Дипломная работа: Учет и аудит материально-производственных запасов

3.2 Определение, классификация и оценка учета МПЗ на предприятие ОАО «Нефтемаш»

К материалам на ОАО «Нефтемаш» относят предметы труда которые используются в производстве, сроком службы менее 12 месяцев однакратно, меняют свою натуральную вещественную форму, переносят свою стоимость

на стоимость готовой продукции работ услуг, полностью по мере списания.

Основными задачами учета производственных запасов на предприятии является:

- своевременная и правильное документирования по движению материальных ценностей;

- формирование фактической себестоимости запасов;

- учет количесва и оценка запасов;

- доставерность;

В состав материалов на ОАО Нефтемаш предприятия включаются:

товары, сырье и материалы, спецоснастка и спецодежда, готовая прдукция, покупные полуфабрикаты, топливо. Причем для учета и расходования материалов планом счетов бухгалтерского учета предприятия предусмотрен счет 10 Материалы. Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 1 «Сырье и материалы» где учитывается наличие сырья, открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, открыт субсчет 6 «Прочие материалы», 9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Материалы принимают к бухгалтерскому учету на ОАО «Нефтемаш» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти). Складываются из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно – заготовительных расходов;

- расходы, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость – это цена материалов, по которой они приобретены.

а) Счет – фактура № 0812 от 26.06.2008года, ОАО «Нефтемаш», продавец ЗАО «Сталопромышленная» на покупку Швеллеря,Лист ПВЛ,Лист г\ к, здесь же транспортные услуги.

Дт10 Кт 60 477 729,47 – принят счет – фактура по договорной цене

Дт19 Кт 60 72 873, 98 – сумма НДС

Дт68 Кт 19 72 873,98 – принят НДС к вычету бюджетом

б) Акт выполненных работ № 0812 от 26.06.2008года, ОАО «Нефтемаш» продавец ЗАО «Сталопромышленная» компания на покупку транспортных услуг.

Дт 10 Кт 76 6355,93 – принят счет- фактура за транспортные услуги

Дт 19 Кт 76 1144,07 – сумма НДС

Дт 76 Кт 51 7500,00 – оплачен счет за транспортные услуги

Дт 68 Кт 19 1144,07 принят НДС к вычету бюджетом

2. Счет –фактура № 1119 от 19 ноября 2008года,ОАО «Нефтемаш» продавец, ЗАО «Уралнефтесервис» на покупку Топка, Прокладка ППТ – 0,2Г, Горелка ИГК -1 -15.

Дт10 Кт 60 194376 -80 – принят счет- фактура по договорной цене

Дт 19 Кт 60 29650-70 – сумма НДС

Дт 68 Кт 19 29650-70 –принят НДС к вычету бюджетом

3.3 Документальное оформление материалов на складе ОАО «Нефтемаш»

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ОАО «Нефтемаш» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы

(счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

Списание ГСМ производится по методу ФИФО: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и.т.д. в порядке очередности и по утвержденным нормам и на основании путевых листов, которые предоставляют в бухгалтерию водители каждого автомобиля.

Далее рассмотрим первичную документацию учета материалов.

Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ОАО «Нефтемаш».

Формы первичных учетных документов применяемых на ОАО «Нефтемаш» утверждаются: Постановлением Госкомстата РФ: №66 от 09.08.1999г. « Об утверждении форм первичной учетной документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Постановлением Госкомстата РФ утверждены унифицированные формы первичной документации по учету материалов. В ОАО «Нефтемаш» используются следующие формы документов.

Доверенность формы М-2а на ОАО «Нефтемаш» применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организация и выдает под расписку получателю.

Так как на предприятии получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, то выдачу этих доверенностей регистрируют в прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ОАО «Нефтемаш», не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило 10 дней. На ОАО «Нефтемаш» для учета материалов применяется приходный ордер форма №М-4 поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов форма № М-7 применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а так же расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.

Требование-накладная форма № М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри ОАО «Нефтемаш» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения ОАО «Нефтемаш», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй -принимающему складу для оприходования ценностей.

Накладную подписывает материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма № 1-т «Товарно-транспортная накладная» которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей при поступлении на ОАО «Нефтемаш» . Сама организация не выписывает товарно – транспортную накладную, а выписывает накладную на дорогу, где указывается наименование вывозимой продукции и количество.

1.Составляется приходный ордер от 26.06.2008 на склад поступили следующие материалы; Например: Швеллер16П в количестве 2040, на сумму 62,628.00, с учетом НДС 18% 9,553.42. Лист ПВЛ 4 406 в количестве 3.075, на сумму 93.787. 51,с учетом НДС 14,306.57, Лист г/к 8 1.5 6 в количестве 7. 345, на сумму 243,853.97, с учетом НДС 37,198.06,Лист г/к 6 1. 5 6 в количестве 2. 120, на сумму 77. 459. 99, с учетом НДС 11,815.93.

Бухгалтер дал следующие проводки на приход материалов:

Дт10 Кт60 404,855.49 – оприходованы материалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 72,873.98 – сумма НДС;

Дт68 Кт19 477, 729.47 – принят НДС к вычету бюджетом;

2.Составляется приходный ордер от 27. 08. 2008 на склад следующие материалы; Например: Резина 13 А в количестве 2004, на сумму 30,566.00, с учетом НДС 18% 4662.61, Лак М – 12 в количестве 86, на сумму 3870, с учетом НДС 590.33.

Дт10 Кт60 3900,56 – оприходованы материалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 595,00 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 4495,56 – принят НДС к вычету бюджетом;

3.По мимо того что материалы приобретаются от поставщиков, а также некоторые материалы приобретают через подотчетных лиц:

Например: Авансовый отчет от 2 октября 2008 года Агеев А.В. приобретают цемент в количестве 10 мешков, на сумму 3600 рублей, и известковая паста на сумму 175 рублей. Данные материалы приобретают в магазине «ЕвроДом»,от ИП Хафизова.

На приход материалов бухгалтер дал корреспонденцию:

Дт10 Кт 71 3600 – оприходован цемент

Дт 10 Кт 71 175 – оприходован известковая паста

НДС не выделяется так как в приложенных товарных чеках НДС не выделена отдельной строкой.

Ежедневно материалы отпускаются на производство:

Например: По требованию – накладной № 126 от 5.06.08, отпущены материалы: Краска – М-6501, в количестве 30,000 штук, на сумму 55 рублей. Кисточки М- 6501, в количестве 10, 000 штук, на сумму 25 рублей.

Дт 20 Кт 10 1900 – отпущены материалы без учета НДС;

3.4 Учет поступления МПЗ. Способы учета на ОАО «Нефтемаш»

а) Учет поступления от поставщиков на ОАО «Нефтемаш» отражаются так:

Составляется приходный ордер склада № 2523 от 11.03.2008 где оприходованы следующие материалы:

Например: Отвертки С -123, в количестве 30 штук, на сумму 1050,000, с учетом НДС 18% - 160,16, Гвозди 3 -5 в количестве 10 кг, 1кг – 62 рубля, на сумму 620,000 с учетом НДС 94,57. Все материалы приходуются по первому способу по учетной политике на 10 счет.

Дт 10 Кт 60 1670 – оприходованы материалы от поставщика

Дт 19 Кт 60 255 – принят НДС по счету от поставщика

Дт 68 Кт 19 255 – принят НДС к вычету бюджетом

Например: В соответствие с договором поставки № 254 –Д от 23.04.08. с ОАО «Прогресс», акцептована счет – фактура № 45 от 5 марта 2008г. На поставку шлака стоимостью 139,6 т.р., включая НДС.ОАО Прогресс» выписало счет – фактуру и накладную, НДС выделен отдельной строкой. Счет был оплачен.

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт10 Кт60 – 120.000 – акцептован счет – фактура по договорной стоимости;

Дт19 Кт60 – 21600 – сумма НДС от поставщика;

Дт60 Кт 51 – 139600 – оплачен счет за шлак с расчетного счета;

Дт68 Кт19 – 21600 – принят НДС к вычету бюджетом;

ОАО «Нефтемаш» правомерно принимает сумму НДС в размере 21600руб. К вычету бюджетом, так как материалы оприходованы, счета оплачены и материалы предназначаются для производственных целей. Кроме покупной цены также имеются затраты, связанные с доставкой шлака, автотранспортные расходы по счете – фактуре № 670 от 7.03.08. ОАО «АВТО» на 3540 руб, НДС 540 руб.

Дт10 Кт76 3000 – принят счет –фактура за транспортные услуги;

Дт19 Кт76 540 – сумма НДС;

Дт10 Кт70 10000 – начислена заработная плата грузчикам за погрузку – разгрузку материалов;

Дт10 Кт69/1-3 – 2600 – начислен ЕСН от заработной платы грузчиков;

Дт10 Кт71 – 1200 – отражена подотчетная сумма, связанная с приобретением шлака;

На 10 счете отражается фактическая себестоимость на покупку шлака.

б)Учет поступления от подотчетных лиц:

Авансовый отчет от 8.09.2008

Например: Через подотчетника с завода изготовителя напрямую были получены доски 10 куб. м, по цене 4000руб.без НДС за 1 куб.м, НДС -18%, к авансовому отчету приложены документы, накладная на отпуск материалов на сторону с выделенной суммой НДС.

Дт10 Кт71 40 000 – оприходованы материалы от подотчетника;

Дт19 Кт71 7200 – сумма НДС от подотчетника;

Дт68 Кт19 7200- принят НДС к вычету бюджетом;

Например: Работнику Козлову А.Р. 12.06.08.г. из кассы ОАО «Нефтемаш» выданы денежные средства по РКО № 56 в сумме 1500 руб. на приобретение масляной краски для ремонта.13.06.08. Козлов предоставил авансовый отчет № 86 с приложенным кассовыми и товарными чеками на сумму 1200 руб. (10кг.по 120руб.за кг.), остаток неиспользованных денежных сумм работник внес в кассу предприятия.

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт10 Кт71 1200 –оприходованы материалы от подотчетника;

Поступивших документах НДС отдельной строкой не выделяется .

Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без применения счетов 15,16.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи, является одним из видов материально-производственных запасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров. Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, включаются в стоимость приобретения.

1.Акцептован счет- фактура на покупку материалов, договорная цена – 70 000 рублей, НДС -18%; В конце месяца принят счет от АТП за доставку, договорная цена – 3000 рублей, НДС -18%. Начислена зарплата за погрузку груза – 6000 рублей, ЕСН – 26%, списаны командировочные – 1000 рублей, связанные с приобретением материалов, в течении месяца отпущены по договорной цене ФИФО: а) на 1-й объект – 20 000 руб.

б) на 2-й объект – 40 000 руб.

в) на сторону – 10 000 руб.

Дт 10 Кт 60 70 000 – акцептован счет- фактура на покупку материалов;

Дт19 Кт 60 12 600 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 12600 – принят НДС к вычету бюджетом;

Дт60 Кт51 82600 – оплачен счет на покупку материалов;

Дт10тзр Кт76 3000 - принят счет от АТП за доставку;

Дт19 Кт 76 540 – сумма НДС;

Дт68 Кт19 540 – принят НДС к вычету бюджетом;

Дт76 Кт51 3540 – оплачет счет за доставку;

Дт10тзр Кт70 6000 – начислена зарплата за погрузку;

Дт10тзр Кт 691-3 1500 – начислен ЕСН от зарплаты грузчиков;

Дт 20 Кт10 20 000 – списаны материалы на 1-й объект;

Дт20 Кт10 40 000 – списаны материалы на 2-й объект;

Дт20 Кт10 10 000 – списаны материалы на сторону;

%ТЗР= ТЗР/договорная цена * 100% = 6000+1560+3000+1000/70 000*100% =16,51%

1) 20 000 * 16,51% = 3302

Дт20 Кт10 3302 – списаны материалы по фактической себестоимости;

2) 40 000* 16,51% =6604

Дт20 Кт10 6604 -

3) 10 000 * 16,51 = 1651

Дт20 Кт10 1651

3.5 Учет списания МПЗ, методы оценки при списании на ОАО «Нефтемаш»

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- продажа;

- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Например: Выставлен счет – фактура ЗАО «Уралнефтесервис» за реализованные материалы 59 000 рублей со склада были списаны материалы в результате продажи 30 000 рублей, % ТЗР в конце месяца составляет 10,5 на списание материалов со склада составлен документ «Накладная на списание материалов на сторону».

Дт91 Кт10 30 000 – списаны материалы;

30 000 * 10,5% = 3150

Дт91 Кт10 3150

Как мы знаем в бухгалтерском учете, выручка образовался с момента выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.

Дт76 Кт91 69620 ( 59000 + 18%) – выставлен счет- фактура покупателю;

Дт91 Кт68 10620 – начислен НДС;

Дт91 Кт99 25850 – получен прибыль от реализации;

Дт99 Кт68 6204 – начислен налог на прибыль ( с 1- го января 2009г,налог на прибыль 20%);

Оценка готовой продукции при списании ее со склада производится по способу ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала спи

Оценка материалов по методу ФИФО

1)  10 руб. * 30шт + 10 руб * 30шт +12руб* 20шт = 1440 руб.

2)  10 руб.* 50шт+10руб*20шт+12руб.*20шт = 940руб.

Дт 20 Кт 10 1440 – списаны материалы на производство;

Дт 20 Кт 10 940 - списаны материалы на производство;

3.6 Синтетический и аналитический учет материалов на ОАО «Нефтемаш»

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

- 20 – «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

- 26 – «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от 28.05.08 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) в количестве 800 шт. на сумму 41600руб.

Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При приемке пены установлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которой предъявлена претензия.

Бухгалтер даль следующие проводки:

Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость материалов без НДС

Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС

Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный в счете- фактуре

Дт76 Кт60 1508 – при приемке установлен брак в которую выставлена претензия

Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших претензионных выплат

Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования – накладной.

Например: По требованию – накладной № 239 от 30.11.08,Грунт – эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмаль АУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная – 5000штук.

Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.

В декабре 2008г. на предприятии проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб. Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные с продажей 1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО «Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».

Бухгалтер дал следующие проводки:

Дт91 Кт10 10 000 – списаны материалы по учетным ценам

Дт91 Кт44 1200 – списаны расходы на продажу

Дт62 Кт91 15 000 – отражена договорная стоимость продажи

Дт91 Кт68 2288,14 – начислен НДС

Дт91 Кт99 1511,86 – отражен фактический результат – прибыль

3.7 Отражение движения МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности на ОАО «Нефтемаш»

Основным регистром по движению материалов в ОАО «Нефтемаш» является журнале ордере № 10, записываются те операции, по которым счет кредитуется.

Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главную книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Для сверки правильности записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Из журнала ордеров информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

В ОАО « Нефтемаш» за январь месяц ,обороты по 10/3 счету зарегистрированные в журнале ордере составили 83.908.38р.А обороты зарегистрированные в Главной книге составили 84.207.95р.Что привело к уменшению Дебитового остатка на 29957р.По ГСМ 10-3,обороты в журнале ордера по счету 10, составили Дт.оборот 1582200.80р.Кт.оборот 1,596,097р., Нач. остаток 24,87968,израсходовали 1,596,097.63, Кон.остаток 10,982.85.

3.8 Аудит материально – производственных запасов на ОАО «Нефтемаш»

Аудит материалов на ОАО «Нефтемаш» не проводилься, но ежегодно проводиться внутренний аудит в виде инвентаризации материалов.

Инвентаризация имущества- элемент метода бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации материалов на 8 февраля 2008 года на автобазе выявлена недостача двигателей на сумму 200 000 рублей и порча в результате нарушения температурного –влажстного режима (из –за хранения под открытым небом).Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов – 50 000 рублей, цена возможного использования ( в качестве топлива) 5000 рублей. Размер ТЗР – 40 000 рублей ( 20% от стоимости материалов).

Бухгалтер даль следующие проводки:

Дт94 Кт 10 200 000 – на сумму стоимости недостающих материалов;

Дт94 Кт10 40 000 – на сумму отклонений;

Дт94 Кт10 50 000 – на сумму стоимости испорченных материалов

Дт10 Кт94 5000 – на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возможного использования;

Транспортно- заготовительные расходы.

ТЗР= (50 000 – 5000)* 20% = 9000рублей

Дт94 Кт10 9000 – на сумму ТЗР в части, относящейся к стоимости испорченных материалов.

В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов в пределах норм естественной убыли.

Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются на издержки производства,( 26 счет).

Дт 94 Кт10 1000

Дт26 Кт94 1000

В результате инвентаризации обнаружены излишки цемента на складе, 2 мешка, по цене 400 рублей 1 мешок

Дт10 Кт91 800 – оприходован цемент и отнесен на прочие доходы

Дт91 Кт99 800 – списывается прибыль

Дт99 Кт68 192 начислен налог на прибыль (с 1-го января 2009г.налог на прибыль 20%)

При проверки учета МПЗ были выявлены следующие нарушения:

1)  на ОАО «Нефтемаш» по квитанциям за подачу и выгразку ж/д вагонов НДС отнесен на себестоимость материалов, хотя в платежных документах он выделен отдельной строкой, в учете предприятия отражено:

Дт 10 Кт 76 5628

Следовало отразить:

Дт 10 Кт 76 4769,5

Дт 19 Кт 76 858,5

2) актом № 12 от 26.03.08г. неверно отражено списание светильников для освещения здания завода управления на сумму 1753р. В учете ОАО «Нефтемаш» сделана корреспонденция

Дт 20 Кт 10 1753

Бухгалтеру материального стола следует дать исправительную корреспонденцию:

Дт 20 Кт 10 - красное сторно

Дт 26 Кт 10 - правильная корреспонденция

3)на ОАО «Нефтемаш» за проверяемый период были обнаружены документы, оформленные ненадлежащим образом:

- в акте на списание материалов от 12.05.08г. отсутствует номер и подпись одного из членов комиссии;

- в накладной на отпуск материалов № 95 отсутствует единица измерения материала и подпись получившей стороны;

-в материальном отчете кладовщика за апрель месяц неверно подсчитаны итоги по поступлению материалов.

4) на ОАО «Нефтемаш» учет ГСМ ведется на счете 10/3 «ГСМ», списание производиться на основании путевых листов. Списание ГСМ производится на основе линейных норм расхода жидкого топлива для автомобильного транспорта на 100 км. Пробега, утвержденных директором ОАО «Нефтемаш». В ходе инвентаризации выявлено, что списание ГСМ в летнее время проводилось по зимним нормам, что неправомерно увеличивает себестоимость продукцию Предприятию необходимо пересчитать превышение нормы списания ГСМ и на полученную сумму дать корректировку по налогу на прибыль, в учете отразить следующее:

Дт 20 Кт 10 сумму старнируем

- на сумму неправомерно списанного ГСМ

Дт 99 Кт 68

- начислить налог на прибыль с суммы неправомерного списанного ГСМ

5) по счете – фактуре № 96 от 12.07.08 от ОАО «Галс» бухгалтер неверно отнес суммы НДС в платежных документах выделена отдельной строкой, то она в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и при выполнении условий:

- сумма НДС выделена отдельной строкой;

- ТМЦ производственного характера;

Организация имеет право поставить сумму НДС на возмещение из бюджета.

В учете ОАО «Нефтемаш» отражено:

Дт 10 Кт 60 1770 руб. (НДС 270 руб.)

Следовало отразить

Дт 10 Кт 60 1500 – отражена договорная стоимость МПЗ

Дт 19 Кт 60 270 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

В ходе инвентаризации проведена сверка остатков синтетического, аналитического учета, на ОАО «Нефтемаш» соблюдено тождество данных главной книги, баланса и журнала – ордера по счету 10 «Материалы».

4. Рекомендации по применению полученных результатов. Выводы и заключения

При написании дипломной работы на примере ОАО «Нефтемаш» я выявила следующее:

ОАО «Нефтемаш» зарегистрирован 2 ноября 2005г.

Основные направления деятельности общества: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских и проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых видов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства; оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции; создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта промышленности и сельского хозяйства.

Главной задачей общества на 2008 год была дальнейшая стабилизация состояния Акционерного общества, сокращение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, выведение на рынок эффективной продукции и услуг, осуществление комплекса мероприятий по совершенствованию организации управления производством. Данное предприятие в ходе своей хозяйственной деятельности в отчетном периоде (2008г.) показало положительный финансовый результат, получив прибыль в сумме 3666т.р.. Количество работников составляет 234 человек, их средняя заработная плата 10500р.

Учет материально – производственных запасов ОАО «Нефтемаш» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, Приказом Минфина от 09.06.2001 г. №44н.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы».При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи, являются одним из видов материально – производственных запасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров. Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, включаются в стоимость приобретения.

Оценка готовой продукции при списании ее со склада производится по способу ФИФО.

Для учета движения материалов на ОАО «Нефтемаш» используется типовая документация. Поступления материалов на склад оформляют следующими документами: приходный ордер (ф. М-4) и актом о приемке материалов (ф. М-7).

Отпуск материалов сторонним ОАО «Нефтемаш» оформляют «накладной на отпуск материалов на сторону».Ее выписывает отдел сбыта в дыух экземлярах на основании договоров. Один экземляр остается на складе, другой передается получателю.

Учет материалов на складе ОАО «Нефтемаш» осуществляет кладовщик, с которым предприятие заключило договор о полной материальной ответственности. Склад предприятия организован с учетом всех требований, предусматривающих сохранность и надлежащее хранение материалов. Склад разбит на сектора, в каждом из которых хранятся различные виды материалов.

По мере поступления материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер склада» и регистрирует его в «Карточке учета материалов» в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно – заборных карт, накладных, требований) в карточке регистрируется расход материалов.

ОАО «Нефтемаш» применяет наиболее прогрессивный оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов на ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Учет продажи материалов ОАО «Нефтемаш» ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно –пассивный, сальдо не имеет, операционно – результативный.

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах – ордерах 10,10/1, 10/3, 10/6, 10/9, в корреспонденции Дт 20, 23,25, 26, 08, 91, 90 Кт 10.

На ОАО «Нефтемаш» аудит проводится ежегодно перед сдачей годовой отчетности в налоговую инспекцию.

В ходе написания моей дипломной работы я изучила так же документацию по движению материалов, типичные бухгалтерские проводки, отражающие информацию о материалах и учетных регистрах.

При проведении аудита мной было изучено:

- порядок учета МПЗ на ОАО «Нефтемаш» - учет ведется по учетным ценам;

- метод списания МПЗ на ОАО «Нефтемаш» - по методу ФИФО.

- Документальное отражение движения материалов на предприятии.

- Отражение движения материально – производственных запасов на счетах бухгалтерского учета и др.

Таким образом , тема моей дипломной работы раскрыта полностью, отражена учет и аудит движения материалов предприятия на ОАО «Нефтемаш».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Конституция РФ от 12.12.1993, // Собрание законодательства Российской Федерации. – М. 2002. – С. 47.

2.  Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть Первая) от 21 октября 1994 г. N 51-ФЗ. «Российская газета» № 238-239, 8 декабря 1994 г. (редакция от 08.07.1999 г.).

3.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 23.07.98г.; принят ГД ФС РФ 23.02.96г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 48. – С. 5369.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).// Право и экономика. – 1999. - № 7 – С. 72.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. // Право и экономика. – 2000.- № 11-С. 38

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. // Право и экономика. – 1999.- № 6-С. 48

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. // Право и экономика. – 1999.- № 6-С. 48

8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.// Экономика и жизнь. – 2000.- С. 15

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.// Экономика и жизнь. – 1995.- С. 43.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. –М.: Финансы и статистика, 2007.- С. 306.

11. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития.- М.:2008.- С. 405.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — 5-е изд., перераб. И доп. — М., 2007.- С. 369.

13. Бухгалтерский учет/ Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. — М., 2008.- С. 239.

14. Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.- С. 268.

15. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. – М., ИНФРА-М, 2006.- С. 409.

16.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.- С.509.

17.  Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2006.- С. 360.

18.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М., Финансы и статистика, 2006.- С. 488.

19.  Копылов В.В., Дурноян А.А. «Комментарий к закону «Об обществах с ограниченной ответственностью». Практика применения. -М.:«Издательство ПРИОР», 1999.

20.  Комментарий к Гражданскому Кодексу Российской Федерации, части 1 (постатейный) под редакцией д.ю.н., профессора О.Н. Садикова. - М.: ИНФРА-М, 1998.

21.  Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., ИНФРА-М, 2007.- С. 360.

22.  Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- С. 381.

23.  Новодворский В.Д., Пономорева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.- С. 309.

24.  Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа. – М.: Библиотека журнала "Контроллинг", 2007.- С. 407.

25.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП "Экоперспектива", 2006.- С. 508.

26.  Сергеева А.П., Толстого Ю.К., «Гражданское право. Часть 1», М.: «ПРОСПЕКТ», 2006.

27.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. Учен.- практ.пособие / Р.З. Тумасян- М.: Омега –Л, 2008.-С. 751.

28.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2008.- С. 508.

29. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М: Финансы и статистика, 2006.