По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

2. Анализ деятельности организации

2.1. Анализ отчетности организации

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Его основные задачи:

- Систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- Определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- Выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- Разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

- Маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

- Прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

- Общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) (финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационных и чрезвычайные доходы и расходы);

- Чистая прибыль – это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

- Капитализированная (нераспределенная) прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

- Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Таблица 2.1 - Анализ динамики и состава прибыли

ПОКАЗАТЕЛЬ	Базовый период		Отчетный период		Темп роста прибыли, %
ПОКАЗАТЕЛЬ	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Темп роста прибыли, %
Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов	15 447	8,8	18 597	83,6	120,2
Процентные доходы от инвестиционной деятельности	2 850	15,6	3 860	17,4	118,8
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	- 500	- 2,7	- 1060	- 4,8	117,7
Сальдо внереализационных доходов и расходов	433	2,3	853	3,8	197,0
Чрезвычайные доходы и расходы	–	–	–	–	–
Общая сумма брутто-прибыли	18 260	100	22 250	100	121,85
Проценты к уплате за использование заемных средств	2 220	12,1	2 585	11,6	116,4
Прибыль отчетного периода после уплаты процентов	16 040	87,9	19 665	88,4	122,6
Налоги из прибыли	3 480	19,1	4 200	18,9	120,7
Экономические санкции по платежам в бюджет	690	3,8	780	3,5	113,0
Чистая прибыль	11 870	65,0	14 685	66,0	123,7
В том числе: потребленная прибыль	7 120	60,0	8 760	59,7	123,0
Нераспределенная (капитализированная) прибыль	4 750	40,0	5 925	40,3	124,7

Как показывают данные таблицы 2.1, общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 21,85 %. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарной продукции (83,6%). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 16,4 %, что несколько больше, чем в прошлом периоде.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Ci) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сума прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли : при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	Σ(VРПio * Цio) = = 83414	Σ(VРПi1 * Цio) = = 81032	Σ(VРПi1 * Цi1) = = 97120
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	Σ(VРПio * Cio) = = 67937	Σ(VРПi1 * Cio) = = 65534	Σ(VРПi1 * Ci1) = = 78523
Прибыль (П)	15 477	15 498	18 597

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условнонатуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет:

I рп

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 13 930 тыс. руб. (15 477 * 0,9).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

Σ (VРПi1 * Цio) – Σ (VРПi1 * Сio) = 81032 – 65534 = 15498 тыс. руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

Σ (VРПi1 * Ц1o) – Σ (VРПi1 * Сio) = 97120 – 65534 = 31586 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИБЫЛИ	ФАКТОРЫ				ПОРЯДОК РАСЧЕТА	ПРИБЫЛЬ, ТЫС. РУБ.
ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИБЫЛИ	объем продаж	структура продаж	цены	себесто- имость	ПОРЯДОК РАСЧЕТА	ПРИБЫЛЬ, ТЫС. РУБ.
П 0	t0	t0	t0	t0	В0 – З0	15 477
Пусл. 1	t1	t0	t0	t0	П0 – I рп	13 930
Пусл. 2	t1	t1	t0	t0	Вусл – Зусл	15 498
Пусл. 3	t1	t1	t1	t0	В1 – Зусл	31 586
П 1	t1	t1	t1	t1	В1 – З1	18 597

По данным таблицы 2.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

- Объема реализации продукции

Δ Пvрп = Пусл 1 – П0 = 13930 – 15477 = – 1547 тыс. руб.;

- Структуры товарной продукции

Δ Пстр = Пусл 2 – Пусл 1 = 15498 – 13930 = + 1568 тыс. руб.;

- Отпускных цен

Δ Пц = Пусл 3 – Пусл 2 = 31586 – 15498 = + 16088 тыс. руб.;

- Себестоимости реализованной продукции

Δ Пс = П 1 – Пусл 3 = 18597 – 31586 = – 12989 тыс. руб.;

__________________________________________

Итого: + 3 120 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением средне реализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали так же изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 989 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия стали выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна.

2.2. Ведение учета в организации

Предприятие занимается производством трех видов продукции А, В, С и имеет сложную структуру:

- цех №1;

- цех №2;

- цех №3;

- РМЦ.

В цехе №1 производится продукция А, в цехе №2—В, цех №3 изготавливает продукцию С. РМЦ осуществляет текущий ремонт оборудования цехов.

Для производства продукции используется один вид основных материалов, который оценивается по методу средней себестоимости.

На основании данных журнала регистрации хозяйственных операций составить ведомости 83, 74, ведомость учета затрат по РМЦ по следующим предлагаемым формам:

ВЕДОМОСТЬ № 83

Цех 1

№ статьи	Дебетируемые счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета – с кредита счетов
№ статьи	Наименование	70	69	02	60	Итого
	К счету 25 А. РСЭО
1.	Износ производственного оборудования			208,33		208,33
2.	Эксплуатация оборудования и транспортных средств	7818	2033		876	10727
Итого РСЭО		7818	2033	208,33	876	10935,33
	Б. Общецеховые расходы
4.	Содержание зданий, сооружений. инвентаря				1752	1752
5.	Износ зданий, сооружений			374,38		374,38
Итого общецеховые расходы				374,38	1752	2126,38
Итого по счету 25		7818	2033	582,71	2628	13061,71

ВЕДОМОСТЬ № 83 Цех 2

№ статьи	Дебетируемые счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета – с кредита счетов
№ статьи	Наименование	70	69	23	02	60	Итого
	К счету 25 А. РСЭО
1.	Износ производственного оборудования				291,67		291,67
2.	Эксплуатация оборудования и транспортных средств	8862	3154,87			993	13009,87
3.	Текущий ремонт			16572			16572
Итого РСЭО		8862	3154,87	16572	291,67	993	29873,54
	Б. Общецеховые расходы
4.	Содержание зданий, сооружений, инвентаря					1986	1986
5.	Износ зданий, сооружений				424,43		424,43
Итого общецеховые расходы					434,43	1986	2410,43
Итого по счету 25		8862	3154,87	16572	716,1	2979	32283,97

ВЕДОМОСТЬ № 83

Цех 3

№ статьи	Дебетируемые счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета – с кредита счетов
№ статьи	Наименование	70	69	02	76	Итого
	К счету 25 А. РСЭО
1.	Износ производственного оборудования			333,33		333,33
2.	Эксплуатация оборудования и транспортных средств	6520	2321,12		731	9572,12
Итого РСЭО		6520	2321,12	333,33	731	9905,45
	Б. Общецеховые расходы
4.	Содержание зданий, сооружений, инвентаря				1462	1462
5.	Износ зданий, сооружений			312,31		312,31
Итого общецеховые расходы				312,31	1462	1774,31
Итого по счету 25		6520	2321,12	645,43	2193	11679,76

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО РМЦ

№ статьи	Дебетируемые счета и статьи аналитического учета	В дебет 23 счета с кредита счетов
№ статьи	Наименование	70	69	76	Итого
1.	Затраты на оплату труда	12000			12000
2.	Единый социальный налог		3120		3120
3.	Прочие затраты			300	300
Итого по счету 23		12000	3120	300	15420

ВЕДОМОСТЬ №84

№ статьи	Дебетируемые счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета – с кредита счетов
№ статьи	Наименование	70	69	02	76	Итого
	К счету 26
1.	Заработная плата аппарата управления	80000	20800			100800
2.	Амортизация основных средств			2833,33		2833,33
3.	Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря				680	680
Итого по счету 23		80000	20800	2833,33	680	104313,3

Корреспонденция счетов, наиболее часто используемая на предприятии:

Таблица 2.4. Корреспонденция счетов

N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
N п/п	Содержание операций	дебет	кредит
1.	Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств	20	02
2.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов путем уменьшения первоначальной стоимости объекта при использовании объекта в основном производстве	20	04
3.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах	20	05
4.	Материалы отпущены для нужд основного производства	20	10
5.	Списание стоимости животных (забой скота) на затраты основного производства	20	11
6.	Списание отклонений в стоимости материалов за счет основного производства - в соответствующей доле расхода	20	16
7.	НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) относится на себестоимость основного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ,услуг), освобожденной от НДС)	20	19
8.	Внутрипроизводственный оборот	20	20
10.	Полуфабрикаты собственного производства переданы для дальнейшей переработки в основное производство	20	21
11.	Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23
12.	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	25
13.	Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	26
14.	Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;возврат забракованной продукции в основное производство	20	28
15.	Списание плановой (нормативной) себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства	20	40
16.	Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства	20	41
17.	Готовая продукция отпущена на собственные нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции в основное производство на переработку	20	43
18.	Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	60
19.	Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства	20	68
20.	Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства	20	69
21.	Начисление заработной платы основным производственным рабочим	20	70
22.	Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства	20	71
23.	Взнос учредителями в уставный капитал затрат основного производства (незавершенного производства)	20	75
24.	Задолженность разным дебиторам и кредиторам включена в затраты основного производства	20	76
25.	Затраты обособленных подразделений, связанных с процессом производства, включены в затраты основного производства	20	79
26.	Принятие к учету объема незавершенного производства, внесенного товарищем в качестве вклада по договору простого товарищества	20	80
27.	Принятие к учету объема незавершенного производства, внесенного в качестве целевого финансирования	20	86
28.	Ценности, оставшиеся при выбытии активов, отпущены на собственные нужды основного производства	20	91
29.	Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в установленных случаях включены в затраты основного производства	20	94
30.	Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)	20	96
31.	Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	97
32.	Принятие к учету материалов, возвращенных из основного производства; включение в себестоимость материалов затрат основного производства по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния	10	20
33.	Увеличение стоимости животных за счет привеса и расходов на выращивание и откорм, произведенных основным производством; оприходование приплода животных	11	20
34.	Списание работ и услуг основного производства, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в себе- стоимость этих работ и услуг	15	20
35.	Принятие к учету полуфабрикатов основного производства	21	20
36.	Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства	28	20
37.	Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости	40	20
38.	Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством	43	20
39.	Передача сторонним лицам продукции (работ, услуг) основного производства (без перехода прав собственности)	45	20
40.	Уменьшение стоимости незавершенного основного производства за счет разных дебиторов и кредиторов (например, начисление задолженности страховой организации по наступившему страховому случаю - потерях в основном производстве)	76	20
41.	Выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений	79	20
42.	Передача объемов незавершенного производства товарищу при прекращении действия договора простого товарищества	80	20
43.	Продажа (реализация) работ (услуг) основного производства	90	20
44.	Списание работ (услуг) основного производства, использованных при получении операционных и внереализационных доходов (расходов)	91	20
45.	Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве	94	20
46.	На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; некомпенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	20

Для обобщения первичных документов по учету затрат по цехам и подразделениям служит накопительная ведомость учета затрат (№301-АПК). Она объединила в себе применявшиеся ранее три формы накопительного учета: журнал учета работ и затрат, накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.Средства защиты животных.

3.Корма.

4.Содержание основных средств, в том числе:

-нефтепродукты

-амортизация основных средств

-ремонт основных средств

5.Работы и услуги.

6.Организация производства и управление.

7.Платежи по кредитам.

8.Потери от падежа животных.

9.Прочие затраты.

Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям [1].

Затраты в животноводстве в ОАО «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» группируются по следующим статьям: