Актуальности выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

Так как дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском, большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, уменьшает фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании,

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. она в принципе не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, если построить на предприятии эффективную систему управления.

Управления дебиторской задолженностью, также как и кредиторской является частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и на стадии фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

В настоящее время существует достаточно много инструментов управления дебиторской и кредиторской задолженностью - начиная от оценки платежеспособности контрагента, правильного выбора формы и оплаты поставки, определения предельно допустимой величины дебиторской и кредиторской задолженности и заканчивая факторингом, скорингом и обращением в коллекторские агентства.

В связи с вышесказанным аудит расчетов с дебиторами и кредиторами приобретает все большее значение. Обширный инструментарий по их учету, контролю и взысканию подтверждает актуальность темы исследования.

Целью настоящего исследования является изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования является учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стиль-Пласт».

Предметом исследования являются особенности аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Стиль-Пласт».

Цель определила решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

- провести аудиторскую проверку расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Стиль-Пласт»;

- составить аудиторское заключение, на основании которого дать рекомендации по усовершенствованию системы расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Стиль-Пласт».

Методы исследования, использованные в работе: системный подход, другие научные подходы, анализ и синтез, классификация и обобщения.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия или организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами по налогам и сборам, с банками по кредитам, а также с другими юридическими и физическими лицами.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых возникает кредиторская и дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации); 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм); 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное); 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал); 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах: в форме предварительной оплаты; отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5). Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются: информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1); сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую и задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 – 628: по строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации. По строке 622 показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком; по строке 624 указывается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации); по строке 625 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы»; по строке 626 отражается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета. По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет: по налогу на прибыль организаций; по НДС; ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет); по транспортному налогу; по налогу на имущество; по НДФЛ; штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее. Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов. Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 625, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 626. Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240; по строке 627 пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»; по строке 628 отражается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период: сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения; данные по движению видов задолженности. Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

В связи с нарушениями в ходе расчетов с различными дебиторами и кредиторами возникает необходимость контроля за их проведением и отражением в учете. Данную проблему необходимо решать в ходе аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

К задачам аудиторской проверки (далее по тексту – аудита) расчетов с дебиторами и кредиторами относятся проверка: а) правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов; б) эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; в) причин образования дебиторской задолженности; г) механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности; д) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности; ж) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; з) полноты оприходования материальных ценностей. При проверке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов; и) правильности установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; к) правильности списания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); л) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; м) правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; н) правильности отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными); о) правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч. 60, 76; п) соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе.

Более подробно мы данный вопрос рассмотрим в практической части работы.

1.2 Краткая экономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»

ООО «Стиль-Пласт» учреждено в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами РФ.

ООО «Стиль-Пласт» действует на основании Устава. Учредителем Общества является физическое лицо, которое на основании Устава зарегистрировало данное общество с ограниченной ответственностью в ИМНС Промышленного района г. Оренбурга 12 мая 2002 года. Согласно Приказу по Обществу Директором Общества является учредитель, имеющий высшее управленческое образование.

ООО «Стиль-Пласт» расположено по адресу: г. Оренбург, ул. Магистральная, д. 11.

Основным видом деятельности ООО «Стиль-Пласт» является производство пластиковых конструкций. Также Общество предлагает своим клиентам продукт хорошего качества в виде комплексной услуги по консультированию клиентов, замеру оконных проемов в квартирах, изготовлению, доставке, установке и гарантийному обслуживанию оконных конструкций.

Персонал исследуемого Общества составляет 128 человек, из них шесть человека относятся к административно-управленческому персоналу: директор Общества, главные бухгалтер, начальник юридического отдела, начальник отдела маркетинга, начальник производственного подразделения и начальник отдела закупок.

Исходя из показателей Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2,3), Бухгалтерского баланса (Приложения 4, 5, 6), Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 7, 8, 9) оценим эффективность экономической деятельности ООО «Стиль-Пласт» за период с 2005 г. по 2007 г.

Все расчетные таблицы даны в соответствующих Приложениях.

ООО «Стиль-пласт» имеет организационную структуру управления линейно-функционального типа, для которой характерно разделение труда по конкретным функциям (Приложение 10, рис. 1).

Так как кадры наиболее ценная и важная часть производительных сил общества, начнем анализ с обеспеченности исследуемого общества рабочей силой, так как от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производимой продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей (Приложение 11, таблица 1). Не смотря на то, что процесс установки пластиковых окон в холодный сезон ненамного отличается от монтажных работ в теплое время года, большая часть всех строительных и ремонтных работ приходится на весенне-летний сезон, а зимой значительно понижается. В связи с этим, в плане было предусмотрено иметь в штате 20 постоянных рабочих, занятых непосредственно производством пластиковых конструкций и стеклопакетов, 50 работников, занятых во вспомогательных и обслуживающих производствах, а также 30 временных рабочих, нанимаемых по трудовому договору на весенне-летний период. Но в реальности на временную работу смогли в 2007 г. нанять 10 человек из числа студентов, и в связи с нехваткой рабочих, знающих специфику производства пластиковых конструкций, остальные были наняты на постоянной основе. Потому фактическая обеспеченность предприятия постоянными работниками, занятыми в основном производстве, превысила плановую на 50 %; работниками, занятыми во вспомогательных и обслуживающих производствах – на 28 %. Превышение плановой обеспеченности специалистами на 28,5 % на предприятии связано с тем, что в 2007 г. был создан отдел маркетинга, в подчинении начальника которого находятся три маркетолога. Общая нехватка сотрудников на предприятии на 1,5% связано с нехваткой временных сотрудников на 33,3%.

Рассмотрим динамику, состав и структуру основных производственных фондов ООО «Стиль-Пласт», используя показатели Приложения к бухгалтерскому балансу за 2005-2007 гг. (Приложения 12, таблица 2,3). В структуре основных производственных фондов ООО «Стиль-Пласт» наибольший удельный вес на протяжении всего периода принадлежал машинам и оборудованию и зданиям, при этом удельный вес первой группы основных фондов увеличился к концу периода на 23,86 %, а второй, наоборот, уменьшился на 22,7 %. В остальных группах производственных фондов наблюдаются незначительные колебания.

Согласно показателям таблицы 3 на протяжении всего периода коэффициент обновления имеет высокие значения, в динамике наблюдается увеличение на 0,03 пункта, в то время как коэффициент выбытия имеет тенденцию к снижению (-0,028 пункта) и низкие значения. Так как обновление основных средств происходит более интенсивно, предприятие обладает необходимым для этого объемом денежных средств. Можно было бы сказать, что наблюдается процесс старения основных фондов в связи с низким коэффициентом выбытия, но значительный коэффициент прироста (в 2005 г. - 6,3; в 2006 г. – 42; в 2007 г. 110) опровергает данное предположение. Этот вывод подтверждается тем, что коэффициент износа имеет тенденцию к уменьшению, а коэффициент годности – к увеличению.

Проанализируем динамику производства и реализации основных видов продукции (Приложение 13, табл. 4). Анализ показателей табл. 4 позволяет сделать следующие выводы. Так как пластиковые конструкции и стеклопакетов нестандартного производства исполнялись строго по договорам подряда, то их производство и реализация совпадают, при этом в среднем за период наблюдается увеличение производства и реализации нестандартных пластиковых конструкций на 198,23 %. Что касается стандартных пластиковых конструкций, то к концу года обычно на складе оставалась не реализованная готовая продукция, в связи с чем произведено продукции было больше, чем реализовано. При этом темпы роста производства в среднем за период составил 28,48%, а реализации 28,63%, что указывает на эффективную работу отдела маркетинга, делающего акцент на незатаваривании склада готовой продукцией. Необходимо отметить, что наблюдается также рост предоставления услуг по монтажу пластиковых конструкций на 30,53%.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Стиль-Пласт» за 2005-2007 гг. (Приложение 14, табл. 5). Анализ произведенных в таблице 5 расчетов показывает, что ООО «Стиль-Пласт» наращивает производственные обороты, так производство валовой продукции в Обществе в 2007 г. выше показателя 2005 г. на 131,53%, выручки от реализации продукции – на 151,33%, прибыль от реализации увеличилась на 231,65%. В связи с этим рентабельность основной деятельности повысилась на 25,13%. В этой связи, становится понятен факт неуклонного роста численности сотрудников на 25,49%, включая рабочих – на 18,18%; и увеличения стоимость основных производственных фондов – на 32,05%.

Проанализируем баланс ООО «Стиль-Пласт» с целью выявить динамику имущества организации и отрицательные и положительные стороны самого баланса имущества (Приложение 15, табл. 6). Исходя из показателей таблицы 6, можно сказать, что практически по всем показателям мы наблюдаем увеличение. Значительно увеличилась валюта баланса – на 346344 тыс. руб., стоимость основных средств – на 107104 тыс. руб., запасы – 202923 тыс. руб. что положительно характеризует баланс организации. Также положительно характеризует баланс то, что рост оборотных активов выше роста внеоборотных активов. Отрицательно характеризует баланс то, что кредиторская задолженность увеличилась на 184685 тыс. руб., а дебиторская всего на 42214 тыс. руб., так как рост дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы.

Для полной экономической характеристики ООО «Стиль-Пласт» проанализируем показатели бухгалтерского баланса предприятия за 2005 -2007 гг. с целью определить его ликвидность, платежеспособность, деловую активность, финансовую устойчивость (Приложения 16, табл. 7-9).

Из таблицы 7 видно, что в исследуемой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующий вид: {А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4}. Баланс ООО «Стиль-Пласт» не является абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных быстрореализуемых активов, в динамике недостаток увеличивается за счет их уменьшения и одновременного увеличения величины срочных и краткосрочных обязательств. Остальные активы без проблем покроют соответствующие пассивы в случае необходимости.

Установленное нормативное значение общего показателя ликвидности должно быть равно 1 или больше 1. В ООО «Стиль-Пласт» данный показатель не соответствует нормативному, что указывает на низкую платежеспособность предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показал, что ООО «Стиль-Пласт» может погасить за счет денежных средств на протяжении исследуемого периода незначительную часть краткосрочной задолженности организация. Расчетные показатели значительно ниже нормативных значений от 0,2 до 0,7. Коэффициент «критической оценки» показал, что лишь незначительная часть текущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Нормальным считается значение 0,7-0,8, но в ООО «Стиль-Пласт» данный показатель составляет 0,26 в 2005 г. и снижается до 0,15 в 2007 г. Коэффициент текущей ликвидности показал, что более половины текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3. В ООО «Стиль-Пласт» данный показатель составляет 0,78 в 2005 г. и имеет незначительную тенденцию к повышению в 2007 г. – 0,81. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Он должен быть не менее 0,1. В ООО «Стиль-Пласт» данный коэффициент имеет отрицательное значение, что указывает на то, что имущество предприятия формируется в основном за счет заемного капитала.

В динамике наблюдается снижение всех показателей, характеризующих платежеспособность предприятия.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости ООО «Стиль-Пласт» с помощью абсолютных показателей, характеризующих степень обеспеченности запасов общества источниками их формирования.

На основании расчетов определим трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, который в ООО «Стиль-Пласт» представлен следующими соотношениями: 0;0;1, так как ∆СОС <0; ∆ДИ <0; ∆ВИ >0 на протяжении всего исследуемого периода. То есть в ООО «Стиль-Пласт» наблюдается неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Таким образом, не смотря на рентабельность производственной деятельности и рентабельность использования имущества, предприятие не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, инвесторов и других источников привлеченных средств, что свидетельствует о недостатках управления предприятием.

Динамика показателей деловой активности ООО «Стиль-Пласт» представлена в Приложении 17 (табл. 1). Коэффициент оборачиваемости показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период времени. С увеличением показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а, значит, эффективность использования оборотных средств улучшается. В ООО «Стиль-Пласт» мы наблюдаем тенденцию к уменьшению оборачиваемости всех средств, что указывает на снижение эффективности использования имущества предприятия. Длительность одного оборота оборотного капитала (в днях) равна отношению произведения средней величины оборотного капитала на количество дней в исследуемом периоде к выручке от реализации продукции, работ, услуг. В ООО «Стиль-Пласт» наблюдается увеличение времени оборота имуществ, что ведет к дополнительной потребности в оборотных средствах.

Анализ коэффициентов оборачиваемости позволяет сделать вывод, что за 2005-2007 гг. наметилась тенденция ухудшения деловой активности предприятия.

Анализ рентабельности производственной деятельности представлен в Приложении 18 (табл. 1). На основании расчета показателей в табл. 1 можно сказать, что ООО «Стиль-Пласт» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода, при этом показатели рентабельности в динамики возрастают, что положительно характеризует производственную и предпринимательскую деятельность предприятия. Окупаемость издержек составляет в 2005 г. 4,55 %, а в 2007 г. уже 6,01 %, то есть предприятие имеет 4,55 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции в 2005 г. и 6,01 руб. в 2007 г. Наблюдается рост рентабельности на 1,46 %. Эффективно в ООО «Стиль-Пласт» использовалось собственное имущество, несмотря на то, что мы наблюдаем тенденцию к уменьшению оборачиваемости имеющихся средств, так как рентабельность собственного капитала составила в 2007 г. 56,15 %, то есть на один рубль собственного капитала приходится 56,15 руб. чистой прибыли, в то время как рентабельность заемного капитала составила в 2007 г. 4,78 %, то есть на один рубль заемного капитала приходится 4,78 руб. чистой прибыли, рентабельность основных средств в 2007 г. составила 12,50 % (отметим, что по сравнению с 2005 г. разница составляет 11,85 %), то есть на один рубль основных средств приходится 12,50 руб. чистой прибыли.

Таким образом, не смотря на то, что предприятие набирает обороты, увеличивая производство продукции и повышая рентабельность производства, неэффективное использование имущества приводит к снижению эффективности деятельности предприятия.

Глава 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО «Стиль-Пласт»

2.1 Планирование аудиторской проверки

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами за 4 квартал 2007 г. мы руководствовались федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации N 696 от 23 сентября 2002 г.; № 405 от 04.07.03; № 532 от 07.10.04; № 228 от 16.04.05; 523 от 25 августа 2006 г.; N 557 от 22 июля 2008 г. (с последующими изменениями), а также Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год; Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете"; Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и др. законодательными актами.

В ходе аудиторской проверки аудитор и руководство аудируемого лица, прежде всего, должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита, что отражается в письме-обязательстве о проведении аудита - документа, направляемого аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита (Приложение 19).

Согласно ФПСАД № 4 в процессе проведения аудита перед планирование операций по аудиту аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом: 1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание, 2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств, 3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным.

Порядок расчета единого показателя уровня существенности при аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Стиль-Пласт» представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Активы	Сумма, рублей	Значимые для аудита статьи	Уровень существенности статей, рублей	Пассивы	Сумма, рублей	Значимые для аудита статьи	Уровень существенности статей, рублей
Дебиторы	67740	67740	3387	Кредиторы	280216	280216	14010,8

Таким образом, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 3387 руб., а кредиторской задолженности – более чем на 14010,8 – это будет считаться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, сумма в 14010,8 руб. для объем производства и реализации продукции ООО «Стиль-Пласт» слишком высокая, что снижает аудиторский риск (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита), потому произведем расчет существенности с отклонением в 2 %.

Таблица 2 – Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Активы	Сумма, рублей	Значимые для аудита статьи	Уровень существенности статей, рублей	Пассивы	Сумма, рублей	Значимые для аудита статьи	Уровень существенности статей, рублей
Дебиторы	67740	67740	1354,8	Кредиторы	280216	280216	5604,3

Теперь, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 1354,8 руб., а кредиторской задолженности – более чем на 5604,8 – э”то будет считаться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности.

Недостатком дедуктивного подхода является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. В связи с этим определим уровень системы внутреннего контроля с помощью специально разработанного теста (Приложение 20).

После этого аудитор может перейти к составлению общего плана аудиторской проверки. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности утверждены ФПСАД № 3, согласно которому планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита

Проверяемый субъект ООО “Стиль-Пласт”

Аудитор Борисова О.С.

Отчётный период 2007 г.

Планируемая работа Аудит учёта расчетов с дебиторами и кредиторами

п/п	Наименование задачи	№ п/п	Наименование подзадачи	Дата проведения аудита
1	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	1.1.	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	15.01.08-16.01.08
		1.2.	Аудит расчетов по претензиям	17.01.08-18.01.08
		1.3.	Аудит расчетов по авансам полученным	21.01.08-22.01.08
		1.4.	Аудит расчетов с покупателями и заказчиками	23.01.08-24.01.08
		1.5.	Аудит расчетов по возмещению материального ущерба	25.01.08
		1.6	Аудит расчетов с подотчетными лицами	28.01.08 29.01.08
		1.7.	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	30.01.08-31.01.08
		1.8.	Аудит расчетов по оплате труда	1.02.08
		1.9.	Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению	4.02.08
		1.10.	Аудит расчетов по внебюджетным платежам	5.02.08
		1.11.	Аудит расчетов с бюджетом	6.02.08
2	Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности			7.02.08

Страницы: 1, 2, 3, 4