Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
Содержание операций	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Отклонение по сумме, руб.
Покупка автомобиля отнесена на внеоборотные активы	08	60	150 000	08	60	152 542	2 542
Учтен НДС	19	60	27 458	19	60	27 458	0
Оплачены консультационные услуги	20	76	10 000	08	76	10 169	169
Учтен НДС на услуги	19	76	1831	19	76	1 831
Переведены средства с расчетного счета на счет расчетов с прочими дебиторами/ кредиторами				76	51	12 000	12 000
Оплачены командировочные	20	71	1 500	08	71	1 500
Лишняя проводка	20	68	30 000				30 000
Основное средство поставлено на учет	01	08	150 000	01	08	164 211	14 211
Расчеты с бюджетом по налогам	68	19	32 000	68	19	29 289	2 711

В июне 2008 года вследствие морального износа списан и демонтирован станок шлифовальный стоимостью 60 000 р. по которому в августе начислена амортизация в сумме 625 р. Норма амортизации составляет 12,5 %. Станок введен в эксплуатацию в феврале 2008 года. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки – 6 000 р.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
Содержание операций	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Отклонение по сумме, руб.
Списание первоначальной стоимости	-	-	-	01.2	01.1	60 000	60 000
Списано оборудование на прочие расходы	91	01	60 000	91.2	01.2	58 125	1 775
Начисленная амортизация	02	01	11 875	02	01.2	1 875	10 000
Учтены детали по рыночной стоимости	10	91	6 000	10	91.2	6 000	-
Списан убыток	99	91	42 125	99	91.2	52 125	10 000

В марте 2008 года власти подарили ООО «Магнат» оборудование (станок фрезерный). Его рыночная стоимость составила 45 000 р. Заработная плата рабочих, занимающихся монтажом – 3 000 р. Годовая норма амортизации – 10%.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
Содержание операций	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Отклонение по сумме, руб.
Безвозмездные поступления	08	83	45 000	08	98	45 000	-
Вложения во внеоборотные активы	01	08	46 860	01	08	48 000	1 140 (п. 8 и п.12 ПБУ 6/01)
Начисленная заработная плата	08	70	1 860	08	70	2 220	360
Отчисления в ГВФ	70	69	1 140	08	69	780	360
В апреле начислена амортизация	01	02	390,5	20	02	375	15,5
Перечислены сумма в счет доходов будущих периодов	-	-	-	98	91	375	375

Проверка соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Норма		Следует отнести
		Год	Месяц	№ кл. гр.	Норма, %
		Год	Месяц	№ кл. гр.	Год	Месяц
1	Станок строгательный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
2	Мебель (гарнитур)	6,7%	0,56%	3	20%	1,67%
3	Станок шлифовальный	12,5%	1,04%	5	10%	0,83%
4	Станок круглопилильный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
5	ВАЗ 21099	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
6	Станок фрезерный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
7	Автомобиль «Газель»	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
8	Компьютер	10,0%	0,83%	2	33,3%	2,78%
9	Принтер	11,1%	0,93%	2	33,3%	2,78%

Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Балансовая стоимость	Норма отчислений
№	Наименование	Балансовая стоимость	в месяц	по данным Аудитора
1	Станок строгательный	172 230	1 188	1 430
2	Мебель (гарнитур)	200 000	13 400	3 340
3	Станок шлифовальный	60 000	624	498
4	Станок круглопилильный	120 000	828	996
5	ВАЗ 21099	790 000	9 401	13 193
6	Станок фрезерный	46 860	323	390
7	Автомобиль «Газель»	150 000	1 785	2 505
8	Компьютер	30 000	1 785	834
9	Принтер	9 000	249	250

Проверка состояния внутреннего контроля системы учета МПЗ

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечания
№	Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет	Примечания
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?		+		Нет данных о том, какие именно условия соблюдаются.
2	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ?		+		Кладовщик
3	Проводится ли инвентаризация МПЗ, когда и сколько раз?		+		1 раз/год
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?	+
5	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?		+
6	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?		+
7	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов?		+
8	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	+

Аудит движения МПЗ

25 сентября 2008 года компания ООО «Магнат» реализовало часть лишних материалов, приобретенных для нужд основного производства, по стоимости 32 400 р. (включая НДС) при фактической стоимости этих материалов 26 000 р. Выручка была отнесена на счет 90 «Продажи» с начислением от объема реализации продукции НДС, налога на пользователей автомобильных дорог.

Содержание операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
Содержание операций	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Отклонение по сумме, руб.
Доходы от ликвидации ОС по цене возможной реализации	51	90	32 400	62	91.1	32 400	-
Начислен НДС к уплате	90	68	5 400	91.2	68	4 942	4 458
Списаны затраты, связанные с реализацией материалов	90	10	26 000	91.2	10	26 000	-
Расчеты по НДС	68	19	5 200	-	-	-	-
Налог на пользование автомобильных дорог	26	67	675	26	68	810	135
Внереализационные доходы	90	99	325	91.1	91.9	1 458	1 123
Прибыль	-	-	-	91.9	99	1 458	1 458

Приложения

Подписывается в случаях проведения аудита с выдачей аудиторского заключения.

Приложение № 1 к договору

о проведении аудиторской проверки

№ 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г.

Уважаемый (ая) Г.В. Петров!

Подписанием настоящего письма Вы выражаете согласие с условиями проведения аудиторской проверки, изложенными ниже.

1. В соответствии с п.2.2. договора аудиторская проверка начинается при условии наличия у аудируемого лица:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· данных о результатах проведенной инвентаризации

· учетной политики

· учредительных документов

· данных по основным средствам

· данных о результатах проведенной инвентаризации

· данных по материально-производственным запасам

· данных по движению средств на расчетных счетах и кассе

· расчетов с подотчетными лицами

До начала аудиторской проверки необходимо выслать подтверждение в письменной форме (Приложение № 2 к договору о проведении аудиторской проверки) о наличии указанных выше документов и/или мотивированного объяснения отсутствия соответствующих документов за аудируемый период за подписью главного бухгалтера.

В случае, когда не требуется выдача аудиторского заключения аудируемого лица, аудиторская проверка может проводиться при отсутствии отдельных указанных выше документов.

2. В первый день аудиторской проверки необходимо присутствие главного бухгалтера, с тем, чтобы у аудитора и главного бухгалтера имелась возможность задать необходимые вопросы друг другу. В последующие дни аудиторской проверки необходимо присутствие главного бухгалтера 2-4 часа в день по договоренности с аудитором.

3. Аудиторская проверка предусматривает возможность аудитора запрашивать и обязанность аудируемого лица предоставлять информацию и документы, необходимые для аудиторской проверки.

Выполнение сроков аудиторской проверки, установленной п.2 договора зависит и от аудитора и от сотрудников бухгалтерии аудируемого лица. Выполнение сроков аудиторской проверки возможно при выполнении следующих условий.

Ответы на запросы аудитора, регистры бухгалтерского и налогового учета должны быть предоставлены аудитору в течение одного часа с момента запроса.

Запрашиваемые первичные документы бухгалтерского и налогового учета и иные документы должны быть представлены аудитору в течение двух часов.

При невозможности предоставления указанных документов в срок, необходимо в те же сроки предоставить аудитору письменное мотивированное разъяснение в произвольной форме за подписью исполнителя.

В случае не предоставления указанных документов, информации и разъяснений в указанные сроки аудитор рассматривает этот как отсутствие соответствующей информации и документов.

В случае, если после окончания аудиторской проверки или после предоставления письменной информации, главный бухгалтер просит изменить содержание письменной информации в связи с тем, что готов предоставить недостающие первичные документы, такая работа рассматривается как дополнительная аудиторская проверка, так как фактически влечет за собой дополнительную проверку предоставленных документов и должна быть оплачена отдельно в сумме, согласованной сторонами.

4. Рабочее место аудитора должно иметь доступ к электросети, желательно обеспечить аудитору доступ к базе данных бухгалтерского и налогового учета через ноутбук аудитора или через компьютер аудируемого клиента. Предоставление доступа к базе данных бухгалтерского и налогового учета сокращает время, занимаемое у главного бухгалтера на участие в аудиторской проверке. Желательно, но не обязательно наличие отдельного телефона на рабочем месте аудитора.

5. Рекомендуем задавать все имеющиеся у главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии вопросы в самом начале или до начала аудиторской проверки. Вопросы, поставленные до начала проверки дают возможность аудитору до начала проверки понять специфику и особенности аудируемого лица и быстрее найти возможные связанные с ними ошибки.

Если Вы задаете вопрос в процессе аудиторской проверки, не следует ожидать от аудитора быстрого устного ответа на поставленные вопросы. В соответствии с правилами работы все ответы предоставляются в письменном виде, что дает возможность Вам ссылаться на них. Устный ответ может быть дан на отдельные простые вопросы по усмотрению аудитора.

Ответы на все поставленные Вами вопросы Вы получите по окончании аудиторской проверки в письменной информации аудиторской фирмы по результатам аудиторской проверки.

Все вопросы должны быть переданы в письменном виде аудитору или отправлены ему по электронной почте.

Если главному бухгалтеру необходимо получить ответы на вопросы до окончания проверки, необходимо понимать, что в большинстве случаев это увеличивает срок аудиторской проверки. В этом случае необходимо передать вопрос в письменном виде выше названым способом и указать согласие руководителя на дополнительную оплату данной работы.

6. Как правило, после того, как окончательная письменная информация по результатам аудиторской проверки предоставлен аудируемому лицу, он не подлежит изменению. Письменная информация по результатам аудиторской проверки отражает мнение аудиторской фирмы, основанном на действующем законодательстве, имеющейся практике и опыте аудиторов. Это внутренний документ, предназначенный исключительно для использования бухгалтерий, руководством, собственником аудируемого лица. Она не предназначена для третьих лиц, в том числе, государственных органов.

Замечания и рекомендации, указанные в письменной информации по суммам, не превышающим рассчитанный уровень существенности, могут быть приняты или не приняты главным бухгалтером и руководством аудируемого лица. Мы уважаем такой подход, и понимаем, что последнее решение остается именно за главным бухгалтером и руководителем аудируемого лица. Мы готовы помочь сформулировать их собственный подход и выявить его плюсы, или взвесить все плюсы и минусы. Такая информация предоставляется в виде дополнений и, как правило, не влияет на содержание самой письменной информации и не влечет ее изменение. Таким образом, не может быть основанием для изменения письменной информации, выявившиеся по окончании аудиторской проверки документы и факты, расхождение мнения аудируемого лица и аудиторской фирмы.

Замечания и рекомендации по суммам, превышающим уровень существенности и влияющие, по мнению аудитора на достоверность бухгалтерской отчетности могут повлечь за собой выдачу отличного от безусловно положительного аудиторского заключения, если в процессе обсуждения сторон не будет доказано иное.

7. На главного бухгалтера возлагается обязанность довести до положения настоящего письма до сотрудников бухгалтерии.

Генеральный директор

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Главный бухгалтер аудируемого лица (подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

Руководитель

Бланк или угловой штамп аудируемого лица

Заполняется в случае проведения аудита с выдачей аудиторского залючения

аудиторский оценка уставной капитал

Приложение № 2

К договору о проведении аудиторской проверки

№ 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г.

Настоящим письмом подтверждаем наличие у нас документов указанных в п.2.2. договора № 1АП/07-31-1 от 01.02.2009 г., а именно (отметить в клеточках):

o бухгалтерского баланса;

o отчета о прибылях и убытках;

o данных о результатах проведенной инвентаризации

o учетной политики

o учредительных документов

o данных по основным средствам

o данных о результатах проведенной инвентаризации

o данных по материально-производственным запасам

o данных по движению средств на расчетных счетах и кассе

o расчетов с подотчетными лицами

Главный бухгалтер аудируемого лица:

(подпись, фамилия, и.о., дата)

Приложение № 3

к Договору № __________

о проведении аудиторской проверки

от «__»__________ 201__ г.

Акт о переносе даты начала аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

________________________, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора _________________., действующей на основании Устава, с одной стороны, и

_____________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

В связи с ___________________________________________________

Стороны договорились о переносе даты начала аудиторской проверки, указанной в п.2.1. Договора, на следующий срок:_____________________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель Заказчик

_________________ _________________

__________________________ ________________________

Приложение № 4

к Договору № __________

о проведении аудиторской проверки

от «__»__________ 201__ г.

Акт о приостановке аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. В связи с ___________________________________________________

Стороны договорились о приостановке аудиторской проверки по Договору на следующий срок: с ____________201__г. по _________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель Заказчик

_________________ _________________

__________________________ ________________________

Приложение № 5

к Договору № __________

на проведение аудиторской проверке

от «__»__________ 201__ г.

Акт о возобновлении аудиторской проверки

Г. Москва «___»________ 201_г.

вместе в дальнейшем именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. Стороны договорились о возобновлении аудиторской проверки по Договору с _____________________ 201__г.

Подписи Сторон:

Исполнитель Заказчик

_________________ _________________

__________________________ ________________________

Страницы: 1, 2, 3, 4