Курсовая работа: Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Данная практика подтверждена многочисленными судебными спорами о взыскании кредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному возвращению долгов служит плата за пользование чужими денежными средствами. Между тем законодатель, приравняв размеры платы к учетной ставке банковского процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующее воздействие этой санкции. Следовало бы установить размер платы за пользование чужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковского процента. Тогда воздействие санкции на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало бы их к добровольному погашению долгов.

Любые долговые обязательства организация - дебитор может исполнить в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность.

К долгосрочной задолженности относятся:

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок;

- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.

К краткосрочной задолженности относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, либо по цене на дату погашения долга.

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов:

- в судебном порядке;

- во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

- Поставщики и подрядчики;

- Векселя к уплате;

- Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- Задолженность перед персоналом организации;

- Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- Авансы полученные;

- Прочие кредиторы.

В зависимости от юридической природы и правового режима указанные позиции могут быть сведены к трем группам.

Первая - это задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и задолженность холдинга или фирмы - учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных дочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином – «Прочие кредиторы»).

Взыскание кредиторской задолженности во внесудебном порядке. По общему правилу задолженность организаций (юридических лиц) по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций - дебиторов во внесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей - их обязательность - обусловливает бесспорность и оперативность взыскания задолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовых поручений и выставления их на счета организаций - дебиторов и обслуживающие последних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для исполнения коммерческими банками.
 Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой применение к налогоплательщику - дебитору финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иные штрафные санкции.

Кредиторская задолженность по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше, - часть имущества организации - дебитора, на которую другие лица - кредиторы имеют права требования. Поэтому взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты интересов государства в бюджетной сфере. Финансовые санкции взыскиваются сверх суммы кредиторской задолженности, источником их выплаты являются чистые активы (собственный капитал) организации - дебитора. Предоставление уполномоченным органам права взыскивать с организаций - должников финансовые санкции в бесспорном порядке нарушает правовое равновесие в имущественных отношениях, не соответствует конституционным гарантиям защиты частной собственности. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Следовало бы распространить данный вывод, во-первых, на все виды финансовых санкций, включая и пеню за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей, и, во-вторых, на санкции, применяемые к организациям - дебиторам и другими уполномоченными органами.

Особенность правового режима кредиторской задолженности по налоговым и приравненным к ним платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить какими-либо давностными сроками. Установленные в Гражданском кодексе РФ правила об исковой давности не применяются к этим отношениям, поскольку налоговые и родственные им по юридической природе отношения организаций с внебюджетными финансовыми фондами являются не гражданско - правовыми, а административно - правовыми. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы, которые ограничивали бы взыскание недоимок и финансовых санкций какими-либо давностными сроками.

Вышеизложенное означает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны быть погашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленные по выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.

На практике это приводит к тому, что налоговые инспекции при проведении документарных проверок, как правило, поднимают документы за прошлые годы и выискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, что отчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией без претензий, а хозяйственная деятельность организации - дебитора подвергалась и, даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.

Взыскиваемые за прошлые годы недоимки и штрафные санкции выплачиваются за счет прибылей текущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работу организации - плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость и стабильность. На наш взгляд, взыскание недоимок независимо от срока давности противоречит закономерностям экономического развития.

Продуктивная предпринимательская деятельность требует стабильности, равновесия, устойчивости. Поэтому следовало бы ввести правила о давностных сроках, ограничивающих возможность принудительного взыскания недоимок и связанных с ними штрафных санкций.

По аналогии с правилами об исковой давности в гражданском праве было бы целесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующие годы. Недоимки, не выявленные в течение трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного баланса юридического лица или годовой декларации о доходах гражданина - индивидуального предпринимателя, надо считать погашенными; по истечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.

Напротив, недоимки, выявленные в пределах трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного баланса, следует указывать в балансе организации с даты утверждения акта налоговой проверки начальником районной налоговой инспекции или его заместителем.

Срок давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующее время, должен быть одинаковым как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц и равен трем годам.

Бесспорный порядок взыскания задолженности организаций по обязательным платежам должен быть сохранен. Установление же срока давности для отнесения недоимок с кредиторской задолженности уравновесит права уполномоченных на бесспорное списание органов, с одной стороны, и права организаций - дебиторов, с другой стороны. Выражаясь бухгалтерским языком, можно сказать, что следует сохранить определенный баланс сил в том правовом поле, в котором находятся относительно друг друга управомоченные взыскатели и обязанные должники.

Долги организаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваются по общему правилу в судебном порядке. Взыскание задолженности производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов. Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов и судебных приказов такие же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке. После того, как взыскиваемая сумма долга списывается с расчетного счета организации - должника или при отсутствии денежных средств изымаются материальные ценности, кредиторская задолженность считается погашенной в размере списанной суммы или стоимости изъятия имущества. Соответствующие проводки отражаются в балансе организации.

Если же кредиторы не взыскивают долги и сама организация - дебитор не возвращает их в добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться на балансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период, в течение которого кредиторская задолженность должна учитываться организацией - дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности - трем годам. Согласно п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее - Положение), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Отсюда следует, что по истечении трех лет со дня наступления срока исполнения конкретного долгового обязательства организация - дебитор должна уменьшить общую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истекла исковая давность, и одновременно увеличить прибыль на эту сумму. Налог на прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации - дебитора в текущем квартале.

Хотя в п. 68 Положения не указано, какие виды кредиторской и депонентской задолженности имеются в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих из гражданско - правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и другим обязательным платежам, как уже отмечалось ранее, не погашаются давностными сроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одного платежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговым выплатам любого текущего периода.

По смыслу п. 68 Положения невостребованные в течение срока исковой давности долги переходят в состав собственного капитала организации - дебитора, а ее обязательства перед кредитором в части задавненных долгов прекращаются. В данном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениями обязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основанием для прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска о взыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга (ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда в качестве истца выступает гражданин, - восстановлено при наличии уважительных причин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования о погашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзя квалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст. 415 ГК).

Вышеуказанные правила не исключают ситуации, при которой сумма задавненного долга будет взыскана по решению суда после того, как организация - дебитор зачислит ее в прибыль и уплатит налоги. В подобном случае взыскание задавненного долга приведет к убыткам в составе имущества организации - дебитора и его можно расценить как определенное негативное последствие невозврата долга в добровольном порядке.

Применение правила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности организации требует от организации - дебитора точного установления начального момента течения срока исковой давности. Общие правила определения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующих предпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимных обязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало течения исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).

Если организация - дебитор определит начало течения исковой давности по какому-либо долгу не в соответствии с условиями договора, заключенного в свое время с контрагентом - кредитором, несвоевременно зачислит сумму задавненного долга в прибыль текущего периода и, следовательно, не заплатит налог в этой части прибыли, она подвергается риску применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Правовой режим кредиторской задолженности не зависит в принципе от того, из каких правоотношений она возникла - внутренних или внешнеторговых. Хотя продолжительность срока исковой давности может быть не три года, а иная. Так, Конвенцией об исковой давности в международной купле - продаже товаров установлен срок исковой давности в четыре года. Поскольку Российская Федерация - участник Конвенции, если организация - дебитор имеет кредиторскую задолженность перед иностранным лицом, государство которого также является участником Конвенции, данную кредиторскую задолженность можно отнести на финансовые результаты деятельности организации - дебитора не через три, а через четыре года со дня начала течения срока исковой давности.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными:

1)  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность по которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);

2)  68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников);

3)  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование);

4)  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия);

5)  71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

6)  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

7)  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками)

8)  79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки. Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

Глава 2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

2.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В общей сумме кредиторской задолженности занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности (в данном случае это поставщики различных строительных материалов для ремонта).

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Для осуществления своей коммерческой деятельности ООО «Сервис Строй» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя – ООО «Сервис Строй» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенности и индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции№23/04 от 11 марта 2009 года на примере ООО «Жилищник» (Приложение №11 Договор поставки товара).

Договор поставки состоит из 11 разделов:

1. Предмет договора;

2. Качество товара;

3. Условия поставки товара;

4. Цена и порядок расчетов;

5. Порядок приемки товара, претензии;

6. Ответственность сторон;

7. Разрешение споров;

8. Срок действия и порядок расторжения договора;

9. Форс-мажор;

10. Заключительные положения;

12. Юридические адреса и реквизиты сторон.

В соответствии с договором поставки (Приложение №11 Договор поставки товара) ООО «Сервис Строй» обязуется принять товар, переданный ему поставщиком и уплатить за него соответствующую денежную сумму.

Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими материалов, выполнения работ, оказания услуг.

Для отражения в бухгалтерском учете нужно:

- определить момент оприходования товара на баланс;

- произвести оценку приобретенного товара;

- возникновение права собственности на товар;

- зафиксировать факт погашения задолженности по договору.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО «Сервис Строй» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он активно-пассивный, т.е. по Дт 60 отражается долг перед ООО «Сервис Строй» другой организации, а по Кт 60 – долг ООО «Сервис Строй» перед поставщиком. Дт 60 отражается в активе баланса, а Кт 60 – в пассиве баланса. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета:

60.1 – Расчеты с поставщиками

60.2 – Авансы выданные

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналити­ческом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в син­тетическом учете кредитуется согласно расчетным документам постав­щика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то­варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и деби­торами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

В ООО «Сервис Строй» применяется общие правила перехода права собственности на материалы (при покупке материалов на незначительную сумму).

Пример №1.

ООО «Сервис Строй» приобретает набор инструментов на сумму 2 360 руб. (в т.ч. НДС). Инструменты приобретаются на условиях, предусматривающих безналичный расчет.

Дт 10 Кт 60 - 2 000,1 руб.

Дт 19 Кт 60 - 359,9 руб.

Дт 60 Кт 51 - 2 360,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 359,9 руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения. Накладная по форме ТОРГ-12 в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

В ООО «Сервис Строй» выпиской первичных документов занимаются сотрудники бухгалтерии с использованием программы «1С: Торговля, склад». В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Пример №2.

В ООО «Сервис Строй» поступил товар (металл на крышу) от ООО «Стройкомплектснаб» по товарной накладной №204 от 15.07.2009 года. В товарной накладной указаны наименования товара, количество, цена, сумма без учета НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Итого поступил товар на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.). Товарная накладная поступила в ООО «Сервис Строй» с печатью ООО «Стройкомплектснаб». Чтобы подтвердить получение товаров, ООО «Сервис Строй» на товарную накладную поставило свою печать, и материально-ответственное лицо заверило своей подписью получение товара.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчета НДС. В счете-фактуре указаны:

- порядковый номер и дата выписки;

- наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

- количество и наименование поставляемого товара;

- цена;

- налоговая ставка;

- страна происхождения;

- номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у организации продавшей этот товар.

Счета-фактуры, товарные накладные составляются с помощью программы «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В случае изменения форм документов программист компании вносит изменения в конфигурацию.

Поступление товаров подтверждается печатью организации-покупателя на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, товарной накладной. Так же допускается отсутствии печати, при условии приложения к документам доверенности.

Пример №3.

Вместе с товаром от ООО «Стройкомплектснаб» в ООО «Сервис Строй» была выписана счет-фактура на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,07 руб.), которая соответственно равна сумме в вышеуказанной товарной накладной.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Необходимо отметить, что счет не имеет унифицированной формы и служит только для оплаты. Он не подтверждает факт получения товара и на основе счете не составляются никакие бухгалтерские проводки.

Пример №4.

15 июля 2009г. был выставлен счет №56 от ООО «Сервис Строй» в ООО «Стройкомплектснаб» на оплату поставленного товара на сумму 167 350,67 руб.

Отражение задолженности перед поставщиком производится только на основании соответствующим образом оформленных документов. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

Приобретенные ценности поставляются к покупателю самовывозом (доставка осуществляется представителем ООО «Сервис Строй» самостоятельно).

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей со счетами учета затрат: Дт 07; 08; 10; 15; 20; 41; 44 Кт 60.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

В условиях ООО «Сервис Строй» счет 60 дебетуется на сумму по обязательствам, включая предварительную оплату (авансы). После исполнения обязательств по договору производится зачет ранее выданного аванса Дт 60 Кт 60/авансы выданы (это практикуется при покупке материалов на большую сумму).

Пример №5.

ООО «Сервис Строй» заключило договор поставки, по которому приобретает партию кирпича на сумму 1 350 000 руб. (в т.ч. НДС). По договору предусмотрена 100% предоплата.

Дт 51 Кт 60/авансы выданы – 1 144 125,0 руб.

Дт 10 Кт 60 – 1 144 125,0 руб.

Дт 19 Кт 60 - 205 875,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 205 875,0 руб.

Дт 60 Кт 60/авансы выданы - 1350 000,0 руб

2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – это юридические лица и физические лица, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за работы и услуги, оказываемые ООО «Сервис Строй» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он дебетуется со счетом 90, 91 на сумму, предъявленную в расчетном документе за выполненную работу.

В расчетах с покупателями и заказчиками применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 руб. по одной сделке (мелкий ремонт у заказчиков – физических лиц). В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации (различные сделки с заказчиками – юридическими лицами).

Поступление денежных средств в оплату по договору подряда отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся на основании договора подряда (Приложение №12 договор подряда) и акта выполненных работ (Приложение №13 Акт выполненных работ) платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями или в виде товарообменных операций (Приложение №12 договор подряда).

С покупателем заключаются договор подряда, устанавливающие взаимоотношение сторон (подрядчика – ООО «Сервис Строй» и различных заказчиков). Рассмотрим договор подряда №03-11/2009 от 16 ноября 2009 года с ООО «Реникс».

Договор подряда состоит из 12 разделов:

1. Предмет договора;

2. Стоимость и оплата работ;

3. Обязанности и права Подрядчика;

4. Обязанности и права Заказчика;

5. Сроки выполнения работ;

6. Обстоятельства непреодолимой силы;

7. Приемка объекта;

8. Гарантии по объекту;

9. Имущественная ответственность сторон;

10.Порядок расторжения договора;

11. Юридические адреса, платежные реквизиты сторон.

Так же договором подряда ООО «Сервис Строй» предусмотрена предоплата за выполнение строительно-монтажных работ. Это позволяет в какой-то мере получить для себя так называемый гарант дальнейшей оплаты за выполненную работу и приобрести стимул выполнения работ в лучшем виде.

Рассмотрим это на примере.

Пример №6.

ООО «Сервис Строй» заключило договор с ООО «Реникс» договор подряда на ремонт офисного помещения на сумму 147 500 руб. 08.04.2008г. ООО «Сервис Строй» получило на расчетный счет аванс от ООО «Реникс» в размере 118 000 руб. он был получен в счет оплаты ремонт офисного помещения в размере 80% от суммы договора. Ремонт был выполнен в срок по договору. В бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 51 Кт62/авансы выданы – 118 000,0 руб.

Дт 62 Кт 90/1 – 147 500,0 руб.

Дт 68 Кт 62/авансы выданы – 17 995,0 руб

Дт 62/авансы выданы Кт 62 – 118 000,0 руб.

Дт 51 Кт 62 – 29 500,0 руб.

Все расчеты между ООО «Сервис Строй» и предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами.

Во-первых, это договор подряда, составленный в двух экземплярах.

Во-вторых, акт приемки объекта, который составляется тоже в двух экземплярах.

При работе с физическими лицами ООО «Сервис Строй» выдает заказчику при расчетах приходный кассовый ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег от заказчика. При работе с юридическими лицами бухгалтерия ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату.

Пример №7.

ООО «Супер Сервис» расплачивается за ремонт кровли офисного здания с ООО «Сервис Строй» за безналичный расчет по договору подряда №39-05/2009 от 25.05.2009г. Общая стоимость работы составляет 35 000 руб.

25.06.2009 г. ООО «Сервис Строй» закончило ремонт ООО «Супер Сервис» в срок, акт был подписан, претензий со стороны заказчика тоже не имеется.

ООО «Супер Сервис» была переведена на счет ООО «Сервис Строй» предоплата на сумму Главный бухгалтер ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату на оставшуюся сумму.

В бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 51 Кт62/авансы выданы – 10 000,0 руб. (сумма предоплаты)

Дт 62 Кт 90/1 – 35 000,0 руб. (общая сумма)

Дт 62/авансы выданы Кт 62 – 10 000,0 руб. (сумма предоплаты)

Дт 51 Кт 62 – 25 000,0 руб. (остаток)

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сервис Строй» ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции отражаются по кредиту счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример №8.

07.03.2009 года на расчетный счет ООО «Сервис Строй» поступил аванс от ООО «Опытный стекольный завод» для закупки материала в сумме 20 000 руб.

10.03.2009 года ООО «Сервис Строй» осуществило поставку материала по накладной №169 от 10.03.2009 на сумму 40 000 руб. и счет – фактуре №181 от 10.03.07.г.

11.03.2009 года от ООО «Опытный стекольный завод» поступили денежные средства в окончательный расчет по платежному поручению №381 от 11.03.07

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

Таблица 1

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Пример №9.

04.03.2009 года на расчетный счет ООО «Сервис Строй» были перечислены денежные средства от ООО «Кристалл» в сумме 2 885 руб. за косметический ремонт кабинета в офисе после двух дневной просрочки платежа. Бухгалтер сделал следующие записи:

Страницы: 1, 2, 3