Публикация бухгалтерской отчетности. Действующее законодательство требует, чтобы страховщики публиковали свои бухгалтерские отчеты по установленной форме и в установленные сроки после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

Публикуются в средствах массовой информации бухгалтерский баланс страховой организации и отчет о финансовых результатах. В состав публикуемой отчетности включается итоговая часть аудиторского заключения.

При заключении договора со специализированной аудиторской организацией /аудитором, зарегистрированным в качестве предпринимателя/ страховая организация должна обращать внимание на дату выдачи лицензии на право осуществления страхового аудита, а также на срок выдачи данной лицензии.

Следует помнить, что после даты подписания аудиторского заключения аудитором /аудиторской фирмой/ страховая организация не имеет права вносить какие-либо изменения в свою бухгалтерскую отчетность.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета /после его утверждения/ сокрытия доходов или занижения финансовых результатов исправления в бухгалтерский учет и отчетность не вносятся, а отражаются уже в учете следующего за отчетным года как прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Так как страховая организация является организацией, публикующей свою бухгалтерскую отчетность, согласно действующего законодательства, то она в рамках Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июля 1994г. N 100, должна раскрывать в составе публикуемой бухгалтерской отчетности избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решения пользователей бухгалтерской отчетности - страхователей, собственников, государственных контролирующих органов и т.п. Согласно п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" "существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователям бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности" организации.

Пояснительная записка. Аудитор может консультировать аудируемую компанию по вопросу составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, а также оказывать иную помощь по ее составлению.

В Приложение к Приказу от 30 декабря 1996 г. N 111 Министерством финансов даны Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

После изучения опыта страховых компаний по заполнению пояснительной записки за 1996 год предлагается раскрывать в ней следующую информацию:

полное наименование страховой организации, юридический адрес и адрес фактического месторасположения;

сведения об открытых счетах в банке/ах/;

номер лицензии на право осуществления страховой деятельности и дате ее выдаче, на основании которой работает данная организация,

данные о филиалах и их месторасположении;

территория оказания страховых услуг;

виды осуществляемой страховой деятельности;

сумма страховых взносов /премий/ по видам страхования и динамика и их роста, удельный вес страховых взносов /премий/ по видам страхования в общем объеме поступлений страховых взносов /премий/;

аналогично приводятся сведения при осуществлении перестрахования;

виды перестраховочных операций;

характеристика страхового портфеля;

данные о произведенных страховых выплатах по видам страхования, их динамика за ряд лет;

данные о страховых резервах, их доля в структуре баланса;

при передаче рисков в перестрахование приводится информация о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует организация, с указанием их наименования, месторасположения и видов заключенных перестраховочных договоров;

размеры премий, переданных в перестрахование и размерах доли перестраховщиков в оплаченных убытках в абсолютном выражении и в отношении к страховой премии и оплаченным убыткам в целом и в разрезе видов страхования;

направления использования средств резерва предупредительных мероприятий с расшифровкой профинансированных мероприятий и эффекта вложения средств в те или иные мероприятия;

характеристика инвестиционной деятельности по размещению средств страховых резервов и собственного капитала по видам и направления вложений и результатов этой деятельности;

финансовые результаты деятельности организации;

решения по итогам деятельности страховой организации, а также решения по распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации;

описание избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета;

при наличии у головной организации дочерних и зависимых страховых обществ приводятся сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и номере лицензии на право проведения страховой деятельности и проводимые виды страхования;

оценка финансового состояния: оценка финансовых результатов деятельности, приводятся показатели оценки платежеспособности.

При несоответствии платежеспособности установленным нормативам описывается программа финансового оздоровления организации. В пояснительной записке также могут содержаться другие информационные, количественные и аналитический показатели деятельности страховой организации. Таким образом, пояснительная записка должна содержать довольно подробное описание всех форм, представляемых страховой организацией в ведомство страхового надзора, а также информацию о самой страховой организации, ее филиалах и т.п.

Помимо этого, в пояснительной записке необходимо раскрыть данные "прочих" статей отчетов, по которым отношение к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5-ти процентов.

Статистическая годовая отчетность. Кроме бухгалтерской отчетности страховые компании в обязательном порядке составляют статистическую отчетность - формы ведомственного государственного статистического наблюдения за их деятельностью.

Приказом от 30 января 1996г. N 02-02/03 Рострахнадзора "Об утверждении форм ведомственного государственного статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций и указаний по их заполнению" утверждены следующие годовые формы статистической отчетности для страховых организаций /начиная с отчета за 1995г./:

N 2-С "Сведения о деятельности страховой организации";

N 3-С "Сведения об операциях по обязательному медицинскому страхованию".

Основными требованиями при составлении статистического отчета являются полнота его заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность представления. "... Отчет составляется на основании данных первичного учета о заключенных договорах страхования /заявлений о страховании, страховых свидетельств /полисов/ или журналов учета заключенных договоров страхования и журналов учета убытков по операциям прямого страхования, а также журналов учета договоров, принятых и переданных в перестрахование и ретроцессию. Перед составлением статистического отчета должна быть проведена проверка правильности отражения в первичных документах и журналах учета заключенных договоров и учета убытков данных, необходимых для составления отчета...".

В статистическом отчете отражаются данные о страховых взносах и страховых выплатах по:

добровольному личному страхованию;

добровольному имущественному страхованию;

добровольному страхованию ответственности;

обязательному страхованию /по обязательному медицинскому страхованию - в форме N 3-С/;

по факультативному перестрахованию;

по облигаторному перестрахованию.

А также подробные сведения о количестве договоров страхования и перестрахования, числе застрахованных и страховых суммах по действовавшим на начало и конец отчетного года договорам страхования с физическими и юридическими лицами по личному, имущественному и страхованию ответственности.

Аудиторская фирма /аудитор/ может оказывать консультационные услуги страховым организациям по вопросам, связанным с заполнением форм статистической отчетности, а также оказывать услуги по заполнению форм данной отчетности.

3.2 ЗАДАЧИ И СУЩНОСТЬ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ

/ФИНАНСОВОЙ / ОТЧЕТНОСТИ

Задачи аудита бухгалтерской отчетности. Задачей аудита бухгалтерской отчетности страховых организаций независимым аудитором является выражение мнения о правильности представления всех статей отчета и результатов осуществленных хозяйственных операций в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и требованиями действующего законодательства. Для выражения мнения аудитор должен собрать информацию в необходимом количестве и качестве, обеспечив ее полноту и убедительность. Представляя для аудирования отчетность, администрация /руководство/ компании тем самым заявляет, что она достоверна и отражает реальное положение дел в компании. Согласно п.19 и п.23 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994г. N 170 "Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений. .. Главный бухгалтер /бухгалтер/ обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставления оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление /совместно с другими подразделениями и службами/ экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности. ..". Администрация страховой компании должна знать, что она несет полную ответственность за составление отчета и информацию, включаемую в этот отчет. Аудитор /аудиторская фирма/ несет ответственность за качество и полноту проведения аудиторских процедур и за квалифицированное и обоснованное выражение мнения о достоверности бухгалтерского /финансового/ отчета.

Аудитор в процессе проведения аудиторской проверки сопоставляет "заявления администрации" и собранную им самим аудиторскую информацию.

Согласно квалификации, принятой за рубежом, аудитор должен сделать следующие основные выводы /утверждения/ для выработки обоснованного и квалифицированного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой страховой компании. Другими словами, аудитор должен выразить уверенность относительно:

"существования",

"полноты предоставления данных",

"точности представления данных",

"классификации",

"хронологической точности записей",

"правильности свода данных",

"согласования",

"прав и обязательств",

"соответствия финансовых результатов".

1."Существование", т.е. все ли записанные операции и включенные суммы в бухгалтерский /финансовый/ отчет действительно существуют. Существовали ли, например, на дату составления балансового отчета реально существующие активы, включенные в данный отчет:

основные средства;

наличные средства в кассе;

акции;

облигации;

средства на счетах в банках /расчетных, валютных, специальных, ссудных, текущих, депозитных и т.д./;

дебиторская задолженность и так далее.

Конечно, проводя в марте 1997 г. аудиторскую проверку компании за предыдущий отчетный год, аудитор не сможет провести инвентаризацию денежных средств в кассе по состоянию на 1 января 1997г. Однако он может:

проверить акты инвентаризации наличных денежных средств за аудируемый период и сравнить данные с кассовой книгой;

выяснить, кем проводилась инвентаризация, проанализировать периодичность ее проведения и соблюдение компанией установленного порядка ведения кассовых операций;

провести /при необходимости/ инвентаризацию в период проведения аудита;

воспользоваться результатами инвентаризации в период проведения аудита для выражения мнения о существовании именно той суммы денежных средств в кассе, которая отражена в балансе по статье "Касса" на 1 января 1997 г.

Аудитор должен знать: собранная информация тем убедительнее, чем ближе дата ее сбора к дате составления отчета. Естественно, подсчет аудитором ценных бумаг или материальных ценностей в натуре делать лучше на момент составления отчета, чем в любое другое время.

При проверке реального существования средств на депозитных счетах в банках, аудитор может собрать убедительную информацию, изучив выписки с депозитных счетов по состоянию на 1 января 1997г., выписки со счетов в банке, подтверждающих реальное перечисление средств на депозиты и наличие правильно оформленных депозитных договоров с банками, своевременное начисление и перечисление банком процентов по депозитам.

Целесообразно сравнить эти проценты со средними статистическими данными по процентам, начисляемыми банками в 1996г. по депозитным вкладам, /нет ли здесь больших отклонений в меньшую или большую сторону, и если есть, то выяснить причины данных отклонений/. Проверяя существование операций, отраженных на балансовом счете "страховые выплаты по прямому страхованию", одновременно проверяется наличие документов, подтверждающих действительное наступление страхового случая.

Подобная работа может быть выполнена по каждой совершенной операции в течении отчетного года и каждой статье бухгалтерского отчета.

Аудитор должен знать: информация будет убедительнее, а выводы правильными, если выборка охватывает весь аудируемый период, а не отдельные его части. Решение о количестве проверяемых данных /так называемый объем выборки/ аудитором принимается по каждой аудиторской процедуре и может варьироваться от одного пункта до всех в проверяемом отчете. На практике наблюдается большой объем выборки из общей совокупности данных.

2."Полноты представления данных", т.е. все ли суммы вписаны в отчет и все ли осуществленные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Например: не все поступившие страховые премии по договорам страхования отражены в бухгалтерском учете и отчетности аудируемой страховой компании /здесь следует помнить о двух методах определения выручки от реализации страховых услуг, оказываемых страховщиками в соответствии с действующим законодательство - "кассовым" или методом "начисления"/; не все приобретенные материальные ценности нашли отражение в учете компании.

3."Точности представления данных", т.е. все записанные в учете операции правильно оценены и суммы, включенные в отчет, правильно рассчитаны и подсчитаны. Например, нарушением данного утверждения будет, если:

не все договора включены в журнал учета заключенных договоров страховщиком или наблюдается несоответствие реальных и записанных дат, сумм, комиссионных вознаграждений в этом журнале;

общая величина страховых резервов, например, на 1 января 1997г., будет неверно рассчитана;

неправильно рассчитана среднегодовая стоимость имущества, являющаяся базой для расчета налога на имущество;

неправильно произведен пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации по валютным счетам и операциям с иностранной валютой;

неправильно произведена переоценка основных средств и так далее.

4."Классификация", т.е. все ли операции, записанные в учетные регистры, и суммы, включенные в отчет, правильно классифицированы. Аудитор должен проверить, на самом ли деле долгосрочные кредиты банков являются кредитами, взятыми на срок более одного года, основные средства правильно отнесены к объектам основных средств согласно действующему порядку ит.п. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Указания по заполнению форм бухгалтерской отчетности страховых организаций - основные документы, которые аудитор должен использовать при проверке правильности классификации операций и статей отчета.

5."Хронологическая точность записей", т.е. операции записаны на те даты когда они имели место. Аудитору следует обратить внимание на принятую учетную политику в аудируемой компании в пункте проверки правильности отражения по датам выручки от реализации страховых услуг.

6."Правильности свода данных", т.е. записанные операции правильно сведены в Главную бухгалтерскую книгу /сводную оборотную ведомость/ и итоги /обороты, сальдовые остатки/ по счетам /синтетического и аналитического/ подведены правильно.

7."Согласование", т.е. данные бухгалтерского отчета совпадают /согласуются/ с данными синтетического учета и с данными Главной бухгалтерской книги /сводной оборотной ведомости/, а данные синтетического учета совпадают с данными аналитического учета.

8."Права и обязательства". Аудитор, решая эту задачу, должен получить ответы на следующие вопросы:

а) реализует ли компания свои права, участвуют ли активы в "бизнесе" компании;

б) выполняет ли она свои обязательства перед страхователями, перестрахователями, бюджетом, внебюджетными фондами, перед работниками по оплате труда, перед учредителями /акционерами/, перед другими кредиторами и заимодавцами и т.п.;

в) соблюдает ли компания нормативное соотношение между активами и принятыми ею страховыми обязательствами. Для обеспечения платежеспособности размер свободных активов страховщика, исчисленный как разность между общей суммой активов и суммой его обязательств, должен соответствовать нормативному размеру, определяемому в порядке, изложенном в установленной методике расчета нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщиков;

г) правильно ли выбраны методы формирования страховых резервов и правильно ли произведен их расчет;

д) при превышении максимальной ответственности по отдельному риску перестрахует ли аудируемая компания риск неисполнения соответствующих обязательств;

е) происходит ли размещение страховых резервов компанией на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности и соблюдаются ли при этом Правила размещения страховых резервов.

Решение задачи "права и обязательства" требуют от аудитора высокой квалификации и профессионализма, знаний во многих областях нашей

экономики, логического мышления и математических способностей. Естественно, данными качествами он должен обладать вообще, занимаясь аудиторской деятельностью.

9."Соответствие финансовых результатов периоду", т.е. в верный ли период времени записаны доходы и расходы страховщика. Проверяется выполнение главного принципа бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесение доходов к тому периоду, за который они были заработаны, и учета убытков в том периоде, когда они возникли.

Здесь можно отметить, что с высокой степенью вероятности не в тот

период времени записаны те операции, которые осуществлены ближе к концу отчетного периода /выполнение задачи "отсечения"/.

10."Представление и раскрытие". Аудитор проверяет правильно ли статьи бухгалтерского /финансового/ отчета представлены и раскрыты в соответствии с требованиями, связанными с составлением этого отчета /Указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности и другими законодательными и нормативными документами/. Правильно ли пояснительная записка, прилагаемая к годовому бухгалтерскому отчету, раскрывает принятую учетную политику аудируемой компании, виды страховой деятельности, осуществляемые ею, методы формирования страховых резервов и другие факторы, повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты деятельности компании. Если аудируемая компания осуществляет совместную деятельность и на нее возложено ведение общих дел участников договора о совместной деятельности, то данные отдельного /обособленного/ баланса не должны включаться у нее в общий баланс. Аудитор должен правильно "отсечь" статьи балансового отчета по совместной деятельности /имущества, созданного или приобретенного в ходе совместной деятельности, полученных финансовых результатов и т.п./ и одновременно решить задачу "представления и раскрытия" статей бухгалтерского /финансового/ отчета данной аудируемой компании.

3.31ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ.

И СПОСОБЫ ЕЕ СБОРА

Одним из основных решений, принимаемых аудитором, является определение количества информации для проведения аудита и способы ее сбора.

Источниками информации являются:

первичные документы,

учетная система /учетные регистры, Главная бухгалтерская книга и т.п./,

система отчетности,

материальные активы,

администрация и персонал компании,

независимые третьи лица.

Способы сбора информации. Различают следующие способы сбора информации:

1. изучение в натуре - представляет собой подсчет или проверку реального существования материальных /осязаемых/ активов - наличных денежных средств, основных средств, ценных бумаг. Информация, собранная таким способом, наиболее надежна. Однако в этом случае нельзя оценить такие факторы, как износ или принадлежность активов аудируемой компании;

2. проверка первичных документов. С каждой операцией, записанной в учете, должен быть связан документ. В бухгалтерском учете под хозяйственной операцией понимается каждый свершившийся факт, оформленный документом. Но, как правило, с операцией связано несколько документов /письма, акты, заявления, приказы, договора, страховые акты, банковские выписки и т.п./. Просмотр документов внутренней или внешней переписке является источником полезной информации и широко используется аудиторами, так как наиболее доступен. В плане надежной информации важно различать внутренние и внешние документы. Аудитор должен знать: внешние документы - источники более независимой информации.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа; дату составления;

содержание операции;

измерители операции;

наименование должностных лиц;

ответственных за совершение операции;

личные подписи и их расшифровки;

3. наблюдение - это использование органов зрения, слуха, и т.п. для оценки реального положения дел в компании, Целесообразно проводить в процессе беседы с администрацией и персоналом компании, наблюдать за выполнением бухгалтерскими работниками своих обязанностей. Подобную информацию необходимо перепроверять другими способами, так как ее нельзя считать достаточно объективной;

4. опрос. Опрос классифицируется на:

а. получение письменной или устной информации от клиента /администрации и персонала аудируемой компании/ в ответ на интерисующие вопросы аудитора в процессе проведения аудита. Информация, полученная данным способом, зависит от честности, профессионального опыта и независимости опрашиваемого. Однако в некоторых случаях необходимо получить информацию от клиента, чтобы понять, например, сущность какой-либо операции или сделки, целесообразность ее проведения;

б. получение письменной или устной информации от независимой третьей стороны. Информация, полученная методом опроса от независимой третьей стороны, достовернее информации, полученной от клиента. Как правило, информация от третьей стороны дорого стоит, и причиняет неудобство тем, к кому за ней обращаются. Но здесь повышается независимость полученной информации. Например, реальное наличие средств на счетах в банках на дату составления бухгалтерского отчета может подтвердить банк, уплату страховых взносов - страхователь, дебиторскую задолженность - дебитор, кредиторскую задолженность - кредитор и так далее. Аудитору предпочтительнее получать письменный ответ от самого клиента и/или третьей стороны на посылаемый запрос, чтобы увеличить надежность данной информации;

5. перепроверка арифметических расчетов включает проверку расчетов, производимых клиентом, и проведения аудитором самостоятельных вычислений. Например, перепроверяются расчеты подоходного налога с доходов физических лиц - работников компании, полученных ими в отчетном аудируемом году, или специальные расчеты по формированию страховых резервов у компании;

6. проведение аналитических процедур касается:

сравнительного анализа по статьям финансового отчета, например, за аудируемый и предыдущий периоды;

исследования любых необычных отклонений;

анализ соотношения различных данных;

сопоставления и оценки результатов анализа.

Аналитические процедуры используются на всех этапах аудиторской проверки, и особенно необходимы при планировании и завершении аудита.

3.4 СОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

1О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

По результатам проведенной аудиторской проверки составляется отчет /аудиторское заключение/. Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г. N 2263, заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической, итоговой.

"... Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций... Аналитическая часть должна включать:

название данной части; кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта; объекта аудита;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций... Аналитическая часть... должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы"... и адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом...".

В аналитической части описывается проверенная финансовая информация; период, за который проводилась проверка; ход проверки /в общем виде/. Здесь же приводятся результаты аудита, недостатки в ведении бухгалтерского учета, совершении финансовых и хозяйственных операций, составлении бухгалтерской /финансовой/ отчетности, нарушения законодательства РФ, а также рекомендации по устранению выявленных недостатков, предложения по совершенствованию учета и системы внутреннего контроля в аудируемой компании. Информация, представленная в отчете /заключении/ должна быть точной, краткой и содержательной со ссылками на соответствующие законодательные и нормативные документы. Если в процессе аудиторской проверки клиентом выявленные недостатки устранены, то отчет /заключение/ должен содержать об этом соответствующую запись.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать мнение независимого аудитора /аудиторской фирмы/ о достоверности бухгалтерской /финансовой/ отчетности, о соответствии ее общепринятым принципам бухгалтерского учета и отчетности, действующим в РФ, а также о соответствии совершенных клиентом операций требованиям действующего законодательства в РФ.

При составлении заключения аудитор может составить "контрольный" /проверочный/ лист, чтобы перепроверить - все ли существенные вопросы рассмотрены в процессе аудита данной страховой компании ?

Примерный перечень существенных вопросов приводится ниже.

1. Были ли устранены нарушения по итогам предыдущих проверок /аудиторских, налоговых, инспекций страхового надзора и др./ ?

2. Наличие оплаченного уставного капитала.

3. Соответствие проводимых и разрешенных лицензий видов страхования.

4. Соответствие проводимых видов страхования правилам по видам страхования.

5. Правильно ли ведется учет операций по прямому страхованию?

6. Правильно ли ведется учет операций по перестрахованию?

7. Правильно ли учтены расходы на ведение дела?

8. Наличие валютных операций, их законность и правильность учета.

9. Правильно ли определена выручка от реализации страховых услуг?

10. Правильно ли определен финансовый результата деятельности?

11. Правильно ли рассчитаны страховые резервы?

12. Соблюдены ли Правила размещения страховых резервов?

13. Соблюдена ли максимальная ответственность по отдельному риску?

14. Соблюдено ли соотношение активов и обязательств?

15. Соблюдение налогового законодательства.

16. Обоснованно ли использована чистая прибыль?

Приведенный перечень "существенных" вопросов, безусловно, не является исчерпывающим. Аудитор должен самостоятельно принимать решения о наличии существенных вопросов, "существенности" нарушений по каждому из рассматриваемых вопросов, основываясь на собственных знаниях, опыте, интуиции, применяя внутрифирменные стандарты, существующие в аудиторской фирме.

"Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" гласит:"... При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования...".

Различают следующие виды аудиторских заключений:

1. положительное аудиторское заключение /подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение аудируемой компанией при осуществлении финансово-хозяйственных операций применимого законодательства РФ/;

2. условно положительное аудиторское заключение /подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности с ограничениями/.

Конкретная форма ограничений зависит от степени важности /существенности/ вопроса.

Формы ограничений :

неуверенность "в связи с ":аудитор отказывается от мнения по какому-то конкретному вопросу, который он не считает существенным; это обычно выражается в связи с недостатками, не обнаруженными по причине ограничения аудита;

несогласие "за исключением": аудитор выражает мнение, противоположное заявлению администрации компании по определенному вопросу, не являющемуся существенным;

несоблюдение какого-либо требования, установленного ведомством страхового надзора, несмотря на то, что данные бухгалтерской отчетности достоверны /например, не соблюдено компанией требование о максимальной ответственности по отдельному риску; здесь же целесообразно указать насколько это требование не соблюдено/;

3. отрицательное аудиторское заключение /содержит запись о невозможности подтверждения достоверности и объективности бухгалтерской отчетности/: аудитор выражает "обратное мнение" заявлениям администрации компании по существенным вопросам;

4. "отказ от мнения". Если группа аудиторов, проводивших проверку, не может обосновать свое заключение по причине ограничения объема проверки, утратой независимости в ходе ее проведения или недостаточности собранной информации, то возможен отказ от выражения мнения о состоянии бухгалтерской отчетности и положении дел в аудируемой компании. В заключении необходимо четко указать причины, по которым вывод по результатам аудита невозможно сделать.

Датирование: в принципе заключение должно датироваться тем числом, когда аудитор подписывает его. Однако аудитор не должен подписывать его без утверждения руководителем аудиторской фирмы.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской

Федерации одобрен 9 февраля 1996г. /протокол N 1/ "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" Данный порядок рекомендован для применения в аудиторской деятельности со дня его опубликования в средствах массовой информации при подготовке аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности экономических субъектов, начиная с отчетности за 1995г. В данном Порядке нашли свое отражение такие вопросы как назначение аудиторского заключения, состав и его содержание и примерные формы различных видов аудиторских заключений.

4. О С Н О В Н Ы Е М Е Т О Д И К И А У Д И Т А

С Т Р А Х О В Ы Х К О М П А Н И Й

4.1 ВВЕДЕНИЕ В МЕТОДИКУ АУДИТА

СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Как уже отмечалось выше, аудиторская проверка, как правило, осуществляется группой аудиторов, работающих в одной аудиторской фирме. В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.

Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:

1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.

2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.

3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.

4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование /ретроцессию/, при передаче рисков в перестрахование /ретроцессию/.

5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.

6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.

7. "Использование чистой прибыли".

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Например, нарушение полноты отражения в учете поступивших страховых взносов /блок проверки "Доходы"/, влияет на расчет страховых резервов /блок проверки "Страховые резервы"/, на правильность определения выручки страховщика, как базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы /блок проверки "Налоги"/, на правильность определения финансовых результатов /блоки проверки "Оценка финансового состояния" и "Использование чистой прибыли"/ и расчета налога на прибыль /блок проверки "Налоги"/.

4.2 СОДЕРЖАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА

СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

4.2.1 3АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование страховщика;

его юридический адрес;

виды страховой деятельности;

номер и дату выдачи.

В ней может быть указана территория, на которой лицензия действует. Если лицензия временная, в ней указывается срок ее действия.

В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков. Если страховая организация занимается медицинским страхованием, она должна иметь отдельную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования с указанием срока ее действия. Если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование, страховщик должен иметь лицензию с указанием вида страхования - перестрахование. Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.

В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензий видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства.

Согласно Закону РФ "О страховании" от27 ноября 1992 г. предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая, и банковская деятельность. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, но не вправе осуществлять иные виды страховой деятельности. Это определено правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251, и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование /утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993г. N 1018/. Как уже отмечалось выше, на право заниматься каждым видом медицинского страхования в страховой медицинской организации должна быть отдельная лицензия. Учредителями страховых медицинских организаций не имеют права быть органы управления здравоохранением и медицинские учреждения, но они имеют право владеть акциями страховых медицинских организаций /в сумме не более 10 процентов общего пакета акций/.

Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:

определение объектов страхования. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица /личное страхование/; с владением, пользованием, распоряжением имуществом / имущественное страхование/; связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или ущерба третьих лиц /страхование ответственности/;

определения перечня страховых случаев;

страховые тарифы;

определение сроков страхования;

порядок заключения договоров страхования;

порядок уплаты страховых взносов;

обязательства сторон по договору;

возможные случаи отказа в страховых выплатах;

порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.

Правила могут содержать другие разделы. Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года.

Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривающий обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором возраста;

смерти застрахованного, а также выплате пенсии /ренты, аннуитета/ застрахованному в случаях, предусмотренных договорам страхования.

Если по договорам страхования жизни выдавались ссуды страхователям, аудитор должен установить правомерность осуществления данных операций. Согласно Письму Росстрахнадзора "О порядке выдачи ссуд страхователям по договорам страхования жизни" от 22 ноября 1994 г. N 09/1-14р/02 ссуда может выдаваться исключительно по договорам страхования жизни, предусматривающим обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованным до установленного договором срока /возраста/. Ссуда может быть выдана только физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов. Размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования.

Если страховщиком проводилось страхование в валюте, то аудитор должен установить законность осуществления операций с иностранной валютой, то есть аудитор должен проверить по этим операциям наличие специального разрешения Центрального Банка России. Банк России установил с 1 февраля 1996г. специальный порядок проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию Положение от 15 декабря 1995 г. N 32 "О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию".

К данному разделу проверки относятся также:

проверка аудитором обоснованности страховых выплат ;

соблюдение претензионно-исковой работы, а именно, во всех ли необходимых случаях страховая компания использовала право регрессного требования к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, соблюдение порядка и сроков предъявления регрессных исков и т. п.;

проверка соблюдения требований действующего трудового законодательства.

4.2.2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И СОБЛЮДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Приступая к проверке по данному вопросу, аудитор должен установить наличие соответствующего приказа /распоряжения/ по аудируемой компании, которым оформляется учетная политика, соответствие ее требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, и, по возможности, проанализировать обоснованность принятия конкретной учетной политики. Согласно п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "учетная политика организация должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности". Непосредственно в процессе проведения аудиторских работ всеми участниками аудиторской проверки отслеживается соблюдение аудируемой компанией принятой на отчетный проверяемый год учетной политики. Результаты проверки соблюдения последней затем суммируются руководителем группы участников проверки для выражения обоснованного мнения по данному вопросу.

В процессе предаудиторской проверки руководителю группы аудиторов /или руководителю аудиторской фирмы/ следует проанализировать, соблюдается ли график организации документооборота в компании, эффективность внутреннего контроля по данному вопросу. Соблюдение или некачественное соблюдение вышеназванного существенно влияет на своевременность и полноту отражения в учете финансовых и хозяйственных операций.

Правильная организация системы учетных регистров в целом влияет на эффективную и рациональную организацию учета в аудируемой компании, что в свою очередь повышает надежность собираемой аудитором информации.

Аудиторами также проверяется:

организация инвентаризации имущества и обязательств. В ходе проверки аудиторы, проверяющие "основные средства и нематериальные активы", "материальные ценности", "денежные средства в кассе", "финансовые вложения" выборочно проводят инвентаризацию, подсчитывают основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства в кассе, ценные бумаги, анализируют акты инвентаризаций, проводимых в компании за проверяемый период, проверяют правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов, устанавливают соответствие их общеустановленному порядку. В договоре на проведение аудиторских работ может быть предусмотрено разделение ответственности между руководством аудируемой компании и аудиторской фирмой за результаты проведенных инвентаризаций на дату подтверждения достоверности данных бухгалтерского отчета;

Страницы: 1, 2, 3, 4