Субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации соответствующие определённым критериям, а так же физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Это установлено п.1 ст.3 ФЗ от 14.06.1995года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ.

21.03.03 года в закон № 88- ФЗ - законом № 31 были внесены изменения которые не принесли ничего нового и были связаны с необходимостью приведения законодательных актов.

Критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, подразделяются:

по цели деятельности:

а) малыми предпринимателями являются коммерческие организации, осуществляющие свою деятельность с целью получения прибыли;

б) некоммерческие организации;

по составу учредителей:

а) коммерческие организации, в составе которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;

б) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами малого бизнеса не превышает 25 %;

Количественное положение малого бизнеса и среднего бизнеса отражается статистическими показателями:

1. Количество заинтересованных малых и средних предприятий, их доля в общей численности компаний данной страны.

2. Численность занятых и их доля в общей численности экономической активности населения (занятости).

3. Абсолютные масштабы производства (реализации) товаров и услуг и их доля в ВВП данной страны.

4. Вклад малых и средних предприятий в производство отдельных видов продукции.

5. Географическое распределение малого и среднего бизнеса.

6. Отраслевая структура деятельности малых предприятий.

По данным экспертов ООН в мире малым бизнесом занимается более 50% всего населения.

В 15 странах европейского сообщества на долю малых (100 чел.) и средних (до 500 чел.) предприятий приходилось:

- 72 млн. человек работающих, что составляло ¾ от общей численности работающих в стране;

- 16,02 млн. фирм из общей численности зарегистрированных в США производили 70 % ВВП.

Российский малый бизнес начал развиваться во второй половине 80-х годов. За последние годы он возрос, и удельный вес его составляет 46 %.

В данных условиях решающее значение для развития малых фирм и их деятельности играет правовая база малого бизнеса эффективность государственной поддержки и объективные макроэкономические условия функционирования малых предприятий.

Возрастание роли неформальных финансовых отношений в секторе малого бизнеса с неизбежностью влечёт за собой рост значения альтернативных форм расчётов (наличных, бартер). Следовательно, для обслуживания неформальных финансовых обязательств, малые предприятия вынуждены прибегать к сокрытию от налоговых, статистических и иных контролирующих и регулирующих органов, значительной части своего оборота.

малый бизнес бухгалтерский учет

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Один из обязательных к применению «Закон о бухгалтерском учёте», ПБУ. Другие документы носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания).

Основной документ, Закон. Он определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составлении отчётности, состав хозяйствующих субъектов обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставление финансовой отчётности.

ПБУ разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности независимо от организационно правовой формы, за исключением кредитных и бюджетных организаций, а так же взаимоотношения организаций с внешними потребителями.

ПБУ 1/98 «Учётная политика» изложены основные принципы учёта ориентированные на международный принцип (непрерывности деятельности, осмотрительности, последовательности).

Предприятия самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину.

Учётная политика является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования ценовой политики.

Учётная политика - это принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение).

На выбор учётной политики влияют следующие факторы:

1. Организационно правовая форма.

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3. Масштабы деятельности.

4. Управленческая структура и структура бухгалтерии.

5. Финансовая стратегия.

6. Материальная база.

Предприятия самостоятельно выбирают форму учёта, перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них; организационное построение бухгалтерии, кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных условиях.

Предприятие может выделить на отдельный баланс своё производство и хозяйство. В организациях малого бизнеса не имеющих в штате кассира, его обязанности может осуществлять главный бухгалтер или другое лицо по письменному разрешению руководителя.

Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учётную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются:

- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

- способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;

- способ учёта прибыли от реализации продукции.

Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Руководитель издаёт приказ, где объявляет как в течении года будут решаться перечисленные в учётной политике проблемы. Так же в ней отражены те же параметры экономической деятельности, которые используются в его работе.

При этом утверждаются, выбранные предприятием, варианты учёта, и оценки объектов учёта, рабочий план счетов, формы первичных учётных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и технологии обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Принятая предприятием учётная политика должна быть оформлена организационно распорядительной документацией, способы ведения бухгалтерского учёта избранные предприятием при формировании учётной политики применяются с 1 января года следующего за годом утверждения соответствующего документа.

Менять учётную политику можно в особых случаях:

- при изменении законодательства РФ;

- при разработке новых способов ведения учёта;

- изменения условий деятельности;

Изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства рекомендуется вести учёт по единой журнально - ордерной форме учёта. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций, учёт может осуществляться по учётной форме. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учётные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учёта.

При учёте производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Минфином РФ. Для организации учета по упрощенной форме малым предприятиям рекомендуется составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов. В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей и посреднической деятельностью могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учёта.

Простая форма бухгалтерского учёта

Малое предприятие, совершающее незначительное число хозяйственных операций в месяц (до 30), не осуществляющее производство, связанное с большими затратами материальных ресурсов, может вести учет всех операций только в книге учета фактов хозяйственной деятельности. Наряду с книгой для расчета расчетов по оплате труда, по налогу на доход, по расчетам с бюджетом, предприятие должно вести ведомость учета заработной платы.

Книга (Ф-К1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным документом бухгалтерского учёта, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций по каждому из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующего бухгалтерскому балансу. Малого предприятия может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц при необходимости использовать вкладные листы или в форме книги, в которой учет ведется в течение всего отчетного года. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием страниц.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчётного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств по которым они имеются, затем в графе 3 «Содержание операций», записывается месяц и в хронологическом порядке, позиционным способом, на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции зарегистрированной в книге по графе «Сумма» отражается методом двойной записи одновременно по графе Дебет и Кредит счетов в течении месяца на счёте 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство» собираются все затраты. По завершении месяца данные затраты в сумме приходящиеся на реализованную в течении месяца продукцию списываются проводкой Д 90 К 20.

Реализация с отражением в графах книги «Затраты на производство» Д 90 К 20. Но при этом в графе 3 делается дополнительная запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции выявляется как разница между оборотами и показывается в графе «Реализация Кредит» и оборот по графе «Реализация Дебет».

Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой. В графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц». Конечное сальдо по счёту 90 «Продажи». Закрытие производится в конце месяца путём подсчёта дебетового и кредитового оборота, полученная сумма переносится в графу 4. Данное сальдо переносится на первое число следующего месяца.

Учёт основных средств и нематериальных активов

1. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» утверждены приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Учёт основных средств на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 01 - предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении.

Планом счетов предусмотрено что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств назначается счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По основным средствам ПБУ предусмотрено что первоначальная стоимость объектов приобретённых за плату признаются суммы фактических затрат организации на приобретение минус НДС и иные возмещаемые налоги кроме случаев предусмотренных законодательством РФ.

По основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются: (п.8 ПБУ 6/01)

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением прав на объекты основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации через которую приобретён объект основных средств.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включается в состав фактических затрат по приобретению объектов.

Не включаются фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основных средств.

По приобретению (поступлению) основных средств составляются следующие документы:

- приказ руководителя с указанием членов комиссии о вводе в эксплуатацию;

- акт приёма передачи основных средств;

- акт отремонтированных, реконструированных объектов;

- акт ввода в эксплуатацию автотранспортных средств;

По выбытию основных средств составляются следующие документы:

- акт на списание;

- акт на выбытие;

- акт на ликвидацию.

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств на основании инвентарной карточки.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию отражаются следующие операции:

приобретено оборудование - Д08 К60;

НДС - Д19 К60;

произведена оплата за оборудование - Д60 К51;

введён в эксплуатацию объект основных средств - Д01 К08;

списан НДС - Д68 К19;

Приобретение объекта основных средств, требующего монтажа отражается следующими операциями:

потупил объект основных средств - Д07 К60;

НДС - Д19 К60;

монтаж - Д08 К07;

введение в эксплуатацию - Д01 К08;

оплата за оборудование - Д60 К51.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке - Д83 К01, при выбытии объекта - Д91 К01.

Субъектами малого предпринимательства использующие форму бухгалтерского учёта с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малых предприятий, операции связанные с выбытием, движением объектов основных средств, а так же начислением амортизации отражаются в «Ведомости учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений» (Ф№ В- 1).

Данная ведомость является регистром аналитического и синтетического учёта «наличия и движения основных средств и расчёт амортизационных отчислений». Данные ведомости записываются позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на первое число следующего месяца.

Перемещение основных средств внутри предприятия в ведомости не отражается.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных учёт ведётся с использованием инвентарной карточки и карточки учёта движения основных средств.

Учёт амортизации основных средств ведётся на счёте 02 по объектам основных средств.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которым они относятся, и начисляется в зависимости от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

В течение срока полезного использования основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается кроме случаев их перехода на консервацию на срок более трёх месяцев по решению руководителя, а так же в период восстановления объектов, продолжительность которых не превышает 12 месяцев. Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода, и продолжается до полного погашения стоимости, либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

С 1.01.2002 года вступила в силу глава 25 НКРФ «Налог на прибыль организаций». В её целях и во исполнение статьи 11 ФЗ от 6.08.2001 № 110 - ФЗ Правительство РФ утвердило классификацию основных средств, включаемую в амортизационные группы.

В основу классификации принята разбивка основных средств, применяемая в постановлении № 1072 с учётом принятого решения о сокращении для целей налогообложения срока полезного использования.

Основные средства, которые числятся на балансе с 1.01.2002 года, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НКРФ, а для целей бухгалтерского учёта в порядке и по нормам принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию. Кроме того, амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаётся имущество сроком использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 10 тысяч рублей.

Способы начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объёму выпускаемой продукции;

- по сумме чисел лет полезного использования;

Расчёт амортизации показывается в ведомости № 1. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используется для отражения операций по их движению в ведомости по формам В - 3 и В - 4.

Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта - Д01/2 К01/1.

Списана сумма начисленной амортизации - Д02 К01/2.

Списывается остаточная сумма ликвидируемого объекта - Д90 К01.

Стоимость материалов полученных от разборки объекта - Д10 К90.

Счёт 90 закрывается в конце месяца.

2. Учёт нематериальных активов на предприятиях малого бизнеса ведётся обособлено на счёте 01, а амортизация на счёте 02.

Нематериальные активы - это долгосрочные затраты, которые должны приносить доходы в течении длительного периода до тех пор пока нематериальные активы выполняют свою функцию их можно учитывать в составе активов организации. Как только они прекращают создавать условия для получения повышенного дохода затраты такого рода активов переносят на убыток в нереальную статью баланса.

Следовательно, нематериальные активы необходимо амортизировать только постепенно и списывать их стоимость на выпуск продукции.

ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» утверждён приказом Минфина РФ от 16.10.2000 года.

Порядок учёта затрат по нематериальным активам аналогичен порядку у чёта фактических затрат на приобретение основных средств.

Амортизация нематериальных активов согласно типовой рекомендации предполагает обособленное ведение на счёте 02.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с первого числа следующего за месяцем принятия нематериального актива к учёту. Стоимость нематериальных активов включает расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они могут быть использованы с выгодой для организации.

К нематериальным активам относятся:

- права пользования земельными участками;

- патентные права;

- ноу - хау;

- продукты для ЭВМ;

- права на продукты для ЭВМ;

- цена компании.

Начислена сумма амортизации - Д20 К02.

Списана начисленная амортизация - Д02 К91.

Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы - Д01 К08.

Аналитический учёт по счёту 01 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов при этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов необходимо для составления бухгалтерской отчётности.

Отражена сумма дооценки - Д01 К91.

Учёт материально-производственных запасов

Учёт производственных запасов на предприятиях малого бизнеса ведётся на счёте 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчасти и другие ценности организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления, или учётным ценам.

К счёту 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10/1 - «Сырьё и материалы»

10/2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10/3 - «Топливо»

10/4 - «Тара и тарные материалы»

10/5 - « Запчасти»

10/8 - «Стройматериалы»

Учёт материалов рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости по которой каждый вид материалов, списанный на производство оставшийся на остатке оценивается, по стоимости определяемой: общая стоимость материалов на начало периода делится на количество.

В практике также используется согласно нормативного регулирования методы ФИФО, ЛИФО по фактической себестоимости единицы запаса.

Документальный учёт по приходу:

- сертификат;

- патент;

- доверенность;

- ТТН;

- счёт - фактура, платёжка, приходник.

Документальный учёт по расходу:

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- накладная на внутреннее перемещение;

- лимитно - заборная карточка;

- акт на списание, выбытие, ликвидацию.

На складе учёт ведётся на карточках складского учёта.

Оприходование материалов - Д10 К60, 76, 91.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту независимо от того, когда они поступили: до или после расчётных документов поставщика. Стоимость материалов оставшихся в пути (не вывезенные со склада поставщика) - Д 10 К60.

Фактический расход материалов в производство - Д20 К10.

При выбытии, продаже, списании, безвозмездной передаче - Д91 К10.

Аналитический учёт ведётся по местам хранения материалов. Учёт ведётся в ведомости В - 2.

Учёт долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты организации на создание, увеличение размеров, а так же приобретение внеоборотных активов не предназначенных для продажи.

Инвестиции - это долгосрочные вложения, которые можно использовать длительное время. К ним относятся ценные бумаги, с них получается доход в форме дивидендов или процентов. Если рассматривать инвестиции по конечным результатам, то они подразделяются на имущественные и финансовые.

Имущественные - капитальные вложения во внеоборотные активы.

Финансовые - это долгосрочные и краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложенные в уставный капитал других организаций, а так же предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Это могут быть собственные средства, заёмные, ассигнования, спонсорские поступления.

Собственные средства - это уставный капитал, добавочный и резервный капитал. Они рассматриваются теоретически, так как эти источники уже связаны с активами, которые были внесены в виде вкладов учредителей или получены как прирост при их переоценке.

В соответствии со статьёй 1 ФЗ от 25.02.1999 года № 39 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации осуществляемой в форме капитальных вложений».

Инвестиции - заёмные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объект предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или иного эффекта.

Согласно статьи 4 ФЗ, инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных или заёмных средств только в соответствии с законодательством РФ.

Инвесторами могут быть физические и юридические лица создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединяющие юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а так же иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьёй 6 ФЗ инвесторы имеют право на объединение собственных и привлечённых средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основе договора и в соответствии с законодательством РФ, а так же на передачу по договору и государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений.

В бухгалтерском учёте инвесторы направляют денежные средства заказчику застройщику до момента сдачи объекта. Учёт ведётся в соответствии с планом счетов финансово хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, положением по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций.

Получены денежные средства по договору - Д51 К76.

Согласно плана счетов при вложении инвесторами денежных средств в строительный объект, на котором работы ведутся подрядным и хозяйственным способом учёт ведётся на счёте 08 «Строительство объектов основных средств».

Законченное строительство здания или сооружения принимается в эксплуатацию и зачисляется в состав основных средств в установленном порядке на основании акта о приёме передачи здания, сооружения - Д01 К08/3.

Заказчик может поставить оборудование подрядчику, которое подлежит установке на строящемся объекте - Д07 К60.

Стоимость оплаты заказчиком поэтапно подрядчик в учёте показывает Д46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» К90 «Продажи».

Одновременно суммы затрат списываются поэтапно - Д90 К20.

По окончанию работ поэтапно производится списание - Д62 К46.

Финансовые вложения - это вклад в уставный капитал, приобретение акций, облигаций сторонних организации, государственных ценных бумаг, а так же займы предоставляемые другим организациям.

Независимо от срока на который организация производит те или иные финансовые вложения, для учёта их наличия и движения используют счёт 58 «Финансовые вложения».

58/1 - акции;

58/2 - долговые ценные бумаги;

58/3 - предоставленные займы;

58/4 - вклады по договору простого товарищества;

Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства - Д58 К51 или - Д58 К50.

Внесение средств в иностранной валюте - Д58 К52.

Передача товарно - материальных ценностей - Д91 К01/по остаточной себестоимости.

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал - Д58 К91/по остаточной стоимости.

Приобретение акций - Д58 К51,52.

Цель приобретения акции - получение дохода в виде дивидендов.

Начислен дивиденд - Д76 К91.

Получен дивиденд на расчётный счёт - Д51 К76.

Если акции на данном предприятии не нужны и приносят маленький дивиденд, то они продаются - Д76 К91.

Балансовая стоимость акций - Д51 К58.

Дополнительные расходы по продаже акций - Д91 К60,51.

Разница между дебитовым и кредитовым оборотом по счёту 91 показывает финансовый результат от продажи.

Организации могут приобретать долговые ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги - обязательства размещённые на фондовом рынке для получения денежных средств.

К ним относятся облигации, векселя, сертификаты, учёт ведётся на счёте 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому до наступления срока погашения покупная стоимость доводится до номинальной.

Приобретены долговые ценные бумаги - Д58/2 К51, 52.

Начислены проценты - Д76 К91.

Одновременно с начисленными процентами часть разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на финансовый результат организации. Если покупная стоимость ценной бумаги выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части этой разницы - Д91 К58/2. Если покупная стоимость ценной бумаги ниже номинальной - Д58/2 К91.

К моменту погашения долговых ценных бумаг покупная стоимость должна совпадать с номинальной стоимостью.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг учёт - Д91 К58.

Если покупка или продажа долговых ценных бумаг является основным видом деятельности организации, то только в этом случае используется счёт 90 «Продажи».

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Все затраты на производство осуществляемые субъектами малого предпринимательства ведутся на счёте 20 «Основное производство». К нему на предприятиях малого бизнеса, использующих рабочий план счетов, открываются соответствующие субсчета:

20/1-Основное производство

20/2-Вспомогательное производство

20/3-Общепроизводственные расходы

20/4-Общехозяйственные расходы

20/5-Брак производства

20/6-Обслужывающие общехозяйственное производство.

При открытии субсчетов должен соблюдаться принцип существенности - если суммарная стоимость по какой либо группе не превышает 5% от общей суммы производственных затрат, то обособленный субсчёт для группировки данных об этой группе расходов не открывается.

20 счёт «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства продукция которого явилась целью создания данной организации. По Дебиту отражаются прямые расходы связанные с непосредственным выпуском продукции, выполнением работ, расходы вспомогательных производств и косвенные расходы связанные с управлением и обслуживанием производства.

Списаны производственные запасы в производство - Д20 К10.

Если на 20 счёте открываются субсчета то затраты отражаются только по субсчетам.

К субсчёту «Общепроизводственные расходы» относятся:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт транспортных средств;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата;

- оплата труда работников занятых обслуживанием производства с отчислениями.

Общепроизводственные расходы подразделяются на две группы затрат включаемые в калькуляционную статью: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относят: затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного оборудования, транспорта, рабочих мест, амортизация и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не включаются затраты не связанные с работой оборудования. Например: затраты на вспомогательные материалы используемые на технологические цели и относящиеся к статье «Сырьё и материалы»; на заработную плату производственных рабочих оплачиваемых повременно которые относятся к статье «Основная заработная плата производственных рабочих».

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждой партии должны относиться только на те виды работ, по которым ведётся производственная деятельность.

Распределение указанных расходов между видами работ должно производиться исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении продукции, для этого определяются сметные ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов.

Общепроизводственные расходы к ним относятся:

- заработная плата, отчисления на социальные нужды, аппарата управления и работников, производящих продукцию;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря производственного назначения;

- затраты на текущий ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений и инвентаря;

- расходы на охрану труда;

- непроизводственные расходы (потери от простоев, недостач)

Общехозяйственные расходы подразделяются на 4 группы:

1 группа «Расходы на управление»:

- заработная плата работников аппарата управления;

- командировки;

- расходы на пожарную и сторожевую охрану;

- прочие расходы (канцелярские, почтовые);

- отчисления на содержание вышестоящих организаций;

2 группа «Общехозяйственные расходы»:

- содержание прочего общехозяйственного персонала;

- амортизация основных средств;

- расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря;

- расходы на охрану труда;

- расходы на подготовку кадров;

- расходы на организованный набор работников;

3 группа «Сборы и отчисления»:

- налоги;

- сборы;

- прочие отчисления и расходы;

4 группа «Общехозяйственные непроизводственные расходы»:

- потери от простоев;

- потери от недостач;

По кредиту счёта 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг - Д41,90 К20.

Остаток по счёту 20 на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

Аналитический учёт по счёту 20 ведётся по видам затрат и по видам выпущенной продукции в ведомости № 3 «Ведомость учёта затрат на производство».

Учёт готовой продукции, работ, услуг и их реализация

У субъектов малого предпринимательства использующих рабочий план счетов открывается счёт 41 «Товары», на котором в организациях сферы материального производства учитывается готовая продукция, а в организациях торговли - товары, приобретённые для продажи.

В организациях торговли и общественного питания счёт 41 «Товары» используется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей приобретённых в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность на счёте 41, учитывают покупную тару и тару собственного производства.

Товары, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

К счёту 41 «Товары» открывают следующие субсчета:

41/1 - Товары на складах

41/2 - Товары в рознице

41/3 - Тара под товаром

41/4 - Товары в общепите

Оприходование товаров прибывших на склад по стоимости приобретения отражается - Д41 К60.

При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи товаров, их стоимость списывается - Д90 К41.

Если выручка от продажи отгруженных товаров определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные»

При фактической отгрузке продукции со склада - Д41 К41/1.

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счёта 41.

Аналитический учёт по счёту 41 «Товары» ведётся по ответственным лицам, наименованиям и по местам хранения.

Типовыми рекомендациями установлено, что товары приобретённые малыми предприятиями для продажи принимаются к бухгалтерскому учёту по стоимости приобретения с дальнейшим списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Таким образом, синтетический счёт «Наценка» на предприятиях малого бизнеса не открывается, так как товары должны быть учтены по покупным ценам.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 41 не отражается, а фактические затраты по мере их поступления и продажи списывается - Д90 К20.

Если готовая продукция полностью направляется для использования самой организацией, то она на счёте 41 может не приходоваться, а учитываться на счёте 10 «Материалы».

При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается - Д90 К41.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте, то к счёту 41 открывается субсчёт «Товары отгруженные» при фактической отгрузке продукции производится внутренняя проводка - Д41/товары отгруженные К41.

Готовая продукция на счёте 41 учитывается по фактической производственной себестоимости. Затраты включаемые в полную себестоимость готовой продукции списываются проводкой - Д90 К41.

Отражение готовой продукции по учётным ценам, плановой себестоимости, отпускным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам в малых предприятиях не производится.

В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность счёт 41 «Товары» применяется когда какие либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению отдельно, в этом случае к счёту 41 открывается субсчёт «Покупные изделия».

При учёте готовой продукции следует применять положения методических указаний по бухгалтерскому учёту материально- производственных запасов, утверждённых Минфином РФ 28.12.2001года № 119н.

В данном положении установлено:

- организация учёта готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам;

- учёт готовой продукции осуществляется в количественном и стоимостном выражении;

- количественный учёт готовой продукции ведётся в единицах измерения принятых в данной организации;

- готовая продукция организации учитывается по наименованиям с раздельным учётом по отличительным признакам, кроме того, учёт ведётся по укрупнённым группам продукции;

- готовая продукция учитывается по фактическим затратам связанным с её изготовлением. При этом остатки готовой продукции на складе на начало (конец) отчётного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учёте по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, труда и др., затрат на производство продукции.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения готовой продукции применять учётные цены. В качестве учётной цены на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены и др.

Например: Если учёт готовой продукции ведётся по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учётным ценам учитываются на счёте 43 «Готовая продукция» субсчёт «Отклонение фактической себестоимости от учётной цены».

Списание готовой продукции может производиться по учётной стоимости. Однако на счета учёта продаж списываются отклонения относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально её учётной стоимости). Отклонения относящиеся к остаткам готовой продукции относят на счёт 43/Отклонения

В случаях перехода от одного вида учётной цены к другому, а так же изменений величины учётных цен может производиться пересчёт остатков готовой продукции к моменту изменения учётной цены. В бухгалтерском учёте это отражается:

Сумма увеличения учётной стоимости - Д43/готовая продукция по учётным ценам К43.

Эта же сумма отражается сторнировочной записью Д43/Отклонение фактической себестоимости от учётной цены К43.

Сумма уменьшения учётной стоимости отражается сторнировочной записью- Д43/готовая продукция по учётным ценам К43, а затем - Д43/Отклонения К43.

Пересчёт учётной стоимости производится организацией самостоятельно. При отгрузке готовой продукции определённые суммы подлежащие оплате покупателем оформляются согласно предъявленного счёта.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по Д «Учёт расчётов» которые состоят:

- из стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам К90;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции К10/4;

- расходы по транспортировке до пункта обусловленного договором и погрузки её в транспортное средство без НДС подлежащих оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

а) выполненные собственными силами и транспортом поставщика К90;

б) выполненные специализированной автотранспортной организацией без НДС;

НДС, акцизы и др., устанавливаются в соответствии с законодательством К90.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в Дебет счёта «Учёта продаж»:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции К43;

- НДС, акцизы;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счета учёта продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;

- кредитовое или дебетовое сальдо по счёту учёта продаж относятся на счёта учёта финансовых результатов.

Оплаченная покупателем сумма отражается по Д50,51. А при исполнении обязательств не денежными средствами - счёт расчётов с поставщиками и подрядчиками с К счёта учёт расчётов.

Страницы: 1, 2