Курсовая работа: Виды прочей дебиторской задолженности и их учет

-  1252 по возмещению материального ущерба.

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» используется бухгалтерской службой ТОО «Нива» в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам» счета «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Например, экономист ТОО «Нива» Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня был направлен в областной департамент сельского хозяйства на совещание. Убыл из ТОО «Нива» 17 июня и в тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в ТОО «Нива».

На основании данной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге. (Приложение 2)

По возвращению Бугаев К.И. предоставил авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездных билета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы за 2 ночи на сумму 800 тенге. Авансовый отчет и расчет суммы командировочных расходов представлены в Приложении 3.

Также Бугаев К.И. возвратил в кассу остаток неиспользованного аванса. (Приложение 4)

Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции. (таблица 3)

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

На исследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет. (Приложение 5)

На предприятии ТОО «Нива» также осуществляются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба. Товары в кредит работникам не отпускаются, поэтому данный вид расчетов не применяется в бухгалтерском учете.

По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник ТОО «Нива» несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае сохраняется 50% заработка.

На предприятии ТОО «Нива» ответственность за материальный ущерб у работников может возникнуть в случае товарных потерь. На данном предприятии учет товарных потерь ведется согласно пункта 85 Методических рекомендаций к СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы.

В процессе осуществления торговой деятельности нередко происходит порча сельхозпродукции.

Бухгалтерская служба предприятия производит учет товарных потерь в процессе осуществления следующих операций:

-  составляет Акт о порче товаров.

-  подразделяет товарные потери на нормируемые и ненормируемые;

-   учет нормируемых потерь производится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в РК, а именно с СБУ № 24.

-  учет ненормируемых потерь списываются на виновных лиц.

- относит суммы нормируемой и ненормируемой убыли на соответствующие счета.

Таким образом, суммы ненормируемой убыли относятся на счет 1252 при признании материального ущерба виновным лицом или присуждении этой суммы к взысканию судебными органами.

Движение средств на счетах 1251, 1252 характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции, полученные нами из кассовой книги за исследуемый период. (таблица 4)

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

6 Учет дебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям

Учет дебиторской задолженности по аренде. В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «Нива» арендные отношения занимают особое место. Поскольку ТОО «Нива» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения арендных отношений между ТОО «Нива» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Например, ТОО «Нива» было предоставлено ТОО «Супертон» технологическое оборудование на условиях текущей аренды. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 62,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 6.

Ежемесячно, в начале отчетного периода бухгалтерская служба ТОО «Нива» выставляет ТОО «Супертон» счет-фактуру на арендную плату. (Приложение 7)

Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде учитывается на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущих период.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В конце месяца дебетовое сальдо счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» показывает задолженность арендаторов по арендной платы за арендованные ими объекты основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Премьер». (таблица 5)

Таблица 5 – Учет текущей аренды ТОО «Нива»

Следует отметить, что при начислении арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов с наступлением соответствующего отчетного периода сумма арендной платы в части арендного вознаграждения, приходящегося на данный период, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 4420 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 6260 «Доходы от операционной аренды».

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет. Исследуемое предприятие ТОО «Нива» является плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть имеет Свидетельство о постановке на учет по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что это универсальный налог, охватывающий все виды торов и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее, поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммами налога, относимого в зачет в соответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам от поставщиков ТОО «Нива».

Для учета налога на добавленную стоимость бухгалтерская служба ТОО «Нива» осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок, которая ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету.

Счета-фактуры выписываются не позднее даты совершения оборота по реализации в двух экземплярах и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика.

В области учета налога на добавленную стоимость можно заметить, что ранее данный вид активов признавался также прочей дебиторской задолженностью. По старому типовому плану счетов, утвержденному приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. за № 438, налог на добавленную стоимость к возмещению учитывался на счете 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», который предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным субъектом товарно-материальным запасам.

Аналитический учет НДС велся в журнале-ордере №8, предназначенного для учета кредитовых оборотов счетов подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».

В настоящее время бухгалтерский учет предприятие ведет в соответствии с международными стандартами МСФО. И в перечне групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета ТОО «Нива» налог на добавленную стоимость отражается в группе счетов «Текущие налоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данном счете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы НДС.

Таким образом, в результате перехода на МСФО, налог на добавленную стоимость не учитывается в составе прочей дебиторской задолженности.

Учет резервов по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Бухгалтерская служба ТОО «Нива» создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям в ТОО «Нива» создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В практике учета ТОО «Нива» был случай, когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции:

1) Списанная дебиторская задолженность восстановлена: Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму 120000 тенге.

2) Скорректирован размер сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения: Кредит счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 120000 тенге.

Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным требованиям на предприятии ТОО «Нива».

Проведем анализ счетов к получению предприятия ТОО «Нива» на 01.03.2007 г. в таблице 6.

Таблица 3 - Анализ счетов к получению ТОО «Нива» по срокам оплаты на 01.03.2007 г.

В таблице 6 представлены счета предприятия, которые подлежат оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет классифицируется по группам:

-  срок оплаты не наступил;

-  просрочка от 1 до 30 дней;

-  от 31 до 60 дней;

-  от 61 до 90 дней;

-  свыше 90 дней.

Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов (определенный на основе имеющегося опыта). Таким образом, предполагается, что 1% счетов к получению, срок которых не наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены, а из счетов к получению, просроченных от 31 от 60 дней, от 61 от 90 дней и свыше 90 дней не будут оплачены соответственно 10%, 30%, 50%. В итоге счета на сумму 4930 тенге из общей суммы в 56550 тенге могут быть не оплачены.

Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Нива» на 01.03.2007 г. представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Нива» на 01.03.2007 г.

Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят 4930 тенге. На данную сумму дается бухгалтерская проводка:

Страницы: 1, 2, 3