3. Самым неурегулированным вопросом до сегодняшнего дня остается вопрос о выборе даты для начисления операций по перестрахованию в учете /особенно при поступлении или уплате перестраховочной премии в рассрочку/, так как ни один из действующих нормативных документов его не регулирует.

"... Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией.

Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступление на счет перестраховщика наступает значительно позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности...".

9 раздел. Перечень резервов предстоящих расходов платежей.

Первый вариант - вышеназванные резервы не создаются. Второй вариант - резервы предстоящих расходов и платежей создаются. В случае второго варианта согласно п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами...". Резерв расходов на ремонт основных средств создается в крупных компаниях с большим числом основных средств.

10 раздел. Виды и методы формирования страховых резервов.

Целесообразно в учетной политике указывать виды и методы формирования:

технических резервов по каждому виду страхования, иному чем страхование жизни;

метод формирования резерва по видам страхования жизни;

проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

проценты отчислений в Фонды противопожарной безопасности.

11 раздел. Прочие разделы учетной политики.

Страховая организация может предусматривать и другие разделы учетной политики, предопределенных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и другими нормативными документами Российской Федерации.

Если страховая организация имеет филиалы, то в учетной политике необходимо предусмотреть систему организации работы с филиалами /сроки представления бухгалтерских /финансовых/ отчетов головной компании, систему контроля за деятельностью филиалов и организацией их учетной деятельности и так далее/.

2.1.2 1УЧЕТ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ

Страховые платежи являются источником первичных доходов страховой организации, источником финансирования инвестиционной деятельности, от их объема зависит размер страховых резервов и т.п.

Согласно ст. 954 Гражданского кодекса РФ /часть 2/ под страховой премией понимается "плата за страхование, которую страхователь /выгодоприобретатель/ обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования. Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов..."

В соответствии со ст. 11 Закона РФ "О страховании" страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования /при добровольном страховании/ или законом /при обязательном страховании/. "

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, - страховой премией. Указанные понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы..."

Указания на то, что страховая премия / страховой взнос/ является платой за страхование, подтверждает, что Закон относит страхование к сфере услуг и страхование должно осуществляться посредством двухсторонней сделки договора страхования. Некоторые авторы считают, что страховые взносы должны уплачиваться только деньгами: "

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это - здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного ущерба и т.д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Поэтому универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами..."

Гражданский кодекс РФ определяет страховой тариф как ставку страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. "... В предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами государственного страхового надзора".

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 38 "Страховые взносы /премии/ по прямому страхованию". При использовании "кассового метода" поступающие страховые премии отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств.

При использовании метода "начисления" применяется балансовый счет 74 "Расчеты по прямому страхованию", субсчет "Расчеты со страхователями". При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования /полисов/, в корреспонденции со счетом 38. Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 74.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 38 списывается на результирующий счет 80 "Прибыли и убытки". В бухгалтерском учете при этом делается запись по дебету счета 38 и кредиту счета 80.

Возврат страховых премий страхователю осуществляется на практике: при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования, после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.

В первом случае возврат страхователю части страховой премии отражается по дебету счета 22 "Страховые выплаты по прямому страхованию", субсчет 22/4 "По досрочно прекращенным договорам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если возврат части страховой премии осуществляется после окончания срока действия договора страхования при безубыточном его прохождении, то в этом случае возврат части страховой премии отражается в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 81

"Использование прибыли" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 38 надо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования /для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т.п./.

2.1.3 У 1ЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗМЕЩЕНИЕ СРЕДСТВ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

Технические резервы. Формирование и учет технических резервов, как уже отмечалось выше, на настоящий момент регулируется следующими нормативными документами:

Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхования жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18 марта 1994 г. N 02-02/04 /носят нормативно-технический характер/, Письмо Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. N 08/2-32р/02 "Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий",

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению.

Согласно вышеназванным Правилам страховые организации формируют технические резервы в следующем составе:

резерв незаработанной премии;

резервы убытков;

резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

резерв произошедших, но незаявленных убытков.

Все резервы формируются на основании специальных расчетов.

По согласованию с Росстрахнадзором страховщики могут дополнительно образовывать следующие технические резервы:

резерв колебания убыточности;

резерв катастроф.

Резерв по страхованию жизни.

Для обеспечения выполнения обязательств, принятых страховой организацией по страховым выплатам, / в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов/ в соответствии с заключенными договорами страхования при дожитии застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста и /или/ смерти застрахованного, страховщики обязаны формировать резерв по страхованию жизни.

Резерв предупредительных мероприятий.

Страховые организации играют определенную роль в финансировании соответствующих предупредительных /превентивных/ мероприятий, направленных на предупреждение страховых случаев. За счет средств, отчисляемых от страховых платежей, они создают резерв предупредительных мероприятий. В настоящее время перед страховыми организациями стоит задача активного и эффективного использования средств отчислений на предупредительные мероприятия. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий осуществляется страховщиками на основании разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзором Положении о резерве предупредительных мероприятий. В нем отражаются основные направления использования аккумулируемых средств. Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий. Для учета резерва предупредительных мероприятий предназначен балансовый счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы".

Важной задачей страховых организаций является соблюдение установленного порядка размещения средств страховых резервов. На сегодняшний день размещение средств страховых резервов регулируется Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06. С целью обеспечения финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат указанные Правила обязывают страховые компании размещать резервы на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Страховые резервы могут быть размещены в:

1.Государственные ценные бумаги. В государственные ценные бумаги должно быть размещено не менее 20 процентов страховых резервов, сформированных по долгосрочному страхованию жизни, не менее 10 процентов - средств страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни.

2.Ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

3.Другие ценные бумаги - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варианты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг. Страховые резервы могут быть инвестированы только в ценные бумаги, допущенные к выпуску и обращению на территории РФ, прошедших государственную регистрацию в Минфине РФ или в его органах на местах и получившие в установленном порядке государственный регистрационный номер, если иное не предусмотрено действовавшим законодательством.

Условия выпуска и обращения депозитных сертификатов банка должны быть утверждены выпускающим банком и зарегистрированы в Центральном банке России.

4.Банковские вклады /депозиты/.

5.Права собственности на долю участия в уставном капитале /учредительные взносы и паи/. Страховые резервы, инвестированные в приобретение долей в уставном капитале закрытых акционерных обществ, простые векселя /кроме векселей банков/, жилищные сертификаты, не должны превышать 10 процентов от общей суммы активов, покрывающих страховые резервы. Согласно п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора".

6.Недвижимое имущество /земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения; подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты/, в том числе квартиры.

7.Валютные ценности /с учетом требований законодательства о валютном регулировании/.

8.Денежную наличность. Для осуществления текущих страховых выплат компания обязана обеспечить достаточное наличие резервов на расчетном счете в банке. Сумма этих средств должна составлять не менее трех процентов общей суммы страховых резервов.

Правила размещения страховых резервов запрещают использование страховых резервов для: инвестиций, не предусмотренных Правилами; предоставление займов /кредитов/ физическим и юридическим лицам, а также для выдачи ссуд страхователям, кроме ссуд по страхованию жизни; заключение договоров купли-продажи, кроме договоров купли - продажи недвижимого имущества, приобретенного за счет средств страховых резервов; инвестиций в такие ценные бумаги, как чек, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационная ценная бумага; приобретение акций и паев товарных и фондовых бирж; вложений в интеллектуальную собственность; проведения совместной деятельности, за исключением ее проведения по направлениям вложений предусмотренных Правилами; приобретение основных средств, за исключением объектов недвижимости, предусмотренных Правилами; оплаты труда работников страховой компании, оказание им материальной помощи и выдачу ссуд, а также других выплат, в т.ч. оплаты налогов, штрафных санкций и т.д.; осуществление торгово посреднической, банковской и производственной деятельности.

Не менее 80 процентов страховых резервов должны быть инвестированы на территории РФ, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными соглашениями, заключенными Российской Федерацией. Об инвестициях страховых резервов за рубеж должно быть сообщено Росстрахнадзору с приложением документов, подтверждающих их обоснованность и законность.

Резервы предупредительных мероприятий могут быть размещены во всех предусмотренных правилами направлениях, кроме вложений в права собственности на долю в уставном капитале, недвижимое имущество / в т.ч. квартиры/.

2.2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

На территории Российской Федерации взимаются следующие виды налогов:

федеральные;

налоги субъектов РФ;

местные налоги.

Рассмотрим особенности налогообложения страховых организаций.

2.2.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991г. N 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" /в редакциях последующих изменений и дополнений/, "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденным постановлением Правительства РФ от16 мая 1994 г. N 491 /далее по тексту Положение N 491/. В соответствии с Положением N 491 к доходам страховщика относятся:

выручка страховщика,

прочие поступления от страховой деятельности,

доходы от иной деятельности.

Формирование выручки страховщика. Выручка страховщика включает поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования /кредитовый оборот за отчетный период по балансовому счету 38 "Страховые взносы по прямому страхованию"/.

Выручка включает также суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрахование /ретроцессию/ /кредитовый оборот по балансовому счету 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование"/.

При расчете выручки страховщика вычитаются страховые выплаты по прямому страхованию и страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование /ретроцессию/. В бухгалтерском учете суммы взносов /премий/, подлежащих передаче в перестрахование отражаются по кредиту балансового счета 66 "Расчеты по рискам переданным в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 27.

При расчете выручки вычитаются также суммы изменения страховых резервов в сторону увеличения или в выручку страховщика включаются суммы изменения страховых резервов, если их изменение происходит в сторону уменьшения.

В выручку страховщика включаются комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование и комиссионное вознаграждение, полученное за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара.

В выручку включается:

возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование /ретроцессию/ ;

средства, направленные в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховой организации по проведению обязательных видов страхования, осуществляемых за счет бюджетных ассигнований и экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

1.Доходы, полученные от размещения средств страховых резервов;

доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемых территориальным фондам обязательного медицинского страхования. Различные виды данных доходов имеют различные порядок и ставки налогооблажения, например:

доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным бумагам /акциям, облигациям, и иным выпущенным в РФ ценным бумагам/, принадлежащим организациям, облагаются у источника этих доходов по ставке 15 процентов;

доходы, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль, в том числе начиная с 1 августа 1995 г. по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов РФ /с 21.01.97г. облагаются налогом на доходы по ставке 15 процентов/;

доходы, полученные от размещения средств на депозитных вкладах, облагаются налогом на прибыль непосредственно в страховой организации по установленной ставке и т.д.

2.Суммы процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

3.Суммы, полученные страховщиком в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу.

Доходы от иной деятельности. К доходам от иной деятельности относятся:

1.Прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств / отражаются по кредиту счета 39 в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств/.

2.Прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия иных материальных ценностей, нематериальных активов /отражается по кредиту счета 39 в корреспонденции с дебетом счета 48 "Реализация прочих активов/.

3.Доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от прочей, не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществление страховой деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N 02-2/5 для учета операций, не относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Следовательно, страховые организации могут использовать балансовый счет 46 "Реализация продукции /работ, услуг/" при отражении операций, связанных со сдачей имущества в аренду, оказанием консультационных услуг по страхованию и т.п.

4.К доходам о иной деятельности также могут относится:

доходы от инвестирования собственных средств страховой организации;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки и другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

В состав расходов страховщика /согласно Положению N 491/ входят:

1.Комиссионные возаграждения и тантьема, начисленные по договорам, принятым в перестрахование /дебетовый оборот по балансовому счету 32 "Уплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы, сборы"/.

2.Страховые выпплаты по перестрахованию /дебетовый оборот по балансовому счету 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование"/.

3.Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей;

Большое значение в страховой организации имеет правильное определение состава расходов на ведение дела и обоснованное их отнесение расходов на балансовый счет 20 "Расходы на ведение дела".

К расходам на ведение дела в страховой организации относятся:

расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

расходы, связанные с размножением Правил страхования;

оплата услуг учреждений здравоохранения на медицинское освидетельствование, по выдаче справок, заключений;

реклама, связанная с введением нового вида страхования;

оплата услуг учреждений и организаций по выдаче статистических данных и т. п.;

комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

расходы, производимые после наступления страхового случая:

оплата услуг специалистов /экспертов, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и др./, привлекаемых для оценки ущерба, размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев и т.п.;

расходы связанные с урегулирование убытка; затраты на проезд экспертов к месту страхового события, судебные расходы, расходы на переписку, связанную со страховым случаем и др.расходы;

оплата труда административно-управленческого персонала;

отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды / обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ/ и транспортный налог, исчисляемый в размере 1% от начисленного фонда оплаты труда;

административно-хозяйственные расходы;

командировочные расходы, связанные со страховой деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

износ основных средств, используемых для страховой деятельности;

амортизация нематериальных активов, используемых для целей управления страховой организацией /нормы амортизационных отчислений, предусматриваются организацией в учетной политике, рассчитываются исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет/;

оплата консультационных услуг;

оплата информационных услуг;

оплата аудиторских услуг, получаемых с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства /оплата услуг, связанных с ревизией или аудиторской проверкой, проводимой по инициативе одного из учредителей /участников/ организаций, осуществляется за счет части чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации/;

расходы на публикацию годового баланса и отчета о финансовых результатах и их использования;

расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта;

представительские расходы;

оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

расходы на рекламу;

компенсации за использование для служебных поездок личных легких автомобилей;

расходы по управлению инвестициями средств страховой организации;

расходы по оплате услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию страховых выплат, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

оплата инкассаторских услуг;

оплата услуг связи;

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления страховой организацией;

расходы, связанные с организованным набором работников;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

расходы на ремонт основных производственных фондов и другие расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемые в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 г. N 552, с изменениями и дополнениями, внесенными в данное Положение о составе затрат постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133, и с учетом Положения N 491.

5.Прочие расходы, учитываемые на балансовом счете 26 "Прочие расходы". К ним относятся:

суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

убытки от реализации нематериальных активов, МБП, иных материальных ценностей;

убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году;

отрицательная курсовая разница по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

налоговые платежи;

налог на рекламу;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

и др.

6.В "себестоимость страховых услуг" включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

7.Отчисления в резерв предупредительных мероприятий.

Корректировка финансовых результатов в целях налогообложения.

Для целей налогообложения налогом на прибыль "корректировке" подлежат фактические финансовые результаты, определенные на счете 80 "Прибыли и убытки", а именно:

начиная с 5 декабря 1994 г. в целях налогообложения прибыль, рассчитанная в соответствии с Положением N 491, уменьшается на суммы положительных курсовых разниц /увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц/, образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

в целях налогообложения прибыль уменьшается на суммы доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

согласно подпункту 2.4 Инструкции от 10 августа 1995 г. N 37 "При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница /превышение/ между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановления Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. По основным фондам, нематериальным активам, МБП, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль";

не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций /ГКО/.

Также начиная с 1 января 1995 г. согласно п. 1 "Изменений и дополнений, вносимых в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661 для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов".

Имеется в виду также такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как:

связанные с содержанием служебного транспорта,

связанные со служебными командировками,

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

представительские расходы,

оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров,

расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков,

расходы на рекламу разрешено относить на счет 20 "Расходы на ведение дела", а при налогообложении на сумму расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Особенности расчета в страховых организациях нормативов для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу. Для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

2.2.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту "е" п.12 Раздела 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" /в редакции изменений и дополнений/ от налога на добавленную стоимость освобождаются" операции по страхованию и перестрахованию...".

Понятие "страхование", в Законе РФ "О страховании" означает отношение страхования к сфере услуг: за уплачиваемые страховые взносы /страховые платежи, страховую премию/ страховщик производит страховые выплаты /страховое обеспечение, страховое возмещение/ или, говоря "страховым языком", страховщик, продавая страховые полисы, предоставляет страховое покрытие.

Согласно подпункту "ж" пункта 12 Раздела 5 Инструкции N 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются "операции, связанные с обращением валюты, денег, а также ценных бумаг, кроме брокерских и иных посреднических услуг...", что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, "денежную наличность".

Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

средства, полученные от других организаций и предприятий /за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности/, доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов /финансовой помощи/;

средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

суммы авансовых платежей /предварительные оплаты/, поступившие на расчетный счет по выполнение работ /услуг/, не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, как передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, "для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов /резервов/". Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям /филиалам/" из централизованных финансовых фондов /резервов/ в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению". /Пункта 10 Раздела 4 Инструкции N 39/.

Что касается особенностей порядка исчисления налога на добавленную стоимость в страховых организациях, то согласно пункту 20 Раздела 9 вышеуказанной инструкции не исключается из налоговой суммы, налог, уплаченный поставщиками:

по товарам /работам, услугам/, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"-"ш" пункта 12 указанной Инструкции N 39 / в настоящей статье выше говорилось о подпунктах "е" и "ж"/.

"по товарам /работам, услугам/, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования...".

В отношении банков и других кредитных учреждений согласно Письму Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N ВЗ-6-05/399, 04-03-12 с 1 ноября 1994г. "При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет к зачету из общей суммы налога, уплаченного банками по товарам /работам, услугам/ производственного назначения, принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за налогооблагаемый период", в случае если указанный удельный вес доходов составляет не менее пяти процентов.

В отношении страховщиков аналогичного Письма не существует. Следовательно, все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные страховыми организациями поставщикам за материальные ресурсы /работы, услуги/ относятся на соответствующие счета учета расходов /кроме как за материальные ресурсы /работы, услуги/ непроизводственного характера, то есть не используемые для осуществления страховой деятельности/.

Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления страховой деятельности, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенными органами по основным средствам, ввозимым на территорию РФ, используемым также для страховой деятельности, к возмещению /зачету/ из бюджета не принимаются, а подлежат списанию на себестоимость страховых услуг через суммы начисляемого износа в общеустановленном порядке.

2.2.3 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Уплата и исчисление налога на имущество регулируется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 " О прядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" / в редакции последующих изменений и дополнений/. Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество в страховой организации является среднегодовая стоимость ее имущества. Филиалы и аналогичные подразделения страховых организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный /текущий счет/ также являются плательщиками данного налога /с 1992г./. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов. Для определения среднегодовой стоимости имущества принимаются следующие отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета:

1."основные средства" плюс "долгосрочно арендуемые основные средства" за минусом сумм "износа основных средств";

2."нематериальные активы" за минусом сумм "амортизации нематериальных активов";

3."материалы";

4."малоценные и быстроизнашивающие предметы" за минусом сумм" износа МБП";

5."расходы будущих периодов";

6."прочие материальные ценности и затраты".

Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на балансовую стоимость /за вычетом суммы износа по соответствующим объектам/ объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщиков. При этом не рассматриваются как объекты жилищно-коммунальной сферы отдельные квартиры, приобретенные в объектах жилищного фонда.

2.2.4 НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА И ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ

Налогооблагаемой базой /начиная с 1994 г./ для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы для страховщиков является выручка от реализации страховых услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491 /согласно Письму Минфина РФ N 96 Госналогслужбы РФ N ЮБ-6-04/274 от 27 июля 1994 г. "О внесении изменений в налогообложение банков, других кредитных учреждений и страховщиков"/.

В 1993г. по страховым организациям данный налог исчислялся "от суммы поступления страховых взносов /премий/, комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других услуг, связанных со страховой и нестраховой деятельностью" то есть от суммы " итого доходов".

2.2.5 НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

Выручка страховщика является налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, уплачиваемого во внебюджетные дорожные фонды / также начиная с 1994г./ /согласно подпункту 21.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"/. В 1993г. налогооблагаемой базой для исчисления вышеназванного налога также как и для налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы являлся суммарный итог доходов от страховой и нестраховой деятельности.

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ КАК ОБЪЕКТА АУДИТА

3.1. ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Состав годовой бухгалтерской и иной финансовой отчетности страховых организаций. Составление бухгалтерской /финансовой/ отчетности страховых организаций - завершающий этап учетного процесса, в которой нарастающим итогом отражается имущественное и финансовое положение организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Типовые формы бухгалтерской отчетности страховых организаций и Указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.96г. N 111 утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и инструкции по их заполнению. В состав годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций за 1996 г. вошли:

Баланс страховой организации - форма N 1-с;

Отчет о финансовых результатах - форма N 2-с;

Отчет о движении капитала - форма N 3-с;

Отчет о движении денежных средств - форма N 4-с;

Приложение к балансу - форма N 5-С;

Отчет о платежеспособности - форма N 6-с;

Отчет о размещениях страховых резервов - форма N 7-с;

Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни - форма N 8-с;

Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма N 9-с;

Отчет об операциях перестрахования - форма N 10-с.

Если страховая медицинская организация осуществляет одновременно обязательное и добровольное медицинское страхование, она заполняется также отчет о финансовых результатах по обязательному медицинскому страхованию - форму N 2-а-с; отчет движения денежных средств страховой медицинской организации\по обязательному медицинскому страхованию - форма N 4-а-с;

отчет о размещении страховых резервов по ОМС - форма N 7-а-с.

В состав годовой отчетности страховых организаций включается также пояснительная записка и аудиторское заключение. Причем заинтересованным лицам согласно "Временным правилам аудиторской деятельности в РФ", утвержденным Указом Президента РФ N 2263 от 22 декабря 1993г., представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

В полном составе всех форм вместе с пояснительной запиской и аудиторским заключение годовая отчетность представляется страховыми организациями в Департамент страхового надзора Минфина РФ и его инспекции.

В обязательном порядке годовая бухгалтерская отчетность представляется учредителям /участникам/ в соответствии с учредительными документами организации; государственной налоговой инспекции, а также в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности" территориальному органу государственной статистики по месту регистрации организации. Формы N 6-с, 7-с, 7-а-с, 8-с, 9-с и 10-с в обязательном порядке представляются лишь в ведомство страхового надзора и его инспекции.

Публичная бухгалтерская отчетность. "Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации /ПБУ 4/96/", утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г.N 10, определяет публичность бухгалтерской отчетности следующим образом: "...Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей – учредителей /участников/, инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью..."

Пользователь бухгалтерской отчетности- это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В отношении страховых организаций наиболее заинтересованными пользователями являются страхователи, а также учредители организаций. В ПБУ 4/96 определено, что "...бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним... Если бухгалтерская отчетность является частью более обширной представляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации /отчета или иного документа/ об организации, то в не должно быть обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчетности... Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности...". ПБУ 4/96 вводится в действие начиная с бухгалтерских отчетов 1996 года.

Страницы: 1, 2, 3, 4