Шпаргалка: Аудит

Шпаргалка: Аудит

Билеты

Понятие аудита и его основная цель.

Место аудита в системе контроля. Внутренний и внешний аудит.

Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах.

Виды аудиторских услуг.

Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Органы, направляющие аудиторскую деятельность и документы, регламентирующие аудит.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Права аудиторов и аудиторских фирм.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Права и обязанности заказчика.

Действия аудитора при выявлении искажений.

Оценка существенности ошибок и ее значение в аудите.

Методика определения единого показателя уровня существенности.

Аудиторский риск и его составляющие, страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

Понятие чистого (внутрихозяйственного) риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины чистого (внутрихозяйственного) риска.

Понятие контрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.

Понятие процедурного риска и пути его снижения.

Предварительный план аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при заключении договора на аудиторскую проверку, их надежность и достоверность.

+  Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторской проверки, их надежность и достоверность

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщении результатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, их надежность и достоверность.

Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Заключение договора на аудиторскую проверку.

Этапы и принципы планирования аудита.

Подготовка общего плана аудита.

Составление программы аудита.

Организация труда в аудиторских фирмах.

Контроль качества работы внутри аудиторской организации.

Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Источники информации для аудитора.

Рабочие  документы аудитора.

Виды аудиторских доказательств.

Источники получения аудиторских доказательств.

Методы аудиторских получения доказательств.

Использование данных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств.

Использование результатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

Формы аудиторского заключения.

Содержание аудиторского заключения.

Представление аудиторского заключения клиенту.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Принципы аудиторской деятельности, закрепленные во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ.

Этические принципы аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем. Проведение аудита с помощью компьютера.

Ответы

Понятие аудита и его основная цель.

«Временные правила аудиторской проверки в РФ»:

Аудит – это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»:

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

б) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Место аудита в системе контроля. Внутренний и внешний аудит.

При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов.

Кроме того, в обязанности внешних аудиторов не входит инвентаризация, доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд других вопросов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.

Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки является бухгалтерский учет и отчетность за локальный период.

Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита.

Во-первых, эта служба может постоянно контролировать правильность бухгалтерского учета, налоговых и других расчетов.

Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд других обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составления отчетности и т. д.)

Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах.

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, необходимость независимости, профессионализма, добросовестности, профессионального внимания. В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение 3 лет не менее 120 часов курсов, связанных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудитор может прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабатываться с середины 90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Их требования являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, в других случаях их требования носят рекомендательный характер.

Виды аудиторских услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

постановка бухгалтерского учета;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

информационное обслуживание;

экспертное обслуживание;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

другие.

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.

Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

а) постановке бухгалтерского учета;

б) контролю ведения учета и составлению отчетности;

в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

з) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

л) информационному обслуживанию;

м) экспертному обслуживанию;

н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

        о) другие.

Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.

При постановке бухгалтерского учета аудиторская фирма или аудитор разрабатывают для предприятия, заключившего договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяют форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывают график документооборота, при желании клиента подбирают комплекс технических средств и их программное обеспечение.

Услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности требуются для тех экономических субъектов, администрации которых хочет разобраться в причинах ухудшения финансовой состояния.

Консультирование в вопросах финансового, налогового банковского и иного законодательства РФ может быть разовой услугой или аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. Консультационные услуги могут выполняться как в устной, так и в письменной форме, но второе предпочтительнее.

В рамках услуг по экспертному обслуживанию могут проводиться различного рода экспертизы, например, предварительная экспертиза заключаемых договоров.

Потребность в услугах аудиторской фирмы по обучению бухгалтерского персонала может возникнуть в следующих случаях:

1) после выполнения услуги по постановке бухгалтерского учета;

2) если аудиторская фирма имеет полномочия по подготовке аудиторов.

Повышение квалификации бухгалтерского персонала проводится на семинарах, курсах и т.п. К этому виду услуг можно отнести выпуск методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, включают в себя:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным, или можно заключить договор по ведению учета на его отдельных, наиболее сложных участках.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда предприятие уже работало некоторое время, но учет либо совсем не велся, либо его ведение было ограничено, например, начальной обработкой первичных документов. Эта услуга носит разовый характер.

Услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть либо самостоятельным видом услуг, либо включаться в договор о постановке, ведении или восстановлении учета. Эта услуга, как правило, сочетается с услугой по защите бухгалтерской (финансовой) отчетности в ГНИ.              

Услуги по составлению налоговых деклараций могут потребоваться в том случае, если бухгалтерский аппарат предприятия-клиента в основном справляется с составлением отчетности, но не имеет достаточно квалификации, чтобы разобраться самостоятельно с отдельными ее формами.

Органы, направляющие аудиторскую деятельность и документы, регламентирующие аудит.

Общегосударственные функции регулирования аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Это коллегиальный орган, который организует разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Основные направления деятельности Комиссии и ее полномочия:

1. Разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит. Представление их на рассмотрение Президента РФ и Правительства РФ. Привлечение на договорной основе к участию в разработке этих проектов специалистов и экспертов, в т.ч. иностранных.

2. Содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, обобщение практики их применения и подготовка предложений по совершенствованию правового регулирования аудита. Разработка стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг.

3. Представление разъяснений по вопросам применения Временных правил.

4. Выдача генеральных лицензий на лицензирование аудиторской деятельности. Определение перечня ведущих учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов.

5. Организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

6. Организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм.

7. Осуществление деловых контактов с международными организациями.

8. Направление аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательных для исполнения предписаний об устранении ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности.

При этой Комиссии с 1 июня 1994 года существует Консультативный совет. Его задачи:

1. Участие в разработке стандартов аудита, требований к содержанию аудиторского заключения.

2. Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности, подготовка информационных, методических и учебных материалов по аудиту.

3. Содействие внедрению новых методов, форм и технологий аудита.

4. Разработка профессиональных требований к аудиторам, этических норм и правил их поведения.

5. Подготовка и экспертиза учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения их квалификации, обобщение опыта по аттестации и лицензированию.

6. Осуществление связи с общественными объединениями аудиторов.

Существует и ряд общественных объединений аудиторов: аудиторские палаты, ассоциации и т.д. Они объединяют специалистов, ученых, преподавателей в области бухгалтерского учета, аудита, финансовой контрольно-ревизионной и аналитической деятельности или аудиторские фирмы, или и тех, и других вместе.

Объединения ставят задачи содействия развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйствования передового отечественного и зарубежного опыта бухучета, аудита и экономического анализа, оказанию помощи своим членам в решении конкретных учетно-аналитических и аудиторских проблем, защиту гражданских, экономических и социальных интересов членов, страхованию профессиональной ответственности.

Аудит регламентируют следующие документы:

О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ.

Временные правила осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ».

Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ. Постановление Правительства РФ.

Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной, аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ.

Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждено постановлением Правительства РФ.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторской деятельности.

Работу по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторской деятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций и т.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Критерии допуска к аттестации:

1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное).

2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

3. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до снятия судимости.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которыми заключают договоры Центральные лицензионные комиссии. Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного aттестата может быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия при условии:

1) подтверждения начала деятельности в качестве аудитора в течение 2 лет с момента аттестации;

2) подтверждения повышения квалификации в связи с изменением законодательства РФ;

3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм.

За продление срока действия аттестата с аудитора взимаете плата в размере 50% платы за проведение аттестации.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель могут проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления с приложением:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

б) для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление:

банковского аудита;

аудита страховых организаций;

аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии могут быть аннулированы:

если после выдачи лицензии обнаружен факт представления аудитором (аудиторской фирмой) недостоверных сведений;

если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии;

в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок или оказании аудиторских услуг.

Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта. Обязательный — в случаях, установленных законом РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

Банки и др. кредитные учреждения.

Страховые организации и общества взаимного страхования.

Товарные и фондовые биржи.

Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании).

Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.

Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты, за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по поручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным с находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

Права аудиторов и аудиторских фирм.

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;

2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2.   Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и клиентом, а именно:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве;

б) если аудиторская фирма является учредителем, собственником, акционером экономического субъекта;

в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы ее учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или если в их капитале данная аудиторская фирма имеет долю;

г) если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухучета, по составлению финансовой отчетности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль, и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с тем, те ошибки в налогообложении и в расчетах с внебюджетными фондами, которые выявлены по данным бухгалтерского учета и которые привели к искажению отчетности, несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отражены в аудиторском заключении.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде;

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика.

Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:

1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины — намеренное искажение результатов проверки.

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

а) понесенные убытки в полном объеме,

б) расходы на проведение перепроверки,

в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора. Такая проверка осуществляется за счет средств республиканского бюджета РФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотрена ответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученной им в ходе проверки.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Права и обязанности заказчика.

Права заказчика:

1.  право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства проверяемых экономических субъектов.

Заказчику запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Действия аудитора при выявлении искажений.

В первую очередь аудитору не следует специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений. При этом аудитор также не может судить о преднамеренности искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок — оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:

1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями. (Например, неправильные округления.)

2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.), а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.

Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки.

Оценка существенности ошибок и ее значение в аудите.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Страницы: 1, 2, 3