Процедура
0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей
деятельности организации-клиента.
Источники
информации:
-
учетная политика организации;
-
регистры синтетического учета;
-
договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок
выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров
организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной
проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции,
не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым
предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры
отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для
определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий
документ РД-0.6
N
п/п
Вид
операции
Сумма
Примечания
аудитора
Построение
выборки
Объем
выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется
на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита.
При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно
в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и
количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам
учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если
количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение
нестатистических методов выборки.
При
отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по
счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид
операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность
МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
-
по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в
каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары
для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по
нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам
готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали
элементы каждой крупной статьи МПЗ;
-
по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ,
хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в
территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо
отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на
арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на
сторону и т.п.);
-
по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или
близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации,
элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
-
по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и
структуры и стоимости МПЗ.
При
отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы
операций:
-
операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
-
операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
-
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
-
операции по отпуску МПЗ в производство;
-
операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным
лицам;
-
операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
-
операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
-
другие операции по усмотрению аудитора;
-
операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приёмы
и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными
внутрифирменными стандартами.
2.2 Процедуры, выполняемые в ходе
проверки материально-производственных запасов по существу
Процедура
1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете.
Источники
информации:
-
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
-
приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных
комиссий;
-
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
-
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены
результаты проведенной инвентаризации;
-
контрольные подсчеты аудитора.
Порядок
выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их
оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные
ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В
целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
"пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в
построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения
инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая
за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в
организации установлены:
-
порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной
комиссии;
-
организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета
количества МПЗ;
-
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары,
принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или
товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные
инвентаризационные описи.
В
случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на
отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная
инвентаризация.
При
инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ,
самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные
подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить
данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и
отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по
регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей
и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно
существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму
инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В
ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое
состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства
материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под
снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с
невозможностью их использования.
В
целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры
"пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в
построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения
инвентаризации до отчетной даты.
Рабочий
документ РД-1.1
Наиме-
нова-
ние
доку-
мента
№
и дата
Замечания
по
оформлению
документов и
проведению
инвента-
ризации
Результаты
проведения
инвентаризации
Замечания
аудитора
результат
согласно
инвентари-
зационной
ведомости
отражение
в бухгал-
терском
учете
по
пра-
вильнос-
ти оцен-
ки орга-
низацией
резуль-
татов
инвента-
ризации
по
полноте,
правильнос-
ти, свое-
временности
отражения
результатов
инвентари-
зации в
учете
Отчетный
документ ОД-1.1
N
п/п
Номер
проце-
дуры
Ссылка
на
рабочий
документ
Наименование
нарушения
Сумма
Ссылка
на нормативный документ
Влияние
на бух-галтерскую отчетность
Рекомен-
дации аудитора
Примечание.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -
в годовой бухгалтерской отчетности.
Процедура
2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
Источники
информации:
-
договоры, спецификации, накладные поставщиков;
-
акты оприходования материалов, созданных самой организацией.
Порядок
выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация
имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров,
обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам,
созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение
подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в
рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в
отчетном документе ОД-2.
Рабочий
документ РД-2.1
Наименование
материала
Номенклатурный
номер
Кол-во
Сумма
Наименование
документа
Номер
и дата
Кол-во
Сумма
Примечание
Примечание.
При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность
определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В
случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также
проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить
договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие
посредников между организацией и конечным покупателем.
Процедура
3.1: анализ движения МПЗ.
Источники
информации:
-
регистры синтетического учета.
Порядок
выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды
осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке.
Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в
дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных
особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том,
действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По
результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской
выборки.
Рабочий
документ РД-3.1.1
Период
Сальдо
начальное
Поступ
ление
Доля
к итогу,%
Выбытие
Доля
к итогу, %
Сальдо
конечное
Примечания
аудитора
Рабочий
документ РД-3.1.2
Материальные
затраты за предыдущий период
Материальные
затраты за проверяемый период
Прирост
материальных затрат, %
Общий
прирост затрат, %
Примечания
аудитора
сумма
доля,
%
сумма
доля,
%
Процедура
3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.
Источники
информации:
-
формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
-
график документооборота;
-
первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные
ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
-
регистры аналитического учета.
Порядок
выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением
первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.
Рабочий
документ РД-3.2
Наимено-
вание
доку-
мента
Дата
(период)
составления
документа
Номер
доку-
мента
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Откло-
нение
Влияние на
отчетность
Примечание.
Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными
документами.
Первичные
учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные
Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичных
документов утверждаются:
-
Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством
финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;
-
соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной
власти - отраслевые формы;
-
организациями - первичные учетные документы, по которым не предусмотрены
типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается
специфика деятельности этих организаций.
Процедура
3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по
движению МПЗ в бухгалтерском учете.
Источники
информации:
-
первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные
ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
-
регистры аналитического учета.
Порядок
выполнения: производится проверка наличия первичных документов, служащих
основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом
особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие
удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего
контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий
документ РД-3.3
Наимено-
вание
доку-
мента
Номер
доку-
мента
Дата
доку-
мента
Наи-
мено-
вание
ТМЦ
Сумма
Отражение
в бухгалтерском учете
Приме-
чание
дебет
кредит
дата
сумма
Процедура
4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в
бухгалтерском учете.
Источники
информации:
-
первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные
ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
-
регистры аналитического учета.
Порядок
выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом
особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие
удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего
контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе
проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.
Рабочий
документ РД-4.1
Наименование
документа
Номер
Дата
Сумма
Отражение
в
бухгалтерском учете
Примечание
дебет
кредит
дата
сумма
Процедура
4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.
Источники
информации:
-
отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;
-
журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.
Порядок
выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными
документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты
выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.
Рабочий
документ РД-4.2
Реквизиты
расчетного документа
Реквизиты
документа на вывоз
Кол-во
МПЗ в соответствии с расчетным документом (в натуральном выражении)
Количество
МПЗ в соответствии с пропуском (в натуральном выражении)