При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренные исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включение в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основное относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количестве и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих .

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплате очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работник, оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставке (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работник; оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

- рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне;

- рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки
сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск.

При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

- работник получил пособие по временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

- работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

- в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки, и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

- после расчетного периода до начала отпуска - повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

- во время отпуска - повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня.

Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

С 1 января 2005г. изменен порядок ограничения максимального размера пособий, выплаченных за счет средств социального страхования. Согласно ст.15 ФЗ РФ от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002» размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. При этом в районах и местностях, где в установленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты, максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов (путем умножения 12 480 руб. на коэффициент). Однако здесь следует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленных правительством.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

2.6 Учет и анализ расчетов

2.6.1Учет расчетов

1 .Учет расчетов с поставщиками. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и т.д. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты предприятия с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:

Д-т 62 К-т 90 Предъявлен счет-фактура

Д-т 51 К-т 62 Принята оплата за продукцию

На предприятии моментом реализации считается момент отгрузки, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

Дт Кт р62 90 Предъявлен счет

62 68 В счете выделен НДС

51 62 Оплачен счет

68 51 Перечислена задолженность в бюджет по налогам.

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11

При несоответствии товара, предъявленного счета предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетов предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту — погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.

Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.

По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:

Д-т 76.2 К-т07,10 - Предъявлена претензия после оприходования ТМЦ.

Д-т 76.2 К-т 60 - Предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей

Д-т 10,07 К-т 76.2 - Удовлетворена претензия и допоставлены ТМЦ.

Д-т 51 К-т 76.2 - Удовлетворена претензия путем оплаты

Д-т 99 К-т 76.2 - В случае не удовлетворения претензии она

списывается на финансовые результаты.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используют документ «Авансовый отчёт»(Приложение М). Документ формирует бухгалтерские проводки и имеет печатную форму установленного образца. На закладке «Лицевая сторона» указывается сумма выданного аванса, количество приложенных к авансовому отчёту документов.

Порядок оплаты служебных командировок следующий: сумма суточных - 100 руб., 12 руб. в сутки - расходы на наем жилого помещения (без предоставления документов) или согласно счета гостиницы, но не более 550 руб. в сутки, оплата проезда к месту командировки и обратно, включая расходы на пользование пастельными принадлежностями. Общую сумму кредитного оборота, а так же суммы его составляющих по корсчетам переносят в Главную книгу.

Д-т 71 К-т 50 - выдано в подотчет.

Д-т 50 К-т 71 - возврат подотчетного лица неиспользованных денежных средств.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 6 , Главной книге и балансе.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы - все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62(Приложение М) совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете общества соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

3. Учет расчетов по налогам и внебюджетными фондами.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке (п. 2 ст. 286 НК РФ), исходя из ставки 24% и прибыли подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. Налогоплательщик использует метод начисления.

Налоги других видов уплачиваются в следующем порядке:

- налог на имущество - поквартально, ставка налога 2,2%;

- ЕСН - ежемесячно, ставка налога 20,6%;

- НДФЛ - ежемесячно, ставка налога 13%.

Декларация должна быть представлена в уполномоченный налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налог должен быть уплачен в эти же сроки.

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%. Товары организации подлежат налогообложению по ставке 18%), другие ставки не применяются.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Кроме того, в законе предусмотрены стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ):

• в размере 3000 руб.- за каждый месяц для лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь;

• в размере 500руб. - за каждый месяц для героев СССР и РФ, для
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно- Морского Флота
СССР, органов внутренних дел, Государственной безопасности СССР;,

• в размере 400 руб. за каждый месяц на все другие категории
налогоплательщиков (не указанные выше);

• в размере 600 рублей за месяц на каждого ребенка у
налогоплательщика.

Применяются также социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты (гл. 23 НК РФ, ст. 219-221).

Согласно статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2.7 Учет и особенности аудита реализации продукции, работ и услуг

2.7.1 Учет реализации продукции

Оценку готовой продукции на складах на конец отчетного периода осуществляют по фактическим затратам с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативной (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных ус (в корреспонденции, со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Для отражения в учёте операций по продаже оформляется документ «Товарная накладная», «Счет - фактура». Документы не создают проводок. Проводки можно просмотреть пункт «Сводные проводки» меню «Отчёты», а также в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 90 «Продажи».

По готовой продукции составляется «Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Покупателю может быть выставлен счет на оплату приобретаемой продукции. Для выписки счетов используется документ «Счет» типовой конфигурации. Операции по продаже продукции оформляются документами «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» и «Корректировка отгрузки». Документ позволяет оформить отгрузку без перехода прав собственности на продукцию покупателю и с переходом прав собственности покупателю.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету готовой продукции можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» по счету 43 "Готовая продукция" позволяет получить аналитическую информацию по выпуску и отгрузке готовой продукции в количественном и суммовом измерителе за установленный период.

Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации продукции по себестоимости. Стандартный отчет для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации продукции по цене реализации. Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Заполняют товарные накладные, счета- фактуры, сортовое удостоверение.

Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями готовой продукции. Поступление товаров подтверждается товарно-транспортными накладными, железнодорожными накладными и квитанциями, счёта-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачёту перед бюджетом.

2.7.2 Аудит реализации продукции

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) -это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно.

Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.Инвентарные описи;

2.8 Учет, анализ и аудит финансовых результатов

2.8.1 Учет финансовых результатов

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка). Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

А также прочими доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно (и по договору дарения); поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение,

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Существуют два метода признания дохода: кассовый и метод начислений.

При методе начислений достаточно одного свершившегося факта: права собственности на продукцию, товары и услуги перешло к покупателю и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок.

Другим нормативным документом по учёту финансовых результатов является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

А также прочими расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете № 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открываются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. типовой (общий) вариант.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

На завершающем этапе в конце года каждая организация определяет финансовые результаты деятельности за истекший год.

2.8.2 Аудит финансовых результатов

Аудиторское заключением включает в себя три части.

1. Вводная часть: информация об аудиторской организации; указание на основание для проведения проверки; перечень аудиторов, принимавших участие в проверке.

2. Аналитическая часть: адресат; информация об экономическом субъекте; объект аудита; общие результаты проверки состояния системы внутреннего контроля; общие результаты проверки состояния налогового учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

3. Итоговая часть: наименование итоговой части; объект аудита; адресат итоговой части, нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности; нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности; дата; подписи аудиторов; комплект бухгалтерской и налоговой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной практической работы было изучить методику оценки финансового результата организации применить ее к деятельности анализируемого предприятия.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия складывается из: валовой прибыли, прибыли/ убытка от продаж, прибыли/ убытка до налогообложения, прибыли/ убытка от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределенной прибыли), (непокрытого убытка) и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по этому счету определяют конечный финансовый результат. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года

При анализе формирования и использования прибыли, определяются абсолютные суммы средств, выплачиваемых из прибыли, их динамика и структура. Использование прибыли означает уплату в бюджет налога на прибыль, распределение прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Основными факторами, влияющими на финансовый результат является: изменение цен реализации, полная себестоимость реализации, объема реализации, изменение структуры реализации. Результат факторного анализа - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов роста финансовых результатов в долгосрочном плане. Цель анализа прибыли организации – финансово – экономическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечить устойчивый рост её финансовых результатов.

Финансовым результатом от основной деятельности предприятия за последние два года является убыток. При этом данный показатель возрастает с каждым годом: с 13824 тыс.руб. убытка в 2006 году до 20223 тыс.руб. убытка в 2008 году, также увеличивается доля убытка в общей сумме прибыли (с 198,7% в 2006 году до 553,6% в 2008 году), что является последствием несвоевременного погашения разницы в тарифах бюджетом города.

Величина прочих операционных доходов в отчетном году увеличилась на 3 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом, а в 2006 году данной статьи вообще не было, как прочих операционных расходов. Однако ее доля в общей сумме прибыли увеличилась с -188,1% до 749,3%, что связано с увеличением общей суммы прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом. В 2008 году произошло уменьшение прочих операционных расходов относительно 2007 года на 160 тыс.руб. или на 13,7 %.

В анализируемом периоде расходы предприятия увеличиваются за счет расходов по обычным видам деятельности. Так в 2007 году они увеличились на 13,31% в сравнении с 2006 годом, а в 2008 году на 24,84% по сравнению с 2007 годом. Постоянный рост расходов по обычным видам деятельности обусловлен ростом цен на газ и электроэнергию. Положительным фактором для предприятия также является снижение прочих расходов. Удельный вес прочих расходов в 2007 году уменьшился и составил 1,68% от общих расходов и в 2008 году он продолжает снижаться и его удельный вес в общих расходах предприятия составляет 0,98%. Увеличение прочих доходов и уменьшение прочих расходов способствует стабильной работе предприятия.

Наибольший доход предприятие МУП «Гортеплосеть» получает от обычных видов деятельности, то есть производства и реализации теплоэнергии, соответственно в 2006 году – 236960 тыс.руб., в 2007 году – 266668 тыс.руб., в 2008 году – 334511 тыс.руб.

Динамика балансовой прибыли, налогов из прибыли и, следовательно, чистая прибыль МУП «Гортеплосеть» неоднородна.

В 2007 году по сравнению с 2006 произошло резкое уменьшение данных показателей в связи с восстановлением Дебиторской задолженности. Так балансовая прибыль предприятия уменьшилась с 6955 тыс.руб. до – 7553 соответственно, налоги из прибыли на 3012 тыс.руб., чистая прибыль на 11696 тыс.руб.

В 2008 году произошло увеличение показателей, Так балансовая прибыль предприятия увеличилась с – 7553 до 3653 тыс.руб. соответственно, налоги из прибыли на 1200 тыс.руб., чистая прибыль на 12606 тыс.руб., что связано со списания суммы Кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности (затрат на производство и продажу продукции) увеличилась на 0,64 %. На увеличение рентабельности продаж повлиял рост цен на газ и электроэнергию, а рост цен на производимое тепло, был недостаточен, чтобы прекратить это негативное воздействие.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом рентабельность продаж увеличилась на 0,51 % . а рентабельность расходов по обычным видам деятельности снизилась на 0,45 %.

Валовый доход от производства тепловой энергии без учета НДС за отчетный год достиг 359,4 миллиона рублей, что на 32,5 % выше уровня 2007 года. Рост валового дохода вызван в основном увеличением цены на производимую продукцию, в связи с ростом цен на энергоносители (газ, электроэнергию). Кроме выпуска продукции основного производства, предприятие оказывало дополнительные услуги на сторону непроизводственного характера, такие как: обслуживание тепловых сетей и индивидуальных тепловых пунктов сторонним организациям; выполнение проектных, монтажных и наладочных работ; и так далее.

Все это позволило предприятию дополнительно получить в 2008 году доход на общую сумму 2,2 миллиона рублей. Помимо этого реализовано материалов на сторону на сумму 0,3 миллиона рублей.

Общий валовый доход от всех видов деятельности составил 361,9 миллиона рублей, что на 28,7 % превысил уровень 2007 года. В сопоставимых ценах рост валового дохода за отчетный год превысил 2007 год лишь на 2,2 %.

Значительный удельный вес в затратах предприятия занимают газ и электроэнергия. Их удельный вес в себестоимости тепловой энергии в 2008 году составил 79 %.

За 2008 год среднесписочная численность работников составила 322 человека, что на 10 человек меньше чем в 2007 году.

В связи с потеплением температуры наружного воздуха и невыполнением плана по отпуску тепловой энергии, а следовательно и невыполнению плана по доходам привело к невыполнению плана по прибыли. В значительной степени на снижение фактической прибыли сказалась оплата услуг МУП «Единый расчетный центр» в размере 6,1 миллиона рублей, что не было предусмотрено в затратах предприятия.

Общая сумма прибыли составила 3,6 миллиона рублей, которая была израсходована в основном на социальные нужды работников предприятия. По итогам работы за 2007 год предприятие имело убытки в размере 7,6 миллиона рублей.

На конец 2008 года сложился рост по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, как по дебиторской, так и по кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность по состоянию на 1 января 2009 года составила 73,5 миллиона рублей, Кредиторская 50 миллионов рублей.

Финансовые особенности государственных и муниципальных унитарных предприятий обусловлены отсутствием права собственности на закрепленное за ними имущество.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.2

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2005.- 608 с.

3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/2001», утвержденное приказом Минфин РФ от 12.12.2005 г. №147н.

7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации».

8. Письмо МФ СССР от 10.12.1990 г.№ 136 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями).

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие . /Под редакцией О.В.Ефимовой,М.В.Мельник – М.: Омега – Л, 2004.-408 с.

11. Банк С.В. Отечественная и зарубежная практика учета основных средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. №5,2005. – С.34-35.

12. Бухгалтерский учет /Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В.Постникова; Под редакцией Л.И.Хоружий и Р.Н.Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004-511 с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. СПб.: Питер, 2006.- 320с.

14. Каклюгин В.Г. Внутренний контроль на зерноперерабатывающем предприятии: состояние и проблемы развития. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №9, 2003, с 22-25.

15. Ковалев А.М. Управление имуществом на предприятии . – М .: ЗАО «Финстатинформ», 2002.- 240 с.

16. Комов М.А., Ксенофонтова Н.Г. Принципы сближения бухгалтерского и налогового учета. //Финансы,№6,2005. – с.32-34.

17. Конкин Ю.А., Трешекина Л.В., Чутчева Ю.В., Коноваленко А.В. О Восстановлении основного капитала предприятия. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,№12, 2001, с 6-9.

18. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. М.: Вершина,2006.- 160 С.

19. Петров А.В. Налоги 2006: все о поправках в Налоговый кодекс.- М.: Издательства «Бератор-паблишинг», 2006.- 384 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ИНФРА –М,2002.- 336с.

21. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов /Под редакцией академика Г.Б. Поляка. -2-е издание, перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 527с.

22. Финансовый учет: Учебник /Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Финансы и статистика,2006.- 816 с.

23. Хабиров Г.А.,Рахматуллин Ю.Я. О бухгалтерском и налоговом учете амортихации основных средств и расходов на оплату труда в коммерческих организациях //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.№4,2005. – С.21-23.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М,2004.- 326 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6