Курсовая работа: Учет товарно-материальных запасов на предприятии

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. (Прил. 3)

На каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании первичных документов. (Прил. 4)

Операции по учету поступления ТМЗ на предприятие АО «Казпочта» отражаются на корреспондирующих счетах следующим образом (Табл. 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету поступления товарно-материальных запасов на предприятие АО «Казпочта» за январь 2008 г

Поступающие на склад товарно-материальные запасы хранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и качественную сохранность материалов.

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

За обеспечение оптимального уровня ТМЗ и их сохранность несут ответственность МОЛ (материально-ответственные лица). Расхождения по ТМЗ на ОФ АО «Казпочта» могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация товарно-материальных запасов на Шетском ОФ АО «Казпочта» заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

С помощью инвентаризации:

-  проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

-  выявляются ошибки, допущенные в учете,

-  контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

-  выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

-  принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

-  контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.

МОЛ дают заявку в отдел материально-технического снабжения головного предприятия АО «Казпочта» на закупку сырья (материалов), когда количество запасов снижается ниже допустимого уровня, который устанавливается по каждому виду сырья исходя из производственной программы, рецептур и норм расхода материалов.

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Оценка товарно-материальных запасов – это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов.

В казахстанской практике традиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки ТМЗ должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, т.к. метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

В МСБУ 2 допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.

Таким образом, проведенное исследование в области бухгалтерского учета и документирования операций, связанных с наличием и движением материальных запасов на предприятии АК «Казпочта» показало:

- организация первичного учета материальных запасов осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия материальными запасами.

- синтетический учет материальных запасов на предприятии осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовой продукции.

- на предприятии АО «Казпочта» материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, при учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.

- инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется 1 раз в полгода.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

1.  Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 2 "Запасы"

2.  Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

3.  Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

4.  О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.

5.   Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

6.  Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

7.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

8.  Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005

9.  Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.

10.  Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

11.  Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.

12.  Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

13.  Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.

14.  Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.

15.  Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г.Караганда, - 2004.

16.  Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.

17.   Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I – Алматы, 2004. – 270с.

18.  Тупицын А.Л., Учет и анализ товарно-материальных запасов, Новосибирск. - 2004. – 100 с.

19.  Платонова К. Разработка учетной политики предприятия // Бюллетень бухгалтера, № 36, сентябрь 2004 г., с.14-17.

20.  Хегай И. Учет товарно-материальных запасов// Налогообложение – Алматы: Издательский дом БИКО, 2007 – С.221

Приложение 5

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (сокращенная)

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные запасы (нефтепродукты) сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные запасы (нефтепродукты), поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Зав.складом Платонова Ю.С.Платонова

должность подпись Ф.И.О.

Нефтепродукты

вид товарно-материальных ценностей

На основании приказа (распоряжения) от «25» февраля 2008г. № 447 произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на «25» февраля 2008 года.

Инвентаризация: начата «25» февраля 2008г., окончена «25» февраля 2008г.

При инвентаризации установлено следующее:

Итого по описи: кол-во порядковых номеров Общее количество единиц, фактически

пять. Одна тысяча шестнадцать

На сумму, фактически Двадцать один миллион двести семьдесят две тысячи тенге 00 тиын

Председатель комиссии: Аудитор

Е.Г.Шульгина

должность подписьФ.И.О.

Члены комиссии Начальник АХС Исабекова

должность подпись Ф.И.О.

Заведующий складом № 2 Кабаева

Кабаева Н.М.

должность подпись Ф.И.О.

Бухгалтер Зотова К.П.

должность подпись Ф.И.О.

Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с « первого по № пятый, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное лицо: Платонова Ю.С. «25» февраля 2008г.

Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил

Бухгалтер Зотова

Порядок расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО

Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц (2 300 — 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге. Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + + 135 000 + 64 000).

Таблица