В приложении 13 приведена вспомогательная форма "Обороты счета 41.1", полученная с помощью компьютерной программы и дающая исчерпывающую информацию об остатке на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическому счету за период в разрезе субконт (магазин, столовая и т.п.).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете ООО "Алатырская бумажная фабрика" по нормативной производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", который предназначен для учета наличия и движения готовой продукции на предприятии.

При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы.

Все операции по движению готовой продукции оформляются первичными учетными документами (см. приложение 14-16).

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету готовой продукции.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по счету 43 "Готовая продукция"

┌────────┬─────────────────────┬───────────────────────────────────────────┬──────────┬────────────┐

│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │Первичный │ Примечание │

│ │ счетов │ │документ, │ │

│ ├─────────┬───────────┤ │являющийся│ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием│ │

│ │ │ │ │отражения │ │

│ │ │ │ │ в учете │ │

│ 1. │ 43 │ 20 │Отражается списание фактической производст-│Расчет фа-│ │

│ │ │ │венной себестоимости изделий │ктической │ │

│ │ │ │ │себестои- │ │

│ │ │ │ │мости го-│ │

│ │ │ │ │товых из-│ │

│ │ │ │ │делий │ │

│ 2. │ 62 │ 90 │Отражается выручка от реализации готовой│Накладная,│ │

│ │ │ │продукции основного и вспомогательных про-│договор │ │

│ │ │ │изводств │купли-про-│ │

│ │ │ │ │дажи │ │

│ 3. │ 90 │ 68 │Отражается начисление НДС при реализации│Счет-фак- │ │

│ │ │ │готового продукции основного и вспомога-│тура │ │

│ │ │ │тельных производств │ │ │

│ 4. │ 90 │ 43 │Отражается списание фактической себестои-│Бухгалтер-│ │

│ │ │ │мости готовой продукции │ская │ │

│ │ │ │ │справка │ │

│ 5. │ 90 │ 26 │Отражается списание общехозяйственных │Бухгалтер-│ │

│ │ │ │расходов │ская │ │

│ │ │ │ │справка │ │

│ 6. │ 90 │ 44 │Отражается списание коммерческих расходов │Бухгалтер-│ │

│ │ │ │ │ская │ │

│ │ │ │ │справка │ │

В ООО "Алатырская бумажная фабрика" инвентаризация материально-производственных запасов проводится:

перед составлением годового отчета;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Для проведения инвентаризации на предприятии издается приказ по форме № ИНВ-22, которая называется "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".

Приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, ее сроки, а также создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица.

Перед началом инвентаризации бухгалтер устанавливает, какое количество материально-производственных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск запасов. А материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-3, которая называется "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".

Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии, в том числе и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии, они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи материальные ценности находятся на их ответственном хранении.

Опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия для составления в случае необходимости сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактического количества материальных ценностей от их количества по данным бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством материальных ценностей, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации. Если фактическое количество материальных ценностей совпадает с их количеством по данным бухгалтерского учета, сличительная ведомость не составляется.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:

излишек материально-производственных запасов приходуется по рыночной стоимости на финансовый результат предприятия, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 10, 41, 43 Кредит счета 91-1 - оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства. Сверх норм - на виновных лиц с учетом торговой наценки. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 94 Кредит счета 10,41,43 - отражена недостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации.

Дебет счета 44 Кредит счета 94 - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 73-2 Кредит счета 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена.

Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление поступления, выбытия и движения материально - производственных запасов, а так же учет и реализация ведется в ООО "Алатырская бумажная фабрика" в соответствии с нормативно-законодательной базой и учетной политикой предприятия.

5. Учет финансовых вложений

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40.

Синтетический учет финансовых вложений в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на счете 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Кроме того, в аналитическом учете обеспечивается возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

В таблице 9 приведена типовая корреспонденция счетов по учету финансовых вложений.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по счету 58 "Финансовые вложения"

┌────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│ 58-1 │ 51 (50) │Вложены денежные средства в уставный капитал других │

│ │ │организаций │

│ 58-2 │ 50 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы│

│ │ │организации │

│ 58-3 │ 50 │Выдан заем из кассы организации │

│ 58-2 │ 51 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с рас-│

│ │ │четного счета │

│ 58-3 │ 51 │Перечислены денежные средства с расчетного счета по│

│ │ │договору займа │

│ 58-2 │ 76-1 │В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи│

│ │ │по страхованию сделки, связанной с их приобретением │

│ 58-1 │ 76-3 │Оприходованы акции в счет причитающихся организации│

│ │ │дивидендов (доходов) от участия в других организациях │

│ 58-2 │ 76-3 │Оприходованы долговые ценные бумаги в счет причитаю-│

│ │ │щихся организации дивидендов (доходов) от участия в│

│ │ │других организациях │

│ 58-1 │ 98-2 │Оприходованы акции, полученные безвозмездно │

│ 58-2 │ 98-2 │Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные без-│

│ │ │возмездно │

│ 51 │ 58-3 │Заем возвращен на расчетный счет │

│ 76-1 │ 58-2 │Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана│

│ │ │за счет страхового возмещения │

│ 90-2 │ 58-2 │Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных│

│ │ │покупателям (если продажа ценных бумаг является│

│ │ │обычным видом деятельности организации) │

│ 91-2 │ 58-2 │Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате│

│ │ │продажи, учтена в составе прочих расходов (если прода-│

│ │ │жа ценных бумаг не является предметом деятельности ор-│

│ │ │ганизации) │

│ 99 │ 58-2 │Списана на убытки стоимость долговых ценных бумаг, ут-│

│ │ │раченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами │

└────────────────────┴──────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

В ООО "Алатырская бумажная фабрика" стоимость финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы.

6. Учет кредитов, займов и целевых поступлений

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов, главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42) и приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008".

Синтетический учет кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на следующих счетах:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Для детального учета кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыты следующие субсчета:

66.1 - "Расчету по кредитному договору",

66.2 - "Проценты по кредитному договору".

В таблице 10 приведен пример хозяйственных операций в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов.

Таблица 10. Хозяйственные операции в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов

┌─────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

│ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции │ Первичный │Примечание │

│ │ счетов │ │ документ, │ │

│ ├───────────┬─────────┤ │являющийся │ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │основанием │ │

│ │ │ │ │отражения в│ │

│ │ │ │ │ учете │ │

├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│ 1. │ 51, │ 66 │Отражается поступление краткосрочного кре-│Кредитный │ │

│ │ │ │дита банка в рублях │договор, │ │

│ │ │ │ │выписка │ │

│ │ │ │ │банка │ │

│ 2. │60, 76 │ 66 │Отражается получение займа в не денежной│Выписка │ │

│ │ │ │форме │банка │ │

│ 3. │ 91 │ 66 │Отражается начисление процентов по полу-│Бухгалтерс-│Согласно │

│ │ │ │ченному кредиту │кая справка│п. 11 ПБУ│

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6