Дипломная работа: Учет и анализ реализованных товаров, работ и услуг

2006 год –37173/85993=0,43

Составим сводную таблицу 9 с полученными результатами.

Таблица 9 –

Показатели оборачиваемости

Длительность оборота оборотного капитала в 2006 году составила 157 дней (2004 год – 231 дней, 2005 год – 662 дней), то есть произошло ускорение оборота текущих активов по отношению к 2004-2005 гг.

Определим какое влияние на сумму прибыли оказывает ускорение оборачиваемости оборотных средств в 2006 году, для чего используем формулу:

Р = Ро * (Коб1/Коб0) – Ро

где Ро – прибыль за прошлый год

Р = 48609*(2,31/0,55) – 48609=  155 548 тыс. тенге

Мы видим, что за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств ТОО «Жаснур» в 2006 году получила дополнительно прибыли на сумму 155 548 тыс. тенге. Результат явно неверный, но по формулам так оно и выходит.

Недостаток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует как дебиторская задолженность не приносит дохода. Это тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

На конец 2006 года дебиторы представлены теми же предприятиями, но на другие суммы.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

1) Коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности;

2) Период погашения дебиторской задолженности;

3) Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

4) Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%).

Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Дебиторская задолженность

2004 год –44927/21770=2,06

2005 год –48609/23575=2,06

2006 год –85993/17350=4,96

Коэффициент снижение продажи в долг. В случае с ТОО «Жаснур» продажи в кредит снизились.

Период погашения дебиторской задолженности = 365/ Коэффициент дебиторской задолженности

2004 год –365/2,06=177 дней

2005 год –365/2,06= 177 день

2006 год –365/4,96= 74 дня

Чем меньше период погашения, тем ниже риск непогашения задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств = Дебиторская задолженность / Текущие активы * 100

2004 год –21770/28411*100=77%

2005 год –23575/88258*100=27%

2006 год –17350/37173*100=47%

Чем ниже этот показатель, тем более мобильна структура имущества предприятия. В 2005 году структура имущества ТОО «Жаснур» была наиболее мобильной.

Сомнительной задолженности на предприятии не имеется.

Полученные коэффициенты сведем в таблицу 10.

Из таблицы 10 видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с 2,06 в 2004-2005 годах до 4,96 в 2006 году, что свидетельствует об ускорении погашения дебиторской задолженности на 103 дня в 2006 году.

О доле дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств можно сказать, что она снизилась с 2004 года по 2005 год на 50% и возросла с 2005 года по 2006 год на 20%, что свидетельствует о росте мобильной структуры имущества предприятия в 2005 году.

Таблица 10 –

Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

Анализ движения денежных средств

Движение денег охватывает период времени между платой денег за сырье и поступлением от продажи продукции денежных средств. На условия продолжительности влияют:

- период кредитования поставщиком

- период кредитования предприятием покупателей

- период производства и хранение товарно-материальных ценностей.

Исследуемое предприятие не осуществляет инвестиционную деятельность и не занимается финансовой деятельностью.

Определим коэффициент платежеспособности по следующей формуле.

Коэффициент платежеспособности = Деньги / Срочные обязательства

Коэффициент платежеспособности =63 тыс. тг/4204тыс. тг=0,02

Если коэффициент > 1, то платежеспособность предприятия является стабильной.

В нашем случае данная фирма является неплатежеспособной, так как коэффициент платежеспособности намного ниже установленной нормы и равнее 0,02. Низкий уровень платежеспособности объясняется отсутствием денег у предприятия на конец исследуемого периода. Наиболее срочными обязательствами на предприятии является расчеты с бюджетом и задолженность перед работниками.

Следствием ухудшения платежеспособности является неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции к моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги в другом временном периоде.

2.2 Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг

Формы реализации товаров разнообразны. Это продажа оптом, за наличный расчет, реализация товаров в кредит, мелким оптом, оказание покупателям услуг.

Со склада товары могут отпускаться оптовому покупателю.

Объем реализации товаров за наличный расчет определяется величиной выручки за проданные покупателям товары.

Значительное место в торговле отводится материальной ответственности, которая возлагается на заведующих складов, магазинов, отделов, секций, а при необходимости на старших продавцов. С каждым из этих лиц заключается договор о полной материальной ответственности. Периодически материально ответственные лица составляют и сдают в бухгалтерию товарные отчеты.

Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливает руководитель и главный бухгалтер субъекта в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно или через 2-3 дня). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль над движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.

Товары со склада отпускаются на основании накладных в подотчет продавцам, по продажной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями в таблице 11:

Таблица 11 –

Корреспонденция отпуска товаров на основании накладных в подотчет продавцам

В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.

Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады (поочередно). Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету.

В расходной части товарного отчета делается запись на списание реализованных товаров (приложение 3):

На счете 6000 в конце отчетного периода определяется налогооблагаемый доход (убыток) от хозяйственной деятельности субъекта путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Учет тары в торговле

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладки, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Согласно Постановлению Кабинета министров РК «Положение о поставке продукции» от 19.06.1992 г. № 536 п. IV тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов или технических условий, способствовать сохранности продукции и товаров при транспортировке. Поставщики обязаны применять многооборотную тару, средства пакетирования, тару-оборудование, специализированные контейнеры и иные виды многооборотных средств упаковки, которые подлежат возврату изготовителю (поставщику) или сдаче тарособирающим организациям (ст. 470 ГК). Таким образом, тара может использоваться один раз или применяться многократно (многооборотная тара).

Различают несколько категорий тары:

- многооборотная, возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная (коробки из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли). Виды тары и ее возвратность оговариваются в договоре на поставку товар, но материальных запасов;

- тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен).

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженных товаров и отражается:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1330 «Товары приобретенные».

Стоимость тары, использованной для упаковки продукции на складе, отражается

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1330 «Тара под товаром и порожняя».

На предприятиях, покупающих и продающих товарно-материальные запасы в многооборотной таре, должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и оприходована на основании составленного комиссией акта по цене возможного использования;

- относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), в которых она выделяется отдельной строкой. Приемка тары осуществляется на основании сопроводительных документов по количеству и качеству. Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими расходными документами.

Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

Учет тары ведется по местам хранения материально ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товар нематериальных запасов. В определенные сроки материально ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.

Тара учитывается:

- вместе с товаром в оптовой и розничной торговле на счете 1330 «Товары приобретенные»;

- отдельно на счете 1330 «Товары приобретенные» субсчете «Тара под товаром и порожняя»;

- отдельно на счете 2410 «Прочие основные средства» при соответствии многооборотной тары признакам основных средств.

При поступлении тары, согласно сопроводительным документам поставщиков и других субъектов, оприходование производится следующей записью:

Дебет 1330 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Если тара обладает признаками основных средств, то ее оприходование производится следующей записью:

Дебет 2410 «Прочие основные средства»

Кредит 3390 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Торговые организации по товарным операциям могут иметь расходы, доходы и убытки.

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара поступила от поставщиков бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам.

Расходы по таре учитываются на счете 7110 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг», а доходы на счете 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При большом количестве разных видов тары, с разными ценами учет движения тары под товаром и порожней можно вести по средним учетным ценам, установленным по отдельным группам и по ее назначению. Разница между учетными ценами и ценами приобретения относится насчет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка». При проведении инвентаризации выверяют сальдо по этой разнице и корректируют счетом 6160 «Прочие доходы от финансирования» как результат по операциям с тарой.

По выбывшей таре производится списание разниц:

а) при дебетовом остатке

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

б) при кредитовом остатке

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Торговая наценка».

Кредит 6160 «Прочий доход от финансирования»

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, наименованию, количеству, цене.

Торговые предприятия, осуществляющие реализацию товарно-материальных запасов с использованием многооборотной тары, имеющей залоговые цены, которые устанавливаются исходя из фактической себестоимости приобретения или заготовления, не облагают ее налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3 п. 3 ст. 211 Налогового кодекса, так как «...не является оборотом по реализации отгрузка возвратной тары», если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

Если товар поступил в упаковке одноразового использования, которая включена в стоимость товара или должна быть оплачена сверх стоимости товара, то эта тара согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса подлежит обложению НДС.

За многооборотную тару обычно взимается залог, выделяемый в расчетных документах отдельной строкой, возвращаемый после возврата тары поставщику, что отражается в бухгалтерском учете поставщика следующей записью:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Поступление денежных средств за тару по залоговым цена отражается записью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В бухгалтерском учете покупателя учет ведется по залоговой стоимости:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

После перечисления залога на тару поставщику:

Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Если тара возвращается поставщику в исправном состоянии, то залог возвращается покупателю полностью:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Если товарополучатель рассчитался с товаросдатчиком по цене ниже, чем по договору, то товаросдатчик сумму разницы относит на расходы

Дебет 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

В бухгалтерском учете тарополучателя эта сумма признается доходом и отражается записью:

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования »

В случае если возврат поставщику ранее переданного покупателю товара про изводится по вышеуказанным основаниям, предусмотренным ГК РК или договором, покупатель, по существу, обоснованно отказывается от исполнения договора купли-продажи (поставки), поскольку, передав покупателю товар с нарушением требований о качестве, ассортименте, комплектности, упаковке и т.д., поставщик не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору. В связи с этим ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета записи по реализации товара покупателю должны быть уточнены путем внесения исправительных проводок.

Все это будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

- Отгружена продукция покупателям:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанию услуг» - 684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - 821160

Покупатель обнаружил нарушение требований качества, недостаточный ассортимент товаров, нарушены комплектность, упаковка, обнаружен скрытый брак.

При этом комиссией составляется акт, а при необходимости вызывается представитель поставщика. На основании акта поставщику направляется рекламация (предъявляется претензия), при этом делается следующая запись:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Поставщик осуществляет корректировку объема реализованных товаров, отраженных в бухгалтерском учете, на основании накладной на возврат товара и соответствующего акта.

Если товар был принят и оприходован, то после составления акта все предыдущие записи сторнируются.

Сторнируются (методом «красное сторно») ранее произведенные записи по отгрузке продукции:

а) себестоимость отгруженной продукции

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200

б) договорная стоимость отгруженной продукции

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доходы от реализации продукции и оказанию услуг» - 684300

в) сумма налога на добавленную стоимость от договорной стоимости

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645

г) сумма расходов по отгрузке

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600

Отгружена новая продукция взамен возвращенной:

а) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет 7010 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»

Кредит 1320 «Готовая продукция» - 456200

б) предъявлен счет покупателю (на договорную стоимость), или начислен доход от реализации продукции:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания

услуг» - 684300

в) на сумму 15% налога на добавленную стоимость от договорной стоимости:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - 102645

г) на сумму расходов по отгрузке:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах» - 172600

д) поступили платежи от покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Кредит 1210 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков» - 786945

Для подтверждения того, что возврат реализованного поставщиком товара был осуществлен в связи с обоснованными претензиями, связанными с ненадлежащим выполнением им своих обязательств, поставщик должен иметь подтверждающие документы. В случае если порядок приемки и документального оформления товаров покупателем установлен договором, документы, подтверждающие выявленные расхождения по количеству, качеству и т.д., должны соответствовать требованиям договора. Если условиями договора не установлены требования по документальному оформлению приемки, составляются акты, которые являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Если в соответствии с условиями заключенного договора оплата поставленного товара производится через определенное время после его передачи покупателю, то данное соглашение признается договором купли-продажи товара в кредит (п. 1 ст. 441 ист. 277 ГК РК). Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, то у поставщика возникает право потребовать оплату переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Таким обрезом, в случае заключения договора купли-продажи товаров в кредит неисполнение покупателем обязанности по оплате полученного товара дает поставщику основание требовать возврата товара покупателем либо, в соответствии с договором, уплаты штрафов (пени, неустоек).

При этом, если по условиям договора поставки за нарушение условий постановки предусмотрены штрафные санкции, то на сумму штрафов (пени, неустойки), признанных поставщиком, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кредит 6160 «Прочие доходы от финансирования».

При получении денежных средств в возмещение штрафных санкций:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6