Курсовая работа: Учет расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами предприятия

Балансовая прибыль за 2006 г. составила 28586 тыс. руб., чистая прибыль составила 18754 тыс. руб. превысив запланированную на 8608 тыс. руб. Балансовая прибыль за 2007 г. составила 51240 тыс. руб., чистая прибыль - 35874 тыс. руб. превысив запланированную на 18984 тыс. руб. Балансовая прибыль за 2008 г. составила 35702 тыс. руб., чистая прибыль составила 23414 тыс. руб. превысив запланированную на 2510 тыс. руб.

Представим в таблице 2 данные о результатах производства и реализации продукции завода за три года. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг сложилась в 2006-2008 гг. следующим образом:

Таблица 2 – Показатели финансовых результатов по видам деятельности за 2006-2008 гг.

Финансовый результат ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» от вышеуказанных видов деятельности в 2006 г. составил 42381 тыс. руб., в 2007 г. – 64238 тыс. руб., в 2008 г. – 46301 тыс. руб. Финансовый результат от прочей реализации и внереализационной деятельности характеризуется в таблице 3 приложений.

Как видно из исследования, на предприятии ФГУП «192 Центральный завод» не взирая на рост количественных показателей в абсолютном выражении (выручка, балансовая и чистая прибыль и пр.) одновременно происходит и снижение качественных показателей (уровень рентабельности, удельный вес прибыли в выручке, доля себестоимости и пр.), что свидетельствует о снижении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а соответственно и о снижении финансовых результатов. Для реализации задач исследования рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета на предприятии.

2.2 Организация бухгалтерского учета на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ»

Главным бухгалтером ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2009 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах: на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов; инвентаризация товаров на складе производится ежегодно; бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» применяется компьютерная форма учета, в сочетании с журнально-ордерной формой учета. Компьютерная форма учета основана на использовании программ 1 С Бухгалтерия 6.6. и 1С «Зарплата» Применение данной формы учета обеспечивает получение итоговых данных разных степеней без переписывания данных из одного реестра в другой. Операции по однородным операциям группируются автоматически в процессе машинной обработки информации, т.е. возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Данная форма учета позволяет получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета. Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности.

Разработанный рабочий план счетов соответствует описанному в учетной политике. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековая книжка выдана директору ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ». Учет строительных материалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно–сметной документации. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по цехам. Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6. Основными поставщиками по ткани в ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» являются ООО ТД «Тим», ООО «Артстолица», ООО «Полимеринвест», ООО «Рустек», Также поставляют воду ОАО «Брянский Горводоканал», тепло - ООО «Тепловые сети», свет - ООО «Брянская Сбытовая компания», связь - ОАО «Центртелеком».

Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами.

На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов; система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ: плана счетов; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителя предприятия становится обязательным для исполнения. В случае ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» он представляет собой таблицу, в которой отражены сроки предоставления документов в бухгалтерию от ответственных за это лиц. Также здесь имеются отметки ответственных лиц подтверждающие, что они ознакомлены с данным порядком документооборота.

График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота и является его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих учетных регистров, документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составления, исполнитель. Нельзя не отметить отсутствия данного документа на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

Логическим завершением ведения учетных работ на предприятии является сдача документов в архив. На данном предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.

В бухгалтерии предприятия имеются: расчетная группа, работники, которые на основании соответствующих первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, начислений и удержаний из нее; материальная группа, работники, которые ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест хранения и использования, учет основных средств и готовой продукции; производственно-калькуляционная группа, работники, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; общая группа, работники которые осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовый отдел: работники, которые ведут обработку кассовых и банковских документов и их записи в регистры, а также осуществляют контроль за использованием и сохранностью денежных средств организации.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата. При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Данный документ разрабатывается главным бухгалтером и с ним в соответствующем порядке ознакомлены учетные работники.

В целом эффективность производства предприятия находится в прямой зависимости и от правильного, грамотного ведения и организации бухгалтерского учета.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Аналитический учет по счету 76-1 на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Рассмотрим более подробно эти операции на примере хозяйственных операций ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» по финансовым вложениям в ценные бумаги.

С целью осуществления финансовых вложений в ценные бумаги ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» взяло в апреле 2009 года в банке кредит в сумме 200000 руб. сроком на 6 месяцев под 19% годовых. В апреле ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» оплатило консультации-оные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2500 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб.) и перечислило аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40000 руб. Право собственности на ценные бумаги перешло к ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» с 1 июля 2009 года.

Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» приобрело на вторичном рынке долгосрочную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной стоимости. На момент приобретения облигации осталось получить 4 купонные выплаты по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течении срока обращения.

При тех же условиях ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» приобрело облигацию по курсу 0,9 номинальной стоимости

Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» погасило задолженность перед муниципальным предприятием «Тепловые сети» за потребленную горячую воду и отопление в сумме 2400 руб. векселем этого же предприятия «Тепловые сети», приобретенным на вторичном рынке за 2000 руб.

ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» 4 июня 2009 г. приобрело два сертификата: депозитный сертификат на предъявителя у ОАО «Север» стоимостью 120 тыс. руб.и именной депозитный сертификат в обслуживающем банке стоимостью 150000 руб.

По сертификату приобретенному у ОАО «Север», условия следующие:

а) сертификат на предъявителя выписан 15 мая 2009 года;

б) дата востребования суммы – 15 мая 2009 года;

в) % начисляются в момент предъявления и установлены в размере 30% годовых, а при досрочном предъявлении – 10% годовых.

Именной сертификат, приобретенный в банке, выписан на 180 дней. По нему предусмотрено начисление % один раз – по окончании срока договорам. При этом в депозитном договоре определены следующие ставки за пользование депозитом:

а) при предъявлении по истечении срока – в размере 20% годовых;

б) при досрочном предъявлении – 3 % годовых;

30 августа 2009 г. предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» продало сертификат на предъявителя за 122000 руб. ЗАО «Мезон», а именной сертификат предъявило в банк к досрочной оплате.

В расчет по налогу на прибыль за август по именному сертификату включается сумма начисленных % (1073 руб.) и прибыль от продажи сертификата на предъявителя (2000 руб.).

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.

На ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения.

1. В начале месяца в Ж-О №6 переносятся остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика: в гр. «А» регистрационный номер; в гр. «Б» – номер платежного документа; в гр. «В» наименования поставщика»; в гр. «9» – общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг». В гр. «Д» – учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. «6» – дебет сумм НДС. В гр. «7» дебет 63 счета. Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок. На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам. В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква – «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется по учетной цене запись в гр. «Д», в гр.»9» и в дебет соответствующих счетов.

5. Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили. Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» – не прибывший груз.

6. На основание бухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).

7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам: гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».

8. За итоговой строкой отражаются две строки: 1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца – по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10». 2-я – Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. «8».

9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету.

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в журнале-ордере №6. Один раз в квартал бухгалтером ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» проводится сверка расчетов с основными поставщиками и составляется акт сверки. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей. Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов). В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

В разделе II «Резервы» ф. № 3 приведены данные об остатках, поступлении и использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; об оценочных резервах и о резервах предстоящих расходов за предыдущий и отчетный годы.

С момента принятия учредителями решения о реорганизации в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности дополнительно указывают основание проведения реорганизации; состав реорганизуемых организаций; дату составления передаточного акта или разделительного баланса; имущественные изменения после этой даты; уставные капиталы вновь создаваемых организаций; разницу между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности; расходы на организацию; несоответствия (уточнения) данных передаточного акта или разделительного баланса по данным заключительной бухгалтерской отчетности; сведения о невыполненных условиях и прочих событиях, связанных с реорганизацией.

Организации, прекратившие свое существование, могут раскрыть в заключительной бухгалтерской отчетности информацию о прекращении деятельности с указанием основания для прекращения деятельности, документов передачи имущества и обязательств правопреемнику и подтверждающих закрытие и переоформление расчетных и других банковских счетов, сведений о снятии с учета в соответствующих государственных органах и другие данные. Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации представлены в таблице 4 приложений.

3. Недостатки, пути улучшения организации учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

Для улучшения эффективности работы ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» можно предложить следующие мероприятия:

- увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.

- увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.

- снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.

- увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.

- провести маркетинговые исследования и рекламную компанию.

- увеличить производительность труда за счет найма более квалифицированных рабочих кадров.

- увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от деятельности организации.

- улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.

- уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.

- внедрение и развитие информационной системы для организации транспортировки товаров сторонних организаций.

В результате исследования, проведенного на предприятии также можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» отражает достоверно во всех существенных отношениях хозяйственные операции. В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота на текущий год.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

При оценке системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

Для определения состояния внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2008 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, в результате отсутствия перечня документов выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.

Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным упущением на предприятии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой налогов и принять меры по повышению его эффективности.

3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

4. Разработать график документооборота

5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Учетная политика ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.

Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований.

Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции.

Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия.

Заключение

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Список литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изм. 13.05.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: - Посл. Обновление 13.05.2008.

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изм. 06.12.2007 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Посл. Обновление 06.12.2007.

3.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ с изм. 29.04.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» – Послед. обновление 29.04.2008.

4.   Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» - 2001 г.

5.   Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

6.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов 94н от 31 октября 2000 г.).

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

8.   Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА – М, 2007 г. – 304 с.

9.   Бухгалтерский учёт / Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2006 г. – 654 с.

10.      Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев – М.: «Бухгалтерский учет», 2007. – 719 с.

11.      Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета6 учеб. пособ. – М.: Эксмо, 2007 г. – 416 с.

12.      Воронина Л.И. Оптимизация учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии//«Помощник бухгалтера» №10 2006 г. С. 56-64.

13.      Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2008. – 206 с.

14.      Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007 – 148 с.

15.      Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2008. – 79 с.

16.      Кирьянова З.В. Правовые и экономические проблемы учета расчетов с учредителями на предприятиях с акционерным капиталом// «Помощник бухгалтера» №7 2008 г. С. 29-38.

17.      Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.

18.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт М.: ИНФРА М, - 2007 – 515 с.

19.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.

20.      Основы экономической теории: учеб. пособие для вузов/под ред. проф. И.П.Николаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 319 с.

21.      Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2007. – 255 с.

Приложение

Таблица 3 - Отклонения по статьям затрат в 2006-2008 гг.

Таблица 4 – Финансовый результат от прочей и внереализационной деятельности

Таблица 5 - Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации