Дипломная работа: Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Если предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить в бюджет указанную им в счете-фактуре сумму НДС (ст. 173 НК).

Уплата НДС производится ежемесячно до 20 числа следующего месяца (ст. 174 НК).

Однако если выручка за квартал не превышает два млн. рублей, уплата налога может производиться один раз в квартал до 20 числа первого месяца следующего квартала. В эти же сроки предприниматель должен представить налоговую декларацию по НДС за отчетный период.

Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, должен до 20 числа первого месяца следующего квартала представить декларацию.

Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Задумана она в целях поддержки малого предпринимательства[9].
         Упрощенная система позволяет облегчить бухгалтерский учет, сократить количество отчетных форм, а также снизить величину налогового изъятия в бюджет по сравнению применением общепринятой системой налогообложения учета и отчетности.

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему и уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности):

1)       налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом).

Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

2)       налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3)       единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.);

4)       индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, в частности, переход на упрощенную систему не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

-           государственная пошлина;

-           таможенные пошлины и уплата НДС на таможне;

-           платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

-           плата за пользование водными объектами;

-   налог на добычу полезных ископаемых. Переход на упрощенную систему не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

-   земельный налог;

-   иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон 167-ФЗ).

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как за себя, так и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя регулируется статьей 28 Закона 167-ФЗ.

Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер данного платежа равен 150 рублям в месяц. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством России. Пока этого не сделано и поэтому используется ставка фиксированного платежа.

Кроме того, на основании Федерального закона РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» «упрощенцы» также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ также прямо предусмотрено, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Такие обязанности прямо установлены в соответствующих главах части второй НК РФ:

1)       по НДС в статье 161 НК РФ;

2)       по налогу на доходы физических лиц в статье 226 НК РФ.

Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (физического лица), источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствий со статьями 227 и 228 НК РФ.

3)       по налогу на прибыль у предпринимателя в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 310 НК РФ.

Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежание двойного налогообложения.

Не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели, которые:

-   занимаются производством подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ), а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-   являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 3-9 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);

-   занимаются игорным бизнесом;

-   являются участниками соглашений о разделе продукции;

-   переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

-   переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

-   имеют среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемую в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, не превышающую 100 человек.

Кроме того, есть еще одно ограничение, установленное пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее использовавшим упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим налогообложения, запрещается в течение года с момента утраты ими права на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.

Других ограничений для предпринимателей, в том числе и по объему доходов, полученных от предпринимательской деятельности (которое применяется в отношение организаций, лимит для которых равен 20 млн. рублей), для перехода на упрощенную систему глава 26.2 НК РФ не содержит.

Данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик сам может выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать единый налог, указав это в своем заявлении.

Однако имейте в виду: вы не сможете поменять свое решение в течение всего срока применения упрощенной системы. Единственным исключением из данного правила является следующая ситуация. Налогоплательщик, впервые переходящий на упрощенную систему налогообложения, может изменить первоначально выбранный им объект налогообложения уже после подачи заявления о переходе, но не позднее 20 декабря текущего года путем направления уведомления (по произвольной форме) об этом в налоговый орган.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В частности, к таким доходам, относятся все поступления предпринимателя от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и/или имущественных прав, использовавшихся им в его предпринимательской деятельности, а также стоимость безвозмездно полученного имущества, предназначенного для осуществления такой деятельности.

Следует помнить, что при упрощенной системе все доходы и расходы определяются кассовым методом.

Принципиально этот метод хорошо знаком предпринимателям, так как он положен в основу и традиционной системы налогообложения предпринимателей и просто физических лиц.

Напомним, что кассовый метод означает, что доход считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено имущество (работы, услуги) и/или имущественные права. В соответствии с этим принципом доходами признаются также денежные средства, полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг. Расходы также учитываются только после их фактической оплаты.

Расходы, которые учитываются при расчете единого налога, при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на расходы, приведены в статье 346.16 НК РФ. Перечень данных расходов является закрытым. Это означает, что, какие бы расходы, указанные налогоплательщики не осуществляли, в целях налогообложения признаются только те расходы, которые приведены в данной статье. К ним, в частности, относятся:

-   расходы на приобретение нематериальных активов;

-           расходы на приобретение основных средств;

-           расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-           арендные и лизинговые платежи;

-           материальные расходы (учитываются в порядке, установленном статьей 254 НК РФ);

-           расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (учитываются в порядке, установленном ст. 255 НК РФ, в том числе по перечню, указанному в данной статье);

-           расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ (учитываются в порядке, установленном статьи ст. 263 НК РФ);

-           НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-           суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

-           расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС) (учитываются в порядке, установленном статьи 268 НК РФ);

-           проценты по заемным средствам и расходы на оплату банковских услуг (учитываются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ);

Все остальные ниже приведенные расходы учитываются в порядке, установленном статье 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ, если в указанной статье упомянуть, данные конкретные виды расходов.

-           расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

-           суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

-           расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок (в пределах норм);

-           командировочные расходы;

-           нотариальные расходы (в пределах законодательно утвержденных тарифов);

-           расходы на аудиторские услуги;

-           расходы на публикацию (раскрытие) бухгалтерской отчетности и иной информации, если такая обязанность возложена на налогоплательщика законодательно;

-           канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

-           расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и базами данных, включая расходы на их обновление;

-           расходы на рекламу;

-           расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Таким образом, для возможности уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

-           обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

-           подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-           осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то такой расход в целях налогообложения не признается, даже если он включен в перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ как уменьшающий полученные доходы.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает возможность и возврата к обычной системе налогообложения. Переход от упрощенной системы налогообложения на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок перехода налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к общему режиму налогообложения предусмотрен пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально предусмотрена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Бланк уведомления утвержден приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Однако существуют условия, при выполнении которых налогоплательщики обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае, если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 15 млн. рублей.

Как уже было сказано выше, применение упрощенной системы налогообложения означает уплату единого налога, заменяющего собой обязанность по уплате целого ряда налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения предпринимателей. Ставка единого налога зависит от того, что является объектом налогообложения:

Если объект налогообложения - доходы, то налоговая ставка равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна 15%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше одного процента от общей величины доходов, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить:

-           на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателями вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

-           на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий в размере, превышающем один минимальный размер оплаты труда.

Для того чтобы определить сумму единого налога, при выборе налоговой базы разницу между полученными доходами и расходами умножьте на ставку 15%.

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в соответствии с пунктом 6 статьи 346,18 НК РФ в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода, полученного ПБОЮЛ от его предпринимательской деятельности.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Предприниматели при исчисления налога используют книгу учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Приведение Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1. Налогового кодекса), по которым разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.

Индивидуальный предприниматель, если он работает один (не имеет наемных работников ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам), и занимается деятельностью, которая попадает под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ.

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В законе субъекта РФ указываются не только виды деятельности, по которым может применяться патентная УСН, но и величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2008 год коэффициент составляет 1,34). Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 %. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Одна треть стоимость патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При этом при оплате оставшейся части патента, ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов.

ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента:

·           Если наймет работников, при этом не важно, по какому договору, трудовому или гражданско-правовому;

·           Если он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;

·           Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

·           Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2008 году этот доход составляет 26 млн.800 тыс. рублей.

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные – ИП придется вернуться на ОСНО. По мнению Минфина и налоговой, вернуться придется с даты перехода на патентную УСН (кроме потери права из-за превышения размера доходов, в этом случае возврат производится с начала квартала, в котором произошла утрата). При этом придется пересчитать все налоги.

Причем, чётко момент перехода на ОСНО в данном случае в НК не прописан.

Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.
Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через три года.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 50 рублей (по ст.126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.

Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но индивидуальный предприниматель обязан вести книгу доходов и расходов (только в части доходов).

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, и вводиться в действие на территории субъекта РФ региональными законами.

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, те виды предпринимательской деятельности, которое попадают под обложение ЕНВД в данном субъекте, то переход на уплату ЕНВД является обязательным, то есть отказаться от его уплаты нельзя[10].

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае осуществления разных видов предпринимательской деятельности по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом данная систем налогообложения вводиться законами субъектов РФ. То есть данная система может применяться на территории соответствующего субъекта РФ, а может не применяться. Это решают сами субъекты РФ.

При введении на своей территории субъект РФ определяет:

1) порядок введения ЕНВД на территории субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводиться ЕНВД, в пределах установленных НК РФ, а именно:

-           оказание бытовых услуг;

-           оказание ветеринарных услуг;

-           оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-           розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

-           оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

-           оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

3)         значения коэффициента К 2.

При переходе на уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

·          налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

·          налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

·          единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом);

·          индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют следующие обязанности[11]:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги, в частности, индивидуальные предприниматели удерживают из заработной платы своих работников налог на доходы физических лиц;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Учет ведется по Форме – 1 НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Сведения предоставляются по Форме – 2 НДФЛ «Справка о дохода» не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, то есть перевод на систему налогообложения в виде ЕНВД не освобождает налогоплательщиков от исполнения обязанностей налоговых агентов.

При системе налогообложения в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они уплачивают страховые взносы в пенсионный фонд России по двум основаниям:

1)         за страхование наемных работников – на общих основаниях, то есть страховые взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц в размере ½ от ставки ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет – 14%. Тариф страховых взносов распределяется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от половозрастных признаков физических лиц;

2)         за свое страхование в виде фиксированного платежа:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1 200 руб. в год;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 600 руб. в год;

Порядок расчет ЕНВД одинаков как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Причем такие элементы, как объекты налогообложения, налоговая база, ставка налога являются одинаковыми на всей территории РФ[12].

Объектом налогообложения при исчислении ЕНВД является вмененный доход.

Налоговой базой по ЕНВД является величина вмененного дохода.

Величина вмененного дохода рассчитывается налогоплательщиком как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя по каждому из указанных видов предпринимательской деятельности, характеризующего данный вид деятельности.

единого сельскохозяйственного налога

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов[13].

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

При заполнении титульного листа Книги учета доходов и расходов налогоплательщик указывает:

- календарный год, на который открыта Книга учета доходов и расходов;

- код формы Книги учета доходов и расходов по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД) и дату начала ведения Книги учета доходов и расходов;

- фамилию, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность) и код налогоплательщика по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), проставляемый на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО органами государственной статистики;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 марта 2004 г., регистрационный N 5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 15, 12 апреля 2004 г.; "Российская газета", N 64, 30 марта 2004 г.);

- единицу измерения (рубль) и код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

- место жительства - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- номера расчетных и иных счетов и наименования банков, в которых данные счета открыты.

Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы". В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции. В графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса. В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Кодекса. При этом расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, указанные в подпункте 31 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 346.5 Кодекса.

Вышеуказанные расходы отражаются в графе 5 равными долями в каждом полугодии налогового периода в течение срока, определенного налогоплательщиком, начиная с полугодия, в котором налогоплательщиком приобретены данные права, но не менее семи лет.

Например, в случае если налогоплательщиком определен срок включения данных расходов в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, в течение семи лет, то сумма указанных расходов делится на 14 полугодий. Исчисленная сумма расходов отражается в графе 5 в течение семи лет в последний день отчетного (налогового) периода.

Порядок заполнения раздела II "Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу". Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов определяются в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 Кодекса.

При этом вышеуказанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств или нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.

В графе 3 указываются число, месяц и год полной оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998).

В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта основных средств или принятия к учету нематериальных активов.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов может определяться налогоплательщиками в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

При этом первоначальная стоимость приобретения (сооружения, изготовления) объекта основных средств, учитываемого в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) приобретения, сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Например, в случае если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в 2007 году, а остальные - в 2006 году, то стоимость приобретения, сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде 2007 года.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в графе 6 не отражается.

В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса.

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 7 не заполняется.

В графе 8 указывается остаточная стоимость объектов основных средств или нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) до перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) объектов основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) объектов основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Кодекса.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в графе 8 на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) объектов основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом остаточная стоимость указанных объектов основных средств и нематериальных активов может определяться в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) и суммой амортизации, начисленной за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 8 не заполняется.

В графе 9 указывается количество полугодий эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств или нематериальных активов.

В графе 10 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса за налоговый период.

В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом полугодии налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за каждое полугодие налогового периода, определяемая как произведение граф 6 или 8 и графы 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за каждое полугодие налогового периода отражается в последний день каждого полугодия в графе 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов.

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период. Данная сумма расходов определяется как произведение граф 6 или 8 и граф 9 и 11, деленное на 100.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 раздела II Книги за предыдущие налоговые периоды).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 14 не заполняется.

В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 15 не заполняется.

В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке данного раздела за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

·          индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

·          индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель считается перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 Налогового кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы предусмотренные статьей 346.5 Налогового кодекса РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 Налогового Кодекса.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 Налогового Кодекса для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации:

1) по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

2) по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Задание: В журнале регистрации хозяйственных операций составить корреспонденцию счетов по следующим операциям:

Заключение

На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, предпринимательство выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельности, впоследствии принимающей материализованную форму.

Предпринимательство характеризуется обязательным наличием инновационного момента — будь то производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового предприятия. Новая система управления производством, качеством, внедрение новых методов организации производства или новых технологий — это тоже инновационные моменты.

Во-вторых, успех предпринимательской деятельности в значительной мере зависит от того, насколько эффективен выбор ее организационно-правовой формы.

Эффективными для данных места и времени должны быть признаны те формы предпринимательства, которые позволяют максимально результативно использовать наличный производственный аппарат, производственную и социальную инфраструктуру, трудовые, интеллектуальные и природные ресурсы, существующие экономические, прежде всего рыночные, и правовые отношения.

Малый бизнес оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников.

В-третьих, к предпринимательской деятельности применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность граждан, осуществляемой без образования юридического лица.

И, в-четвертых, при постановке на учет в налоговом органе индивидуальный предприниматель попадает под общий режим налогообложения, если они не будет заниматься специфическими видами деятельности, попадающими под действие единого налога на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог. Также для оптимизации налогообложения индивидуальный предприниматель при определенных условиях могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

1.         Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Проспект, 2007. – 657 с.

2.         Гражданский кодекс российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М. Проспект, 2007. – 445 с.

3.         Конституция Российской Федерации. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 64 с.

4.         Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: федеральный закон от 15 декабря 2001. № 167-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

5.         О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996. 129-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

6.         О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: федеральный закон от 24 июля 2004. № 104-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

7.         Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24 июля 1998. 125-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

8.         Об основах налоговой системы в РФ: федеральный закон от 27 декабря 1991. № 2118-1 [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

9.         О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998. № 148-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

10.      Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8778) [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

11.      О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45)

12.      О едином сельскохозяйственном налоге: письмо ФНС РФ от 01.08.2007 N 02-6-08/259 [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

13.      Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации./ О.В. Бойков – М.: ОАО «Производственное объединение «Пресса-1», 2006.- 145 с.

14.      Демин А.В., Налоговое право России: учебное пособие./ А.В. Демин М. : РУМЦ ЮО, 2006. – 361 с.

15.      Дыбов А.И. Считаем единый налог / А.И. Дыбов, Л.А. Елина, П.А. Попов [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

16.      Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов / И.В. Караваева – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 215 с.

17.      Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: полное практическое руководство / В.В. Карпов. М.: КНОРУС, 2007. – 208 с.

18.      Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации / Г.Я. Киперман, А.З. Белялов - М. : Статут, 2006 – 345 с.

19.      Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира/ О.В. Мещерякова – М.: Правовая культура, 2005. – 145 с.

20.      Митюкова Э.С. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством / Э.С. Митюкова, Е.А. Сынников. – М.: Вершина, Омега-Л, 2007. 192 с.

21.      Налоги: учебное пособие /под редакцией Д.Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное – М. : Финансы и статистика, 2007. -265 с.

22.      Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2006. – 992 с.

23.      Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: учебник / под. ред. Ю.М. Осипова. - М. : Бек, 2006. – 143 с.

24.      Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие/ Под ред. В.М. Власовой. - М. : Финансы и статистика, 2007. – 241 с.

25.      Пансков В. Т. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для вузов М. : Книжный мир, 2006. – 440 с.

26.      Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: учеб. пособие / Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2006. – 301 с.

27.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА – М.: 2006. – 425 с.

28.      Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход /А.В. Сорокин. // Налоговый вестник. 2007. № 7 -17 с.

29.      Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков– М. : РИОР, 2007. – 165 с.

30.      Колчина Н.В. Финансы предприятия: учебное пособие. / Н.В. Колчиной. - М. : ЮНИТИ, 2001. – 356 с.

31.      Ковалева А.М. Финансы: учебное пособие / А.М. Ковалевой. — 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2002. – 384 с.

32.      Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности, учебное пособие/ И.К. Шевченко - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004. 92 с.

33.      Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин — М. : ИНФРА-М, 2003. – 256 с.

34.      Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

[1]  Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: учебник / под. ред. Ю. М. Осипова. - М.: Бек, 2006. – 143 с.

[2] О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ  [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

[3] Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

[4] О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45)

[5]  Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[6] Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[7] Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[8]Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[9] Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[10] О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998. № 148-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

[11] Налоговый Кодекс РФ [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф

[12] О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998. № 148-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф

[13] Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8778) [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф