Дипломная работа: Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом

К дополнительным элементам можно отнести любые, даже не упоминаемые в Налоговом кодексе правила, которые налогоплательщик будет применять для учета (таблица 3 [9]). Кроме того, Кодекс содержит альтернативные нормы, которые прямо не отнесены законодателем к элементам учетной политики, но могут быть включены в нее в качестве равноправных элементов.

Таблица 3 - Дополнительные элементы учетной политики

По ряду вопросов Кодекс устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов их реализации. В частности, это касается порядка организации раздельного учета затрат у предприятий, имеющих операции, одновременно облагаемые и не облагаемые НДС. Например, при отгрузке продукции на экспорт и внутренний рынок. Если раздельный учет у налогоплательщика отсутствует, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Таким образом, чтобы избежать лишних споров с налоговой инспекцией, в учетной политике нужно установить порядок ведения раздельного учета. Раздельный учет необходимо вести и при реализации подакцизных товаров при использовании разных налоговых ставок. В противном случае определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. Следовательно, порядок ведения раздельного учета в отношении подакцизных товаров также необходимо отразить в учетной политике.

Статья 252 НК РФ содержит понятие расходов, а также порядок их группировки. При этом законодатель допускает существование затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Представляется, что налогоплательщикам, имеющим такую категорию затрат, будет удобнее всего сделать свой выбор и закрепить его в учетной политике.

То же относится и к определению некоторых доходов. В частности, пункт 4 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик определяет, куда он будет относить доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) - к доходам от реализации или к внереализационным. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) также могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным.

2.4 Понятие налоговой оптимизации

Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальное (на основании закона), принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

Уменьшение налогов в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов, их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые и осознанные действия;

- эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает организации все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено:

- наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет организации искать пути для того, что бы ими воспользоваться;

- наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

- наличием различных источников отнесения расходов и затрат: вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;

- наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и не учетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога. Например, перечисление денег в фонды развития предприятий выводило до 1992 г. из-под налогообложения огромные суммы, пока закон прямо не включил подобные перечисления в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС.

- нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей представлены на рисунке 5 [11].

Рис. 5 - Способы уменьшения налоговых платежей

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает. Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога или налогов.

Под налоговой оптимизацией понимается уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев – и санкций. То есть проблема минимизации «как не платить налоги» переходит в плоскость оптимизации «как налоги не переплачивать и как не платить штрафы».

Главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов состоит в том, что налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Начинать налоговую оптимизацию надо с организации деятельности предприятия таким образом, чтобы оптимизировать налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона, а затем уже выбирать между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленных на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет налоговое планирование.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения.

Все нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные. В одновариантных нормах установлен единственный способ учета конкретных операций, который обязателен для всех. Эти способы учета в учетную политику не включаются. Если законодательством допускается несколько способов ведения бухучета, то выбирается один из них, который и закрепляется в учетной политике.По некоторым хозяйственным операциям способ учета вообще не регламентирован. В этом случае главный бухгалтер разрабатывает собственный вариант учета таких операций и прописывает его в учетной политике.

В России, сегодня существует две модели учета, которые наиболее часто обсуждаются среди отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения:

1) параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету;

2) единая системы бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль. Такая система бухгалтерского учета может предусматривать дополнительные учетные процедуры в рамках ведения аналитического учета хозяйственных операций для достоверного определения налоговой базы.

Вторая модель отвечает требованиям целостности учетной системы: налоговый учет не предусматривает применения методов учета.

Как правило, учетная политика состоит из трех разделов:

1) организационно-технического (в ней описывается формирование документооборота, применяемый план счетов, учетные регистры, инвентаризация и т.д.);

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета (в ней отражаются принципы и особенности ведения бухгалтерского учета);

3) учетная политика для целей налогового учета (в ней необходимо заявить способы ведения налогового учета, а именно, понятия и признания доходов и расходов по налогу на прибыль, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и т.д.

Для любого предприятия необходима «грамотно» составленная учетная политика, которая позволит не только избежать ненужных споров с налоговыми органами, но и законными методами уменьшить уровень налоговой нагрузки, а также не допустить начисления штрафов и пеней. Для этого необходимы подготовленные специалисты в области бухгалтерского учета, а так же налогового, трудового и гражданского права.

3.1 Система управления университетом

Управление ЯГТУ осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Типовым положением об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшим учебным заведением) [11] и Уставом на принципах сочетания коллегиальности и единоначалия [12].

Конференция педагогических, научных работников и представителей других категорий работников и обучающихся ЯГТУ:

­   принимает Устав ЯГТУ, изменения и дополнения к нему;

­   избирает членов Ученого совета ЯГТУ;

­   избирает ректора ЯГТУ;

­   утверждает Правила внутреннего распорядка;

­   принимает коллективный договор.

Решение принимается простым большинством голосов участвующих в работе Конференции делегатов при наличии кворума - 2/3 списочного состава делегатов Конференции.

Порядок избрания делегатов на Конференцию Университета и квоты представительства от структурных подразделений Университета устанавливаются действующим Ученым советом ЯГТУ, обеспечивающим участие в работе Конференции всех категорий работников и обучающихся. При этом представительство делегатов из числа научно-педагогических работников должно составлять не менее 50%, а представительство членов Ученого совета не должно превышать 50% от общего числа делегатов.

Общее руководство ЯГТУ осуществляет выборный представительный орган - Ученый совет, действующий на основании Положения об Ученом совете ЯГТУ и возглавляемый ректором (рис. 6).

Рисунок 6 – Структура управления ЯГТУ

Структура и численный состав Ученого совета определяются действующим Ученым советом исходя из необходимости и достаточности представительства всех категорий работников и студентов, при этом представительство профессорско-преподавательского состава должно быть не менее 50%. Численный состав Ученого совета устанавливается в пределах 30-40 человек. Срок полномочий Ученого совета - пять лет.

В состав Ученого совета входят ректор и проректоры по должности и деканы, другие члены Ученого совета избираются Конференцией тайным голосованием. По представлению ректора избираются не более 30 % членов Ученого совета. Другие кандидаты в члены Ученого совета выдвигаются на собраниях работников факультетов и других структурных подразделений Университета по квотам, установленным действующим Ученым советом.

Кандидат считается избранным в состав Ученого совета или отозванным из него, если за это решение проголосовало более 50 % присутствующих при наличии кворума - 2/3 списочного состава делегатов Конференции.

Досрочные выборы Ученого совета проводятся по требованию не менее 50 % членов Ученого совета.

Ученый совет ЯГТУ имеет следующие полномочия [13]:

­  утверждать учебные планы;

­  утверждать планы научных исследований;

­  принимать решения по наиболее важным вопросам учебной, воспитательной, методической и научно-исследовательской работы, социально-экономическим вопросам;

­  принимать решения по вопросам открытия новых направлений и специальностей подготовки;

­  утверждать направления научно-методической работы;

­  заслушивать отчеты главного бухгалтера, начальника планово-финансового управления по результатам финансовой и хозяйственной деятельности;

­  представлять в установленном порядке к присвоению ученых званий профессора и доцента, почетных званий;

­  присваивать ученое звание старшего научного сотрудника;

­  устанавливать порядок назначения стипендии различным категориям студентов;

­  осуществлять конкурсный отбор на должность профессора, руководителя научного подразделения;

­  избирать деканов факультетов и заведующих кафедрами;

­  заслушивать ежегодные отчеты ректора.

При решении вопросов конкурсного отбора, избрания на должности декана и заведующего кафедрой, представления к ученым званиям необходимо наличие 2/3 состава Ученого совета, а при решении иных вопросов - не менее 1/2 состава совета. Решения принимаются простым большинством голосов присутствующих на заседании членов Ученого совета и вступают в силу после подписания их ректором - председателем Ученого совета.

Непосредственное управление деятельностью ЯГТУ осуществляется ректором [14]. Ректор избирается тайным голосованием на срок 5 лет Конференцией ЯГТУ с последующим утверждением Минобразованием России.

Ректор не позднее, чем за два месяца до истечения пяти лет работы, отчитывается перед Конференцией Университета и по результатам отчета тайным голосованием избирается на новый срок работы. Если ректор не набрал более 50% голосов, а также при наличии вакансии назначаются выборы ректора, в которых могут участвовать ведущие ученые Университета, имеющие опыт руководящей работы, ученую степень и ученое звание. Организация проведения выборов ректора возлагается на ректорат. Право выдвижения кандидатов на должность ректора имеют Ученый совет ЯГТУ и ректорат. Избранной считается кандидатура, получившая более половины голосов участвовавших в голосовании участников Конференции.

Должностные обязанности ректора не могут исполняться по совместительству. Ректору совмещение его должности с другой руководящей должностью (кроме научного и научно-методического руководства) внутри или вне ЯГТУ не разрешается.

Ректор несет полную ответственность за результаты работы ЯГТУ, действует в соответствии с законодательством от имени ЯГТУ, представляет его во всех органах, учреждениях, предприятиях, распоряжается его имуществом, заключает договоры.

Ректор принимает (переводит) на работу проректоров по срочному трудовому договору (контракту), совпадающему со сроком полномочий ректора, определяет конкретные обязанности и степень ответственности проректоров, назначает и освобождает от должности главного бухгалтера, осуществляет прием на работу и увольнение работников ЯГТУ, рассматривает вопросы премирования. В пределах своих полномочий ректор издает приказы и распоряжения, обязательные для всех работников и обучающихся в ЯГТУ.

Ректорат - совещательный орган, состав которого определяется ректором. Членами ректората, как правило, являются проректоры и другие руководящие работники Университета, осуществляющие непосредственное руководство отдельными сферами деятельности Университета.

Факультет является структурным подразделением, деятельность которого регулируется Положением о факультете, утверждаемым ректором.

Факультет возглавляет декан, избираемый тайным голосованием сроком до 5 лет Ученым советом Университета из числа наиболее квалифицированных и авторитетных специалистов соответствующего профиля, имеющих ученую степень или звание.

Декан руководит деятельностью факультета и несет полную ответственность за ее результаты, в пределах своей компетенции издает распоряжения. По представлению декана факультета для выполнения определенных функций по руководству факультетом ректор назначает заместителей декана.

Декан является председателем совета факультета. Порядок формирования и численный состав совета факультета определяется действующим советом факультета и утверждается ректором. Совет факультета имеет следующие полномочия[15]:

­  решать вопросы учебно-воспитательного процесса;

­  рассматривать и утверждать рабочие программы по соответствующим курсам обучения;

­  осуществлять конкурсный отбор на должности доцента, старшего преподавателя, преподавателя, ассистента, научных сотрудников;

­  заслушивать отчеты о работе декана и заведующих кафедрами;

­  обсуждать кандидатуры на должности декана м заведующих кафедрами соответствующего факультета, решать другие вопросы в пределах своей компетенции.

Кафедра является структурным подразделением, деятельность которого регулируется Положением о кафедре, утверждаемым ректором.

Руководство деятельностью кафедры осуществляет заведующий, избираемый Ученым советом Университета тайным голосованием на срок до 5 лет, как правило, из числа педагогических или научных работников ЯГТУ, имеющих педагогический стаж работы.

Процедура избрания декана или заведующего кафедрой регламентируется Положением об Ученом совете ЯГТУ.

Кандидатура считается избранной, если за нее проголосовало более 50 % присутствующих на заседании членов Ученого совета при наличии кворума 2/3 состава Ученого совета.

Руководители других структурных подразделений ЯГТУ, в том числе наделенных правомочиями юридического лица, назначаются на должность приказом ректора.

Должности ректора, проректоров, деканов факультетов и заведующих кафедрами могут быть заняты лицами а возрасте до 65 лет, независимо от срока окончания трудового договора. По представлению Ученого совета ЯГТУ Рособразование вправе продлить срок пребывания в должности ректора до 70 лет. Руководящие работники, достигшие указанного возраста, с их согласия переводятся на соответствующие их квалификации учебные, научные и другие должности.

3.2 Анализ финансового состояния организации

Ярославский государственный технический университет является государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования - университетом, реализующим образовательно-профессиональные программы на всех уровнях (начального, среднего, высшего, послевузовского и соответствующего дополнительного) профессионального образования и осуществляющим научно-производственную и хозяйственную деятельность [12].

В Уставе ЯГТУ определены следующие источники финансирования:

­  бюджетные средства;

­  внебюджетные средства (рис. 7 [16]).

Рис. 7 – Структура источников финансирования Ярославского государственного технического университета

Среди бюджетных источников финансирования можно выделить федеральный бюджет, и дополнительные средства бюджетного финансирования (аренда). При этом следует иметь в виду, что в рамках текущего финансирования учебного процесса учебное заведение получает средства из бюджета одного уровня- бюджета учредителя. Этот принцип определен Гражданским Кодексом РФ. Получение бюджетных средств из бюджетов других уровней имеет строго целевую направленность и относится к источникам целевого финансирования. Так же к этой группе относятся средства поступающие в виде добровольных пожертвований и благотворительных средств.

Внебюджетные же источники можно разделить на несколько основных групп: дополнительные платные образовательные услуги, научная деятельность и прочая предпринимательская деятельность.

В таблице 4 представлены данные об объеме финансирования ЯГТУ по источникам.

Таблица 4 – Объем финансирования ЯГТУ по источникам

Сведения, приведенные в таблице 4,свидетельствуют о том, что в 2008 году сохранилась тенденция структуры финансирования 2007 года. Объясняется это тем, что на старших курсах доля обучающихся на условиях полного возмещения затрат невелика.

Анализ структуры источников ЯГТУ в 2008 году позволяет сделать вывод, что основным источником финансирования ЯГТУ является федеральный бюджет (рис. 8).

Рис. 8 – Структура источников финансирования ЯГТУ в 2008 году

Во внебюджетных источниках наибольшую долю занимают образовательные услуги – 17%, на втором месте – наука (8,6%).

Структура расходов ЯГТУ по укрупненным статьям представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Структура расходов по укрупненным статьям за 2008 год

Данные, представленные в таблице 5 свидетельствуют о том, что основной статьей расходов ЯГТУ является фонд оплаты труда с начислениями (53,7%) от общей суммы расходов. Причем доля фонда оплаты труда без начислений составит: 53,7/1,358=39,5%, где 1,358 – начисления. Следовательно, фонд оплаты труда без начислений составит 36487 тыс. руб. и это основная статья расходов ЯГТУ.

Анализ Налоговой декларации за 2008 год по основным видам деятельности представлен в таблицах 6 и 7 [15].

Таблица 6– Структура доходов и расходов в 2008 году

Таблица 7 – Отчет о прибылях и убытках в 2008 году

Сведения, приведенные в таблице 7, свидетельствуют о том, что самым рентабельным видом деятельности являются образовательные услуги (15,1%). Самой нерентабельной является научная деятельность (4,7%). Это объясняется тем, что фактические расходы по выполнению хоздоговорной НИР незначительно отклоняются от плановой калькуляции. Специфика выполнения НИР не предполагает планирование прибыли.

Материально-техническое и информационное обеспечение

За ЯГТУ Рособразованием закрепляются на праве оперативного управления здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудование, а также иное необходимое имущество, потребительского, социального, культурного и иного назначения. ЯГТУ несет ответственность перед Рособразованием за сохранность и эффективное использование закрепленной за ним собственности. Контроль деятельности Университета в этой части осуществляется Рособразованием.

Таблица 8 – Основные средства

Сведения, приведенные в таблице 8, свидетельствуют о том, что сумма основных средств увеличилась на 8460205,85 р. Большую часть основных средств на начало 2006 года составили здания и оборудование. За год это соотношение практически не изменилось.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6