Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься к учету по стоимости получаемых материалов.

Дт 75 Кт80 –увеличение уставного капитала за счет взносов учредителей

Дт 10 Кт75 – поступили материалы от учредителей

Дт 19 Кт 75 – выделен НДС

Дт 68 Кт19 – НДС принят к вычету бюджетом

Стоимость получаемых материалов определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные материалы.

Для целей налогообложения прибыли в случае, когда принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

При наличии фактических затрат организации на доставку указанных материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются в фактической себестоимости материалов.

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке после оплаты этих расходов и принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Возможна также ситуация, когда организация приобретает материалы с целью их использования для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а затем передает их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. В данной ситуации организация после принятия материалов к учету могла произвести вычет НДС в полном объеме.

Если затем организация передает данные материалы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

г) Учет неотфактурованных поставок.

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходовании неотфактурированных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, в соответствии с договором поставки, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60н.

Дт 10 Кт60 - получены неотфактурованные запасы.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком:

Дт 10 Кт 60н – старнируем запись неотфактурованных запасов

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

Дт 10 Кт 60 – получены неотфактурованные запасы

Дт 19 Кт 60 – принят НДС по счету

Дт 68 Кт 19 – принят НДС к вычету бюджетом

- учетная стоимость материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскому учет установленном порядке;

- уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

-увеличение стоимости материальных запасов отражается покредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

д) Учет безвозмездно полученных ТМЦ

Безвозмездно полученные ТМЦ оцениваются по рыночной стоимости и учитываются на счете 98\2 « Доходы будущих периодов» ,безвозмездно полученные ценности, составляется акт дарения на безвозмездно полученные ценности.

При поступлении материалов безвозмездно:

Дт 10 Кт 98\2 – поступили материалы по рыночной цене

Счет 98\2 – закрывается по мере отпуска материалов в производство:

Дт 20 Кт 10 – списаны материалы в производство

Дт 98\2 Кт 91 – закрытие 98\2 на прочие доходы

Дт 91 Кт 99 – списана прибыль

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль

Способы учета

Существует несколько способов отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета.

Первый способ учета с помощью счета 10 « Материалы» При данном способе все расходы связанные с приобретением материалов учитываются на счете 10, счет по назначению инвентарный, по отношению к балансу активный, в дебет счета10 записывается фактическая себестоимость материалов, в кредит списание материалов по фактической себестоимости в производство и на другие цели. НДС по приобретенным МПЗ, в стоимость не включается, отражается отдельно на счете 19, и принимается к вычету бюджетом при выполнении 2-х условий наличия документов с выделенной суммой НДС ( счет- фактура, накладная, квитанция и ПКО).Остатки по счету 10 отражаются по дебету, и отражают наличие материалов по фактической себестоимости.

Дт10 Кт60- акцептован счет – фактура на покупку материалов

Дт19 Кт 60 – выделен сумма НДС

Дт10 Кт 76 – получена сумма от подотчетных лиц

Дт10 Кт69 – начислен ЕСН

Второй способ учета поступления материалов с использованием счетов 15,16,10;

Счет 15, по строению активный по дебиту отражает все расходы связанные с поступлением материалов в кредит записывается списание материалов, сальдо этот счет не имеет а в конце месяца закрывается, с кредита 15, в дебет 16 на сумму ТЗР.

Дт 10 Кт 15 – по договорной стоимости

Дт 16 Кт 15 на сумму ТЗР ( отклонения )

Счет 16 по строению активный по дебиту отражается сумма

ТЗР, по кредиту списание ТЗР в конце месяца сальдо счет имеет и показывает сумму отклонений ТЗР в стоимости материалов. Счет 10 по дебиту отражает поступления материалов по договорной цене, по кредиту списание материалов по договорной цене, остаток по счету 10 показывает наличие материалов по договорной цене. Фактическую сумму можно определить:

S ( 10) + S ( 16) = фактическая себестоимость.

Дт 15 Кт 60 - отражена покупная стоимость приобретенных материалов

Дт19 Кт 60 – отражена сумма НДС с покупной стоимости материалов

Дт 15 Кт 76 – акцептован счет- фактура на транспортные услуги

Дт 19 Кт 76 – выделен сумма НДС

Дт 15 Кт 70 – начислена зарплата грузчикам

Дт15 Кт 69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам

Дт15 Кт 71 – списаны командировочные расходы связанные с приобретением

Третий способ с использованием счета 10,16 – при данном способе учета договорная цена отражается на счете 10, а сумма отклонений (ТЗР) на счете 16, счет 15 не используется.

Дт 10 Кт 60 – поступил МПЗ по договорной стоимости

Дт16 Кт 76 – акцептован счет – фактура на транспортные услуги

Дт16 Кт 70- начислена зарплата грузчикам

Дт 16 Кт69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам

В течении месяца поступлении материалов отражается по договорной цене, ежедневно материалы отпускаются в производство исходя из договорной цены, по выбранному методу оценки ( себестоимости единицы материалов, или по средневзвешенной себестоимости, или Фифо). Зная фактическую себестоимость материалов и договорную цену, определим ТЗР, и спишем эту сумму на издержки производства, исходя из выбранного метода оценки. Списание материалов доводят до фактической себестоимости для чего определяют процент ТЗР:

% ТЗР = ТЗР/ дог.цену * 100%.

В конце месяца по рассчитанному проценту списывается ТЗР: если выбран 1-й, 2-й способ, ТЗР списывается в той же коресспонденции что и при отпуске материалов в течении месяца Дт 20,25,26 К 10 , если выбран 3-й способ оценки по списанию ТЗР производится коресспонденция Дт 25,26,20 Кт16.

2.4.2 Учет списания МПЗ. Методы оценки при списании

а)Методы оценки при списании

Основное направление списание материалов это их отпуск в производство. Предприятию необходимо выбрать один из 3-х методов оценки, выбор одного из методов оценки материалов при отпуске их в производство это элемент учетной политики. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов

( ФИФО);

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп, видов материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчетного года может применяться только один из выше указанных методов оценки.

Первый вариант расчета – по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.

При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна:

100руб. * 100 шт + 200шт *100шт + 150 руб *50шт + 300руб *100шт =67500руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:

75 000 руб. – 67 500 руб.= 7500 руб

Второй вариант расчета – по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца ( с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:

( 10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб : 400шт = 187руб.50 коп

Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость:

187руб. 50 коп.* 350шт. =65625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материала:

( 75 000 – 65 625) руб. = 9375 руб. или 187 руб. 50 коп. *50 шт. = 9375 руб.

Третий вариант расчета – по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

100 руб. * 100шт. + 200 руб.* 100 шт. + 150 руб. * 100 шт. +300 руб. * 50 шт.= 60 000 руб. Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

75 000 руб. – 60 000 руб. = 15 000 руб. или 300 руб. * 50 шт. = 15 000 руб.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списаны материалы на производство исходя из договорной цены

Дт 20, 25,26 К 10,16 -ТЗР ( списаны отклонения) исходя из выбранного метода

Дт91 Кт99 – получен прибыль от продажи

б)Учет продаж ТМЦ, ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы, счет по назначению, операционо–результатный сопоставляющий по отношению к балансу активно – пассивный, в кредит записывается выручка от продажи материалов с учетом НДС, в дебет записывается фактическая себестоимость проданных материалов и НДС от продажи. Составляется счет – фактура, акт на списание, в сторону.

Дт 76 Кт91- отражена продажная стоимость материалов- выручка НДС

Дт 91 Кт 68- восстановлено сумма НДС, предъявленная покупателю материалов

Дт 91 Кт10- списана фактическая себестоимость проданных материалов

Дт 91 Кт10,(16) – списание ТЗР в конце месяца

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт 99 Кт 91 получен убыток от продажи

Дт 91 Кт 99 – получен прибыль от продажи

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданные материалы

в) Безвозмездное передача ТМЦ. При безвозмездной передачи фирма получает убытки, основным документом является накладная на отпуск материалов или требования накладная. Составляется « Акт дарения» при безвозмездной передачи материалов в начале списываем фактическую себестоимость двумя проводками

Дт 91 Кт 10 – списана договорная цена, либо по средне свешенной себестоимости, либо по себестоимости единицы материалов, либо Фифо.

Дт 91 Кт 10,(16) – списание ТЗР в конце месяца

НДС восстанавливается передающей стороной

Дт 91 Кт 68- восстановлен НДС от фактической стоимости безвозмездно переданных материалов

Дт 99 Кт 91 – определен убыток от безвозмездной передачи

г)Учет списания материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 « Паи и акции» счета 58 « Финансовые вложения». Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 19\02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Составляется накладная, передаточный акт при передаче в счет вклада в уставный капитал.

Дт 91 Кт 10 – списали материалы по фактической себестоимости

Дт 58 Кт91 – отражены финансовые вложения по согласованной оценке

Дт 58 Кт68 – восстановлен НДС, от фактической себестоимости ( НДС часть вклада)

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт99 Кт91 – получен убыток от продажи

2.5 Инвентаризация МПЗ. Бухгалтерские записи

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства в (Д 20,25,26) и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении' конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 20,23,44 Кт 94 – списаны в издержки, стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли

Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает сумму недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дт 94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 73-2 Кт 94- фактическая сумма ущерба от недостачи материалов

Дт73-2 Кт 98-4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащий взысканию с виновного лица.

Дт 50 Кт 73-2- внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности

Дт 70 Кт 73-2 – удержан из зарплаты сумма недостачи

Дт 98-4 Кт91-1 – учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба, в сравнении с рыночными ценами подлежащий взысканию с виновного лица

Дт 91-9 Кт 99 – определен финансовый результат

Организацией выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица.

Дт94 Кт10 – отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации когда виновник судом не установлен

Дт 91-2 Кт 94 – списан ущерб от недостачи материалов в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска.

2.6 Синтетический и аналитический учет материалов.

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям-

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм-

- счет 20 «Основное производство»-на стоимость возвратных отходов; другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов (в связи с невозможностью использования их по назначению) они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

2.7 Отражение движения МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности

Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

Учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Как было сказано выше, первичные документы по учету материалов: приходные ордера, акты приемки материалов, лимитно – заборные карты, накладные, и т.д. Отражаются в учетных регистрах. Основным регистром по движению материалов в журнале ордере № 10, записываются только те операции, по которым счет кредитуется. Операции, по которым счет дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Для сверки правильности записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Основные особенности журнально – ордерной формы учета:

- применение для учета хозяйственных операций журналов – ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

-совмещение в ряде журналов –ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах- ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов – ордеров и Главной книги.

Из журнала ордеров информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

2.8 Аудит материально – производственных запасов

К документам, регулирующим учет материально- производственных запасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ № 5\ 01)

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

(Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001г.).

5. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2 ).

6.ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно- материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14, 15, 16 и 19.Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 « Материалы» , который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 « Оборотные активы» актива баланса ( ф.1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы- ордера № 6, 10, 10\ 1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально- ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно- материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе « Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

- как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

-какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверке при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах- ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно - материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно- материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер),поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно- бухгалтерский( сальдовый) метод, карточно- документационный, бескарточной.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно- суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточки складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая. Третий метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды ( месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.21 НК РФ « Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет « НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок ( метод ФИФО);

Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости)является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-можорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73,91и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала- ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10,11, 10с, 14,15с, и Главной книги.

3.1 Экономическая характеристика «Давлекановский завод нефтяного машиностроения» ОАО «Нефтемаш»

В 2005 году на базе бывшего авторемонтного завода принадлежащего государству, было организовано и перепрофилировано завод по производству продукции для нефтяной промышленности, ОАО «Нефтемаш».

Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество «Давлекановский завод нефтяного машиностроения».

Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО «Нефтемаш». Почтовый адрес общества -453405, Республика Башкортостан, Давлекановский район, г.Давлеканово, ул. Комсомольская, 48. Общество является юридическим лицом действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, РеспубликиБашкортостан и настоящим Уставом. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основной деятельностью Общества является извлечение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей и насыщение рынка продукцией, работами и услугами, выполняемыми Обществом.

Уставный капитал общества составляет 8 613 935 (восемь миллионов шестьсот тринадцать тысяч девятьсот тридцать пять) рублей.

Уставный капитал общества состоит из 8 613 935 именных обыкновенных бездокументарных акций, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Высшим органом управления ОАО «Нефтемаш» является Собрание акционеров.

В период между собраниями акционеров высшим органом управления общества является Совет директоров.

Основной вид деятельности: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромыслового оборудования; проведение научно-исследовательских и проектных работ, опытно-конструкторских разработок, подготовка и освоение новых видов продукции в области промышленности, сельского и коммунального хозяйства; оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции; создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта промышленности и сельского хозяйства.

Продукция ОАО «Нефтемаш» поставляется в ЗАО НПП «Теплогазавтоматика», Республика Башкортостан, г. Уфа, ОАО «Татнефть» им. В. Д. Шашина, Республика Татарстан, ООО «Класс про» г. Москава, ООО «Савой» Республика Башкортостан, г. Уфа, ООО «Пермнефтегазсервис» г. Пермь, ЗАО «Самара-Нафта» г. Самара, ООО « Нефтяные приборы и оборудования» Республика Башкортостан, г. Уфа, «ЛУКойл-Информ», Республика Коми, г. Усенск.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет – бухгалтерия ( кассир, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола) возглавляемое главным бухгалтером.

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ОАО «Нефтемаш» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы. Бухгалтерский учет ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий « Инструкция по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 в ( в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38н).

Организация представляет бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом МФ РФ № 67н от 22.07.03 г. « О формировании бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии с Положением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1 /98 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению с 2005 года учетной политикой ОАО «Нефтемаш» сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета.

Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.

Бухгалтерский учет ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий « Инструкция по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 в ( в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38н).

Таблица. Динамика основных экономических показателей на ОАО «Нефтемаш»:

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+ / -)	Темп роста
1. выручка от продукции, тыс. руб	123981	174880	50899	141,5
2.себестоимость продукции тыс. руб.	106387	143256	36869	134,6
3.прибыль от продаж тыс. руб.	1728	3666	1938	212
4.среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	4752	6104	1352	128
5. фондоотдача, руб.	26	28	2	107
6.ССЧ, чел	215	234	19	109
7.Среднегодовая з/п 1 раб	465	555	90	119
8.Среднегодовая выработка 1раб., тыс. руб	576	747	171	129
9.фондоемкость, руб.	0,03	0,03	0	100

По данной таблице видно, что выручка предприятия в 2008 году увеличилась на 41,5% ( 50899 тыс. руб.) по сравнению с 2007 годом, за счет увеличения. Выручка продукции а также увеличения цен на ГСМ, строительные материалы на 34,6%.,что является отрицательным показателем для предприятия. Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 28%, прибыль 2008 году изменилась в сторону увеличения на 1938 т.р., а в процентном отношение на 112%. Данное увеличение является положительным фактором для финансового состояния предприятия. Среднегодовая выработка увеличилась на 171т.руб. и в 2007 году составила 576 т.р, в 2008 году составила 747т.р. Также возросла среднегодовая численность работников, на 9%.Среднегодовая зарплата одного рабочего увеличилась на 19%.,среднегодовая выработка на 29%.В 2007 году увеличение составило 215 человек, а в 2008 году 234 человек. Фондоотдача характеризует , сколько выручки в рублях получено с 1 рубля, вложенного в ОС, увеличение составило на 2 рубля, темп роста 107%.Фондоемкость – обратный показатель фондоотдачи, и составляет в 2007 и в 2008 гг, 0,03 руб. соответственно .

Страницы: 1, 2, 3