Основные средства в процессе использования постепенно теряют свои первоначальные свойства, а значит, и стоимость в результате физического и морального износа.

Физический износ — это потеря материально-вещественных качеств 1 свойств под действием физических и химических факторов. Физически изношенные объекты можно частично восстанавливать, производя их ремонт, модернизацию или реконструкцию, но осуществлять такие затраты рекомендуется только после оценки их экономической целесообразности.

Моральный износ характеризуется ситуацией, когда достижения научно-технического прогресса в области производства средств производства позволяют в современных условиях выпускать принципиально новое, более технологичное и высокопроизводительное оборудование, чем то, которое имеется в распоряжении организации, либо точно такое же оборудование, которое имеется на предприятии, но по более дешевым ценам.

Развитие интеграционных процессов, усиление зависимости экономики и экологии, а также осознание этих тенденций всеми субъектами хозяйствования выдвигают новую экономическую категорию — экологический износ оборудования, одну из разновидностей морального износа. Он возникает, когда применяется техника, не соответствующая экологическим стандартам и нормативам. Экологическое устаревание машин связано с выпуском и применением техники, обеспечивающей более рациональное использование природных ресурсов и уменьшение загрязнения окружающей среды. Частичный экологический износ проявляется тогда, когда новые машины производятся уже с учетом возросших экологических и социальных требований, в то время как в организации еще допускается эксплуатация старых машин. Полный экологический износ техники наступает в том случае, когда оборудование уже нельзя эксплуатировать ввиду его полного несоответствия экологическим стандартам и нормам или его эксплуатация приводит к возникновению таких экологических обязательств, которые несопоставимы с размером полученной прибыли.

Денежная (стоимостная) оценка изношенной в результате эксплуатации части основных средств, включаемая в себестоимость продукции или относящаяся на издержки обращения, называется амортизацией,

Амортизационные отчисления включают механизм постепенного погашения стоимости основных средств в оборотные средства организации, которые в свою очередь используются для восстановления изношенных основных средств путем нового строительства, приобретения и капитального ремонта.

В соответствии с ПБУ 6/01 по всем видам основных средств устанавливаются дифференцированные нормы амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования'. Этот срок определяется применительно к каждому основному средству, по данным технической документации (технических паспортов), а при ее отсутствии — путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

При многосменной работе основных средств, использовании их в условиях агрессивной среды к норме амортизационных отчислений может применяться повышающий коэффициент (но не выше "3").

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется (например, по объектам, относящимся к фильмофонду, к сценическо-постановочным средствам, к экспонатам животного мира в зоопарках и пр.; по объектам основных средств, стоимость которых с течением времени не изменяется: земельным участкам, объектам природопользования и пр.).

2.4 Учет затрат на ремонт основных средств

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии периодически проводят их ремонт. По объему и характеру проведения ремонты делятся на текущие, средние, капитальные.

Текущим ремонтом считается такой, который связан с устранением незначительных повреждений или поломок (частичная смена узлов, деталей, покраска).

Капитальным считается ремонт, периодичностью более одного года, при котором, как правило, производится полная разборка основного средства с заменой или восстановлением всех изношенных частей, узлов конструкции, деталей.

Например, в зданиях и сооружениях при капитальном ремонте производится смена изношенной конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим).

В отличие от капитального средний ремонт производится с периодичностью менее одного года, но по сложности и характеру работ близок к капитальному.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным либо подрядным способом. Необходимость проведения капитального и среднего ремонта, их объем и сроки устанавливаются комиссией путем детального обследования конкретного объекта и составления ведомостей дефекта. На основании этих ведомостей составляется смета расходов.

Затраты на проведение всех ремонтных работ относятся на себестоимость выпускаемой продукции и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. В учете делаются записи на основании таких первичных документов, как: наряды; акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств — это проверка фактического наличия, технического состояния, использования по местам хранения и эксплуатации основных средств организации и их соответствия учетным данным.

Инвентаризация производится: перед составлением годового баланса; при проведении до оценки; смене материально ответственного лица, руководителя, главного бухгалтера; реорганизации, ликвидации предприятия; установлении факта недостач, хищений (или подозрении об их совершении); проведении документальных проверок (ревизии, аудита и пр.); необходимости установить ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д.

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год комиссией, назначаемой руководителем организации. До начала инвентаризации проверяются наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов и других документов, производится сверка регистров аналитического и синтетического учета. Выявленные при этом отклонения уточняются и исправляются.

У материально ответственного лица берется расписка в том, что все закрепленные за ним ценности и все не сданные в бухгалтерию первичные документы предъявлены комиссии и других ценностей и документов у него нет.

Затем комиссия проверяет фактическое наличие объектов по местам их эксплуатации и инвентаризации и делает записи в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1) с указанием полного наименования и инвентарного номера каждого основного средства.

Не учтенные ранее объекты, а также те объекты, по которым отсутствуют данные об их основных технических показателях, записывают в опись с полной технической характеристикой. По непригодным к эксплуатации и восстановлению основным средствам составляется отдельная опись.

В конце инвентарной описи содержится типографическим способом нанесенный текст расписки, которая берется у материально ответственного лица в том, что все представленные основные средства комиссией проверены и внесены в опись правильно, претензий к комиссии нет, а все ценности, указанные в описи, взяты им на ответственное хранение.

Инвентарную опись подписывают все члены комиссии и сдают ее в бухгалтерию, где после проверки правильности оформления, подсчета итогов в сличительной ведомости (форма № ИНВ-18) сопоставляют фактические и учетные данные по наличию основных средств и определяют результат инвентаризации; излишек или недостачу.

По каждому факту отклонения с материально ответственного лица берется объяснительная записка.

Согласно законодательству выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются, а недостача или порча взыскивается с виновных, а при отсутствии таковых относится на финансовый результат.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы

Заработная плата является мерой труда и, по определению классической экономики, стоимостью товара — рабочей силы,

Если в основе меры труда лежит количество отработанного времени и квалификация работника, то используется повременная форма оплаты труда, если количество и качество произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, — то сдельная.

Кроме того, повременная форма оплаты труда применяется: для тех категорий работников, труд которых не поддается нормированию (руководителей, специалистов и т.д.); в ситуации, когда важным считается стимулировать не выработку, а высокое качество работы; для работников, у которых содержание и интенсивность труда часто меняются и поэтому невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать для них конкретные нормы выработки.

Сдельная форма оплаты труда является преобладающей и в зависимости от организации трудового процесса может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

Сдельная и повременная формы оплаты труда имеют свои системы. Повременная форма оплаты труда — простую повременную и повременно-премиальную. Сдельная форма оплаты труда — простую сдельную, косвенно-сдельную, сдельно -премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную (аккордно-премиальную).

При простой повременной системе оплаты труда величина заработной платы зависит от фактически проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Сумма заработной платы рассчитывается по формулам

;

где ЗП' — сумма заработной платы работника за фактически отработанное

время;

ЧТО — часовая тарифная ставка;

О -7- оклад работников;

Чф — количество фактически отработанных часов;

Таким образом, если работнику установлен месячный оклад, то за полностью отработанное число рабочих дней месяца ему начисляется этот оклад. Если отработан неполный месяц, то заработная плата рассчитывается исходя из фактически отработанных дней месяца.

Более широкое распространение получила повременно-премиальная система, так как она позволяет стимулировать производительность и качество труда. Помимо заработка, рассчитываемого как при простой повременной системе оплаты труда, она включает в себя систему премирования за достижение тех или иных показателей работы. Размер и условия выплаты премий оговариваются в специальных документах, разрабатываемых каждой организацией на основе законодательства (например, в коллективном трудовом договоре, который заключается между администрацией (собственником), трудовым коллективом и профсоюзной организацией; в контракте, который заключается между работником и администрацией (собственником); в положении о премировании и т.п.). Сумма заработной платы рассчитывается по формулам

;

+ Пр,

где Пр — сумма премии, причитающейся работнику.

Прямая сдельная является наиболее простой системой оплаты труда. Условием ее применения считается наличие такой организации производства и системы нормирования, при которой труд каждого работника может быть учтен по количеству и качеству, выполнение норм выработки продукции и объема работ (услуг) находятся в прямой зависимости от усилий работника, а сама работа систематически проверяется. Сумма заработной платы рассчитывается по формуле

где СР — сдельная расценка за одно изделие;

H — количество выпущенных изделий.

Сдельная расценка может быть единичной или комплексной для определения заработка бригады. При применении комплексной расценки определяется заработок бригады в целом, который затем распределяется между ее членами с учетом квалификации, отработанного времени и трудового вклада каждого. В расчетах используется один из двух способов распределения:

1) пропорционально коэффициентам соответствующих разрядов;

2) пропорционально тарифным ставкам сдельщиков соответствующих разрядов.

Считается, что простая сдельная система оплаты труда недостаточно стимулирует рост производительности и качества труда, поэтому на практике ее часто применяют в сочетании с системой премий.

Сдельно-премиальная система в отличие от простой сдельной предусматривает, что рабочему помимо заработной платы по основным расценкам за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей работы (экономию сырья, отсутствие брака и т.д.) начисляется премия. Порядок и размеры премирования оговариваются и закрепляются в тех же документах, что и при повременно-премиальной системе. Сумма заработной платы рассчитывается по формуле:

H .

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда основана на том, что труд работника за выпуск продукции в пределах установленных нормами объемов оплачивается по обычным расценкам, а при выработке сверх норм — по повышенным. Сумма заработной платы рассчитывается по формуле:

ЗП` = СР1 VH1 + СР2 VH2 + …+ СРj VHj .

где СР1 —• сдельная расценка за одно изделие, выпущенное в пределах норм;

СР2 … СРj — сдельные расценки за одно изделие, выпущенное сверх норм;

VH1 -— количество выпущенных изделий в пределах норм;

VH2 …VHj — количество выпушенных изделий сверх норм.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется для некоторых категорий вспомогательных рабочих, а также для персонала, обслуживающего оборудование и рабочие места (например, для наладчиков, уборщиков и т.д.). Размер их заработной платы зависит от показателей работы рабочих-сдельщиков, которых они обслуживают.

Аккордная система применяется для оплаты работ с длительным производственным циклом. При этом заработная плата устанавливается за весь объем работ, а не за каждую операцию или единицу изделия. Еще до начала работ рабочие получают аккордный наряд, где указывается объем работ, сумма заработной платы за его выполнение и сроки, а также суммы премий за сокращение сроков сдачи и высокое качество работ. Внутри бригады сумма заработной платы и премий может распределяться пропорционально отработанному времени, с учетом коэффициента трудового участия каждого члена бригады.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному работнику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом (распоряжением) руководителя в положении об оплате труда.

При планировании и учете затрат на производство заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основной является та часть, которая начисляется работникам за выполненные работы или фактически отработанное время. К ней относится: оплата по тарифным ставкам, оплата по сдельным расценкам, премии за выполнение и перевыполнение плановых показателей и высокое качество работы, доплаты за работу в сверхурочное и ночное время, праздничные дни, оплата простоя и брака не по вине работника и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты сверх основной заработной платы за не проработанное в организации время. Например: заработная плата за время отпуска, вознаграждение за выслугу лет, выходное пособие при увольнении, оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, оплата льготных часов подростков, оплата пособий по временной нетрудоспособности, перерывов в работе кормящих матерей.

Основная и дополнительная заработная плата входят в фонд оплаты труда. В него не входят: премии и вознаграждения разового характера, выплачиваемые за счет прибыли предприятия, а также прочие выплаты (например, оплата командировочных расходов).

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Основополагающее значение в организации оплаты труда в организациях имеет тарифная система, которая позволяет учесть условия "туда и квалификацию работника. Она включает следующие основные

элементы: тарифно-квалификационный справочник; тарифный разряд; тарифную сетку; тарифную ставку.

Тарифно-квалификационный справочник содержит квалификационные характеристики основных работ соответствующей отрасли, требования к труду; критерии качества и перечень навыков, которыми должен владеть работник (например, стаж, уровень образования), На основании тарифно-квалификационного справочника работнику присваивают тарифный разряд, и чем он выше, тем выше квалификация.

Тарифный разряд — это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка представляет собой шкалу тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, определяющих соотношение оплаты труда работников различных групп в зависимости от их квалификации. Тарифная сетка состоит из определенного числа тарифных коэффициентов. Каждый тарифный разряд отражает степень сложности, точности и ответственности за выполняемую работу, а тарифный коэффициент показывает, насколько уровень оплаты труда работника данной квалификации превышает уровень оплаты работ, выполняемых работником 1 -го разряда.

Тарифная ставка (оклад) — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

С помощью тарифной ставки определяется гарантированный минимальный размер оплаты труда1 работника той или иной квалификации в единицу времени (час, месяц).

3.2 Основные документы, используемые для учета труда и начисления заработной платы

Данные о затратах рабочего времени, объеме выполненных работ и оказанных услуг, количестве и качестве готовой продукции оформляются документами, систематизируются и обобщаются в бухгалтерском учете, и именно этот вид учета является основным источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Данные о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штатных единиц, окладах и надбавках отражаются в штатном расписании организации (форма № Т-3), которое утверждается приказом руководителя.

Поступление на работу, перемещение и выбытие личного состава учитывается в отделе кадров. Если гражданин поступает на работу впервые, то на основании приказа о приеме на работу (форма № Т-1) работодателем оформляется страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Кроме того, отдел кадров выписывает на его имя трудовую книжку, которая является основным документом, характеризующим деятельность работника. Она содержит информацию о характере выполняемой работы, общем трудовом стаже и является основанием для назначения отдельных видов социальных выплат (например, пенсии). Все записи в трудовую книжку производятся на основании приказов руководителя организации, в ее специальный раздел заносятся сведения о вознаграждениях и премировании работника. При увольнении трудовая книжка выдается работнику в тот же день с внесением соответствующей записи.

В отделе кадров заполняют также личную карточку сотрудника (форма № Т-2).

Одновременно с оформлением приказа с работником заключают трудовой договор (контракт), где указывают условия его работы в организации, права и обязанности сторон.

Принятому в организацию работнику присваивается табельный номер, который впоследствии, наряду с его фамилией, именем и отчеством, указывается во всех первичных документах.

Табельный номер используется в качестве кода работника при обработке документов с помощью вычислительной техники.

На каждый отдел, бригаду или другое структурное подразделение в начале месяца открывается табель учета рабочего времени, который заполняют в одном экземпляре. В нем содержится список работников данного подразделения, ежедневно указывается количество отработанных часов, с помощью специальной системы кодов число неявок и их причины, подсчитываются итоги за первую и вторую половину месяца. В конце месяца табель подписывают и сдают в бухгалтерию. В структуре табелей, используемых в организации, имеются некоторые различия. Так, если учет ведут вручную, то используется табель учета рабочего времени (форма № Т-12), если с применением вычислительной техники — то используется табель учета рабочего времени (форма № Т-13). Руководство организацией табельного учета возложено на бухгалтерию. Непосредственно в подразделениях его ведут начальники отделов, табельщики, бригадиры и т.п.

Для учета труда и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам необходима следующая информация: в каком производстве и в каком количестве выпущена продукция; кем выпущена продукция и какое количество времени затрачено на ее изготовление; какова величина сдельной расценки за единицу выпущенной продукции.

В зависимости от характера и технологических особенностей производства, формы организации труда, уровня автоматизации учетного процесса и т.д. применяются различные формы типовых документов для учета выработки рабочих-сдельщиков.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах,, а также при разовых (ремонтных)работах в качестве первичного документа по учету выработки используется наряд (форма № Т-40 или Т-41). Он открывается планово-диспетчерскими службами в соответствии с производственной программой до начала работ на одного работника (индивидуальный наряд) или на бригаду (коллективный наряд).

Наряд может быть разовый, т.е. выписанный на одно задание, или многострочный, накопительный, т.е. выписанный на смену, неделю, декаду, месяц. После выполнения работ и их приемки в наряде делаются записи о фактической выработке (количестве и качестве выпущенной продукции). По окончании работ наряд "закрывают" — подсчитывают итоги, заверяют соответствующими подписями и сдают в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Для учета выработки в серийных производствах в качестве первичных документов используют маршрутные листы (форма № Т-23) и рапорты о выработке (форма № Т-28).

Маршрутные листы применяются в организациях, где изделия до готовности проходят несколько взаимосвязанных технологических операций. При обработке партии деталей или полуфабрикатов маршрутный лист выписывается на первую операцию и сопровождает эту партию в течение всех последующих технологических операций, обеспечивая, таким образом, контроль за ее движением и сохранностью. Выполненные работы по операционно принимаются работником отдела технического контроля (ОТК) и в маршрутном листе фиксируется количество годных и забракованных изделий.

Брак может быть исправимый и окончательный. Окончательный брак оформляется актом (извещением) о браке (форма № Т-46). Потери предприятия от окончательного брака взыскиваются с виновных. На исправимый брак акт не составляется. Забракованные изделия, возвращенные работникам для исправления брака, сопровождаются отрывным талоном, который следует за этими изделиями по всем стадиям технологической обработки.

Согласно ст. 156 ТК РФ, брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Все затраты по исправлению брака могут быть взысканы с виновных.

Рапорты о выработке используют в организациях, где продолжительность изготовления изделий не превышает одной смены. В них учитывается выработка бригады или отдельного работника. Для определения трудового вклада каждого работника бухгалтерия открывает карточки учета выработки, а также карточки учета заработной платы (форма № Т-56).

На полностью автоматизированных производствах функции рабочих сводятся к управлению технологическим процессом и оперативному контролю. Поэтому такой труд оплачивается не по сдельным расценкам, а за фактически отработанное время.

В производстве бывают ситуации, когда возникают различные отступления от нормальных условий труда (работа во вредных условиях, сверхурочное и ночное время), которые в соответствии с законодательством оплачиваются дополнительно. Для их документального оформления заполняется листок на доплату (форма № Т-48). Он выписывается на каждый вид доплат отдельному работнику или бригаде.

На выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, выписывается сигнальный документ — наряд с красной линией по диагонали.

Бездействие в рабочее время техники и персонала рассматривается как простой. Целодневный простой отражается в табеле рабочего времени. Внутрисменные простои оформляются листком о простое или актом (форма № Т-16), если их продолжительность свыше 1 мин на конвейерных или в поточных производствах и свыше 5 мин при других условиях труда, с указанием причин и виновников.

Простой по вине работников не оплачивается. Простой по вине работодателя оплачивается за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада) (ст. 155 ТК РФ).

3.3 Учет начисления и оплаты отпусков

Порядок, предоставления, начисления и оплаты отпусков регламентируется Трудовым кодексом Российской Федерации (гл. 19), согласно которому предусматриваются следующие виды: ежегодный оплачиваемый отпуск, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в том числе за особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; учебный и пр.), отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком, отпуск без сохранения заработной платы.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. В некоторых случаях он предоставляется в обязательном порядке по заявлению работника (например, женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до 18 лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, и в других случаях, предусмотренных федеральными законами).

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации. Очередность предоставления отпуска устанавливается администрацией организации по согласованию с профсоюзным комитетом. График предоставления отпусков (форма № Т-7) должен быть составлен и утвержден не позднее 5 января текущего года. В исключительных случаях, при согласии работника, отпуск может быть перенесен на следующий год.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и, согласно ст. 120 ТК РФ, максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Как правило, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней), работникам детских учреждений (48 дней), педагогам (48 дней) и некоторым другим категориям сотрудников. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев. то отпуск предоставляется авансом. Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Если имеется производственная необходимость, с согласия работника его могут отозвать из отпуска, предоставив оставшуюся часть в другое время. Во время отпуска работник не может быть переведен на другую работу или уволен без его согласия, кроме случая ликвидации организации. Однако сам работник может написать заявление об уходе.

Расчет суммы заработной платы за время отпуска осуществляется на основании приказа о предоставлении отпуска сотруднику (форма № Т-6) — в бухгалтерии оформляют унифицированную записку-расчет о предоставлении отпуска сотруднику (форма № Т-60).

Оплата за дни отпуска производится из расчета среднедневного заработка за три календарных месяца1, предшествовавших месяцу ухода в отпуск.

Сумма заработной платы работника за время отпуска, согласно ст. 139 ТК РФ, рассчитывается по формуле:

ДО = : 29.6 ДО,

где ЗПДО — заработная плата за время отпуска;

ЗПn — сумма фактически начисленной заработной платы за n-й месяц;

Д0 — количество дней отпуска.

Отпускные выплачиваются за три дня до начала отпуска.

Заработная плата за время отпуска относится на издержки производства. Поэтому для того чтобы избежать резкого роста издержек при снижении объемов выпуска продукции (работ, услуг) в период массовых отпусков, организации в соответствии с законодательством представлено право формировать соответствующие резервы. Исходя из размера планируемых выплат рабочим основных и вспомогательных производств ежемесячно на часть суммы годовой потребности делаются отчисления в фонд предстоящих расходов и платежей. Впоследствии заработная плата за время отпуска данным категориям персонала начисляется за счет ранее созданного резерва, а не напрямую, за счет издержек производства, что предотвращает скачкообразные изменения последних. Компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

3.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации-работодатели, которые являются плательщиками единого социального налога, предназначенного для реализации прав граждан на социальное обеспечение и медицинскую помощь, ежемесячно исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации соответствующие суммы по ставкам, указанным в ст. 241 НК РФ.

При определении величины подлежащих уплате единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний за основу расчета налогооблагаемой базы принимается сумма начисленной за месяц заработной платы.

Данные о начислениях ЕСН и взносах в Пенсионный фонд РФ фиксируются в карточках сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета. Расчет осуществляется индивидуально, по каждому работнику, исходя из начисленных ему сумм выплат и иных вознаграждений, нарастающим итогом с начала индивидуальных и сводных года. Данные фиксируются в индивидуальной карточке учета (форма №БГ-3-05/91).

По итогам отчетного периода организация предоставляет в соответствующие органы сведения о начисленных налогах и взносах:

• по единому социальному налогу такие формы, как: расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (еже квартально в ИФНС по месту регистрации); расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования (форма № 4-ФСС) (ежеквартально в ФСС по месту регистрации); налоговую декларацию по единому социальному налогу (за отчетный год в ИФНС по месту регистрации);

• по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование такие формы, как: расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (еже квартально в ИФНС по месту регистрации); декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (один экземпляр за отчетный год с отметкой налоговых органов до 1 июля следующего за отчетным года — в ПФР; другой — в ИФНС по месту регистрации); сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета (за отчетный год в ПФР по месту регистрации);

• по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (ежеквартально в ФСС по месту регистрации).

Начисленный ЕСН относится в дебет тех же счетов, по которым отражалось начисление оплаты труда работников.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном социальном страховании в Российской Федерации" и предусматривает отдельное начисление и уплату организацией взносов на финансирование страховой и отдельно накопительной части трудовой пенсии по каждому работнику. Согласно п. 2 ст. 243 ПК РФ, эти суммы начисляются за счет ЕСН в части федерального бюджета1.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организация обязана перечислить страховые взносы по следующим категориям работников:

• выполняющим работу по трудовому договору (контракту), заключенному со страхователем;

• осужденным на лишение свободы и привлеченным страхователем к труду;

• выполняющим работу по гражданско-правовому договору (если этот до говор предусматривает выплату страховых взносов).

Размер взноса определяется исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится организация.

За счет Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с постановления ФСС России от 30 апреля 2000 г. № 113 могут осуществляться: выплата пособий (по временной нетрудоспособности; беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, уходу за детьми-инвалидами и пр.); оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников.

Одним из эффективных механизмов социальной защиты являются пособия, выплачиваемые работникам в период временной нетрудоспособности.

Для расчета суммы пособия необходима следующая информация:

• количество дней, пропущенных работником по болезни;

• сумма среднедневного заработка за 12 предшествующих месяцев (при расчете учитывают: фактическую заработную плату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Источником информации являются: листок по временной нетрудоспособности; табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13); лицевой счет работника (форма № Т-54).

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в соответствии с федеральным законодательством (ст. 184 ТК РФ) при болезни, трудовом или ином увечье, уходе за больным членом семьи, карантине, протезировании. Если причиной временной нетрудоспособности послужило профессиональное заболевание, его размер составляет 100% среднего заработка. В остальных случаях — от 60 до 100%, в зависимости от трудового стажа работника, наличия несовершеннолетних детей, иждивенцев и пр. (например, 60% среднедневного заработка для работников с непрерывным стажем менее 5 лет. 80% среднедневного заработка для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет, 100% среднедневного заработка для работников с непрерывным стажем более 8 лет).

Расчет суммы пособия производится по формуле:

ЗПДБ =

где ЗПДБ — сумма пособия, начисляемого работнику за период временной нетрудоспособности;

ЗП' — сумма среднедневного заработка;

ДБ — количество дней, пропущенных работником по болезни;

КБ — корректирующий коэффициент, установленный исходя из трудового стажа работника.

Первые два рабочих дня пособие оплачивается организацией, оставшиеся дни — Фондом социального страхования.

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.

Организации-страхователи выплачивают: пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; единовременные и ежемесячные страховые выплаты; отпуска (сверх ежегодно оплачиваемых) и в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению используется активно-пассивный счет 69 "Расчет по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе следующих субсчетов:

1. "Расчеты по социальному страхованию";

2. "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3. "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

4. "Расчеты по ЕСН в части федерального бюджета";

5. "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

3.5 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Первичные документы по учету рабочего времени и выработки из структурных подразделений и отделов поступают в бухгалтерию организации. Там тщательно проверяют их оформление, правильность используемых расценок, осуществляют арифметическую проверку. Принятые документы таксируют и используют для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц по его окончании. За первую половину месяца выдается аванс, полностью удерживаемый при выдаче заработной платы за вторую половину месяца.

Работникам, для которых установлены тарифные ставки (оклады), аванс выдается в размере не более 50% месячной ставки (оклада). Для работников, имеющих часовые ставки, сумма аванса рассчитывается по формуле

ЗП = ЧТС х Чa,

где ЗП — сумма аванса работника за 1-ю половину месяца;

Чф — количество часов отработанных за 1-ю половину месяца.

Для подсчета заработной платы, причитающейся каждому работнику, используется расчетно-платежиая ведомость (форма № Т-49). В ней отражаются все суммы основной и дополнительной заработной платы, предусмотренные законодательством. Здесь же по каждому работнику отражаются суммы удержаний из заработной платы, а именно: налог на доходы с физических лиц; аванс, выплаченный за 1 -ю половину месяца; задолженность по исполнительным документам и т.д.

Налог на доходы с физических лиц удерживается нарастающим итогом с начала года. Не облагаются налогом в соответствии со ст. 217 ПК РФ: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и ряд компенсационных выплат (например, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и т.п.); вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи) и международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства; единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, и пр.); суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических; суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание •инвалидов, и пр.

Данные о начислениях налога фиксируются в налоговой карточке ' о учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год (форма № 1-НДЛ).

На основании письменного заявления работника из его заработной --.таты могут удерживаться: профсоюзные взносы в размере 1% от суммы начисленного заработка; платежи за товары, купленные в кредит; суммы в погашение недостачи либо другого материального ущерба, причиненного работником; займы, ранее выданные работнику; излишне выплаченная заработная плата и т.д.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в лицевых счетах (форма № Т-54), открываемых на каждого работника.

Расходы на оплату труда являются важнейшей составляющей себестоимости выпускаемой организацией продукции (работ, услуг). Поэтому для осуществления последующих расчетов, их группируют по направлениям затрат по цехам и другим структурным подразделениям. С этой целью заполняются разработанные таблицы № 1; 5, ведомости № 12; 14; 15 и т.п. Итоги ведомостей записывают в журнал-ордер №10 (10-1).

Синтетический учет ведут на активно-пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по данным которого получают сведения о задолженности на начало месяца за организацией и работниками суммах начисленной заработной платы по видам источников, сумах удержания и задолженности на конец месяца.

4. Учет готовой продукции и производственных запасов

4.1 Документальное оформление и учет наличия и движения продукции на складах и в других местах хранения

Учет готовой продукции на складах, в кладовых и в других местах хранения аналогичен в основном учету на складах других видов производственных запасов. Это относится к формам и порядку записей в книгу (карточки) складского учета, к присвоению каждому виду продукции соответствующего кода номенклатурного номера, к организации складского хозяйства и обеспечению его весо-измерительными приборами, подбору материально ответственных лиц. Однако в порядке оформления и прохождения документов имеются свои особенности, связанные с условиями приемки, с обеспечением контроля за качеством продукции и за соблюдением договорных обязательств.

Продукция, прошедшая полный цикл технологической обработки, сдается представителем цеха кладовщику в присутствии контролера ОТК по накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) (разовой или накопительной), которая выписывается в двух экземплярах. Если при приемке присутствует представитель покупателя, то на документе ставится и его подпись.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании доверенностей и оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими документами в строгом соответствии с договорами.

В сроки, установленные документооборотом (но не реже одного раза в месяц), кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении готовой продукции на складе (либо реестры) с приложенными приходными и расходными документами. Кроме того, по данным книги (карточек) складского учета кладовщик в конце месяца заполняет и сдает сальдовую ведомость.

4.2 Учет готовой продукции и ее реализации в бухгалтерии

В бухгалтерии информация о количестве выпущенной продукции, ее стоимости в учетных ценах из накладных на передачу готовой продукции в .места хранения (форма № МХ-18) переносится в накопительные ведомости. Там же в конце месяца указывается фактическая себестоимость по каждому виду изделий (по данным аналитического учета к счету 20 "Основное производство") и рассчитывается отклонения (экономия или перерасход).

Итоговые суммы, отражающие фактическую себестоимость готовой продукции в накопительной ведомости, сверяют с третьим разделом журнала-ордера №10 и переносят в журнал-ордер №19-1.

Информация о движении готовой продукции, ее отгрузке и реализации обобщается в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация". В ее первом разделе "Движение готовых изделий в ценностном выражении" в разрезе групп и видов готовой продукции указывается сальдо на начало месяца (по данным ведомости № 16 за прошлый месяц), поступление, реализация и сальдо на конец месяца (сверяется с остатками по сальдовой ведомости и отчетам материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе), по нормативной и фактической себестоимости. Там же рассчитывается процент отклонений между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции. Расчет производится, процент отклонений равен (остаток на начало месяца по отклонениям между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции плюс сумма отклонений между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции, поступившей за месяц на склад) деление на (остаток готовой продукции на начало месяца по нормативной себестоимости плюс поступило готовой продукции за месяц на склад по нормативной себестоимости)и умножить все на 100%.

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), называются коммерческими и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К ним, в частности, относятся расходы на рекламу, упаковку готовой продукции на складах, транспортные расходы по доставке покупателю, комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и пр. В зависимости от принятой учетной политики организации в конце месяца сумма расходов, собранная по дебету счета 44, полностью или частично списывается в дебет счета 90 (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

5. Управленческий учет

5.1 Формирование финансового результата

Доходы организации подразделяются на:

- доходы на обычных видов деятельности

- операционные доходы

- внереализацонные доходы

- прочие поступления

К доходам от обычным видов деятельности относятся:

а) выручка от продажи продукции и товаров

б) поступление, связанные с выполнением работ и услуг

К операционным доходам относятся:

а) доходы от предоставления за плату вовременое пользование своих активов.

б) доходы от участия в уставных капиталах других арганизаций

в) проценты полученные по займам

К внереализацонным доходам относятся:

а) штрафы, пени

б) активы полученные безвозмездно.

в) поступление в возмещение причиненных организации убытков

г) прибыль прошлых лет выявленная в прошлом году

д) курсовые разницы.

К внереализацонным расходам относятся:

а) затраты по анулированным производственным заказам

б) суммы уплаченных штрафов, пений.

Учет прибыли и убытков ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи в нем ведутся накопительно в течении года. На первое число нового года остатка по этому счету быть недолжно.

В течении отчетного года на счете 99 отражаются проводки:

1) Прибыль или убыток от обычных видов деятельности

Дт 90 Кт 99 – прибыль, Дт 99 Кт 90 – убыток.

2) Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Дт 91 Кт 99 – доход, Дт 99 Кт 92 – расход.

3) Потери, расходы и доходы в связи с черезвычаемыми обстоятельствами

Дт 10,50,51 К 99, Дт 99 Кт 01,10,20,50,51,70,69

4) Начисленные платежи налога на прибыль

Дт 99 Кт 68

В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток. Чистая прибыль организации является основной для объявления дивидендов основной для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж +(-) сальдо прочих доходов и расходов +(-) чрезвычайные доходы и расходы и минус налог на прибыль.

6. Налоговый учет

6.1 Бухгалтерская отчетность

Отчетность – это совокупность показателей которые отражают результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Порядок составления бухгалтерской отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы.

1. Обязательно должна проводится инвентаризация всех статей баланса, после остатки по счетам главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2. Таким же образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками с которыми организация имеет расчеты.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов.

4. Уточняется распределение доходов и расходов прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5. Выявление оканчивается финансовым результатом работы организации путем суммирования всех частных результатов

6. Затем закрытие в конце отчетного года всех оперно-моченых счетов.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетическом динамическом счетах, проверено правильность этих записей.

7. Составляется оборотная ведомость по счетам главной книги.

6.2 Бухгалтерский баланс

Представляет собой систему показателей характеристику финансовых положений организации по состоянию на отчетную дату. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценки.

Средства предприятия отражаются в балансе следующей оценки:

1. Основные средства – по первоначальной стоимости(фактические затраты их приобретение) за минусом износа

2. НМА – по первоначальной стоимости за минусом износа

3. Капитальные вложения – по фактическим затратам для заказчика.

4. Оборудование - по фактической стоимости приобретения

5. Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора

6. Материальные ценности – они отражаются по фактической стоимости.

7. Незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости.

8. Издержки обрушения – сумма издержек приходящихся на остаток нереализованных товаров.

9. Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде.

10. Готовая продукция – по фактической или нормативной производственной себестоимости

11. Товары – по покупной стоимости.

12. Дебиторская задолженность – в сумме признанной дебиторами

13. Остатки средств по валютным счетам – другие денежные средства, ценные бумаги отражаются в рублях определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу центрального банка РФ.

Источники средств предприятия отражают в балансе:

1. Уставный капитал – в размере определенным учредительными документами

2. Резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала.

3. Резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия.

4. Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетной периоде и кредиторская задолженность в сумме фактических долгов кредиторам.

Заключение

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).

В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.

Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Страницы: 1, 2