Дипломная работа: Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

Общий план аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» представлен в Приложении В.

Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- внутрихозяйственный риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.

1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.

3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом. [9, 112]

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Для отчета о доходах и расходах предприятием используется ранее действовавшая форма, в которой в отчет включаются расшифровки использования дохода, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.

Таким образом, в АО «Жайремский ГОК» приемлемый аудиторский риск установлен в размере 5%.

Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1.Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.

2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.

3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.

4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.

В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска предприятия АО «Жайремский ГОК» установлен на уровне 50%.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Стандарт аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.

6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими операции;

- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

- отражающими операции в учете.

9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.

10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:

- философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;

- организационная структура предприятия;

- состав и деятельность отдела внутреннего аудита;

- методы распределения полномочий и ответственности;

- методы контроля, используемые управленческим звеном;

- кадровая политика;

- влияние внешней среды.

Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации. (таблица 3)

Таблица 3 - Контроль хозяйственных операций

Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур тестирования контрольных моментов на предприятии АО «Жайремский ГОК»:

1. Опрос компетентных работников предприятия.

2. Проверка документов записей и сообщений.

3. Наблюдение.

4. Повторное выполнение.

В результате оценки уровня риска контроля в области учета готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» было выявлено:

- наличие на предприятии АО «Жайремский ГОК» должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

- оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах;

- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;

- существует заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

- существует перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов;

Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:

- отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем АО «Жайремский ГОК» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

- увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;

- При увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.

В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии АО «Жайремский ГОК» составляет 30%.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:

PН = ПАР / (ВХР× РК)           (1)

где: РН – риск не обнаружения

ПАР – приемлемый аудиторский риск

ВХР – внутрихозяйственный риск

РК – риск контроля.

Для аудита выпуска готовой продукции и ее реализации риск необнаружения составил:

PН = 5% / (50% × 30%)= 3% (2)

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета выпуска и реализации готовой продукции.

Ключевыми областями аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции были признаны следующие:

-  аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;

-  аудит калькулирования себестоимости готовой продукции;

-  аудит учета выпуска готовой продукции;

-  аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции;

-  аудит учет расходов по реализации готовой продукции.

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

3.2 Процедуры аудиторской проверки учета выпуска готовой продукции и ее реализации

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета АО «Жайремский ГОК». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);

- какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

- кому подотчетен данный бухгалтер;

- кто его проверяет по исполняемой работе;

- наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

- какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции:

1.  Приказ об учетной политике предприятия;

2.  Договоры на реализацию продукции;

3.  Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.  Счет-фактура;

5.  Товарно-транспортная накладная;

6.  Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.  Карточки складского учета;

8.  Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9.  Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.  Инвентарные описи;

11.  Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

12.  Главная книга;

13.  Журнал-ордер №11;

14.  Ведомость выпуска готовой продукции;

15.  Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

16.  Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

17.  Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

18.  Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска и реализации готовой продукции на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

1) Учетную политику предприятия АО «Жайремский ГОК»в области:

-  Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

-  Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

-  Способа ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции;

-  Признания дохода от реализации продукции для целей налогообложения.

2) Наличие приказа на материально-ответственных лиц и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

3) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Как уже было рассмотрено выше, решено было разделить программу аудита на несколько ключевых областей:

-  аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции;

-  аудит калькулирования себестоимости готовой продукции;

-  аудит учета выпуска готовой продукции;

-  аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции;

-  аудит учет расходов по реализации готовой продукции.

Рассмотрим последовательно каждую область и составим к ней перечень аудиторских вопросов и процедуры аудиторских тестов.

1) Аудит учета затрат, включаемых в себестоимости продукции.

Себестоимость продукции включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др. Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями. Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции. Осуществляя проверку, следует руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг. Затраты, образующие себестоимость готовой продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления от оплаты труда;

-  амортизация основных средств;

-  прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки товарно-материальных запасов, включенных в себестоимость продукции;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет дохода, остающегося в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления единого социального налога;

- правильность начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

- и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2) Аудит калькулирования себестоимости продукции.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже. Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам подразделов 8010 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательное производство», 8410 «Накладные расходы» записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

При этом достоверность расчета фактической себестоимости готовой продукции определяется следующим:

- проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

- используются ли результаты инвентаризации для расчета фактической себестоимости;

- используются ли данные аналитического учета для подсчета количества готовой продукции.

3) Аудит учета выпуска готовой продукции.

В процессе аудита выпуска готовой продукции необходимо проверить:

-  правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

-  правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

-  правильность составления корреспонденций счетов по учету выпуска готовой продукции;

-  соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

-  правильность оценки готовой продукции.

При проверке выпуска готовой продукции аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складах предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете.

Таким образом, для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций на складах готовой продукции предприятия и данных учета на складах (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной готовой продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако, в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с предприятия, выпускавшего такую продукцию в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

Для детальной проверки выпуска готовой продукции на предприятии была разработана процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции. Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции представлено в приложении Г.

4) Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции.

В процессе проверки аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно с места для хранения готовой продукции на предприятии;

- правильно ли организован учет хранения готовой продукции;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

5) Аудит учета расходов по реализации готовой продукции

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываются на счете 1320 «Готовая продукция». К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность включения затрат в состав расходов на реализацию готовой продукции;

- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность ведения учета по счету 1320 «Готовая продукция» в журнале-ордере №14 и ведомости расчетов с покупателями и заказчиками;

- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

Для детальной проверки реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» была разработана процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции (таблица 5).

Следует также установить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета готовой продукции, т.к. все эти регистры взаимосвязаны между собой.

В данных регистрах необходимо проверить:

- полноту и своевременность отражения себестоимости реализованной продукции

- отражения дохода от реализации готовой продукции;

- правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»);

- обоснованность и правильность отнесения расходов по реализации готовой продукции (регулируется учетной политикой организации);

- правильность расчета финансовых результатов от реализации готовой продукции.

Таблица 5 - Процедура аудиторских тестов контроля реализации готовой продукции

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

3.3 Подведение итогов аудиторской проверки. Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5. Аудиторское заключение проверки АО «Жайремский ГОК» представлено в приложении Д.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5