездные поступления.

98/3 - Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленные за прошлый год.

98/4 - Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам.

Аналитический учёт ведётся по каждому учёту доходов.

Начислены налоги связанные с получением доходов будущих периодов Д98 К68.

Часть доходов будущих периодов списана на увеличение доходов по видам деятельности не относящимся к обычным Д98 К91.

Списана часть стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств Д98 К91.

Получено безвозмездно оборудование к установке Д10 К98.

Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей Д76 К98.

Счёт 99 «Прибыль и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат «Прибыль» или «Убыток» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются - убытки, а по кредиту счёта - прибыль.

Сопоставление дебета и кредита показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

На счёте 99 в течение отчётного периода отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц;

- прочие доходы и расходы связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчёту налога на прибыль, а так же причитающиеся налоговые санкции.

По окончанию отчётного периода при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается при этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 в Д84.

Отчётность.

Бухгалтерская отчётность - это совокупность форм отчётности составленных на основе данных финансового учёта с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений.

Она включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (ф.1)

2. Отчёт о прибылях и убытках (ф.2)

3. Приложения к ним предусмотренные нормативными актами.

4. Аудиторское заключение подтверждающее доступность бухгалтерского отчёта организации если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

5. Пояснительную записку.

Работа по анализу бухгалтерской отчётности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории от серьёзных аналитиков до случайных любителей.

Бухгалтерская отчётность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности предприятия.

2. Опосредованно заинтересованных в деятельности предприятия.

В первую группу входят:

а) существующие и потенциальные собственники средств организации;

б) существующие и потенциальные кредиторы;

в) поставщики и подрядчики;

г) служащие, интересующиеся данными отчётности.

Во вторую группу входят:

а) аудиторские службы;

б) консультанты по финансовым вопросам;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию представленную в отчётности;

г) законодательные органы;

д) юристы;

е) пресса;

ж) торгово-производственные ассоциации.

Нормативной базой состояния бухгалтерской отчётности является:

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 года № 129 ФЗ.

2. Закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» от 29.10.2002 года.

3. Положение о бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.

4. ПБУ 1/98 «Учётная политика».

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению от 1.11.91 года.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощённую форму налогообложения, учёта и отчётности имеют право не предоставлять соответствующие годовой бухгалтерской отчётности: специализированные формы и аудиторские заключения, выданные по результатам деятельности предприятия.

В формах бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в них показатели, в случае не использования той или иной статьи типовой формы бухгалтерской отчётности в виду отсутствия у организации соответствующих активов (пассивов) эта статья прочёркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчётности организации выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а так же финансовых результатах деятельности в бухгалтерской отчётности в обязательном порядке включают дополнительные показатели.

Организации имеют право предоставлять формы бухгалтерской отчётности на бланках изготовленных самостоятельно, но при соблюдении требований ПБУ.

Статьи бухгалтерской отчётности составленной за отчётный год должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации в бухгалтерской отчётности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года, исходя из изменений учётной политики.

Если данные за период предшествовавшей отчётности несопоставимы с данными за отчётный период, то данные подлежат корректировке исходя из правил установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. В формах бухгалтерской отчётности не должно быть помарок и подчисток.

Бухгалтерская отчётность составляется и сдаётся ежеквартально. Она бывает за первый квартал, полугодовая, годовая.

Если предприятие перешло на индивидуальную систему, то основанием для ведения такой деятельности и составления отчётности является патент, выданный налоговыми органами. Организацией самостоятельно приобретается книга учёта доходов и расходов, которая затем регистрируется в том же налоговом органе.

Если предприятие ведёт упрощённую систему, то по итогам хозяйственной деятельности за отчётный период в налоговый орган предоставляет до 20 числа месяца следующего за отчётным периодом:

а) расчёт подлежащего уплате ЕНВД с зачётом уплаченной стоимости патента;

б) выписку из книги доходов и расходов с указанием совокупного дохода;

в) патент

г) книгу учёта доходов и расходов;

д) кассовую книгу;

е) платёжные поручения об уплате единого налога за отчётный период.

Страницы: 1, 2