Рассмотрим деятельность фабрики мороженого «Снежинка», которая имеет в своём составе головное московское отделение и 2 филиала на правах структурных подразделений: филиал №1 в г. Сочи и филиал №2 в г. Нижнем Новгороде. Все подразделения осуществляют производственную деятельность.

Расходы и доходы могут быть идентифицированы с деятельностью каждого структурного филиала, поэтому эти структурные подразделения можно рассматривать как центры прибыли. Более того, деятельность фабрики можно рассмотреть отдельно по видам продукции, так как каждый вид продукции имеет свою смету и по каждой подводят итоги деятельности. Во главе каждого центра ответственности стоит специально назначенный руководитель.

Смета затрат рассчитывается перед началом года. При этом учитывается деление всех затрат на постоянные и переменные. К переменным относится заработная плата производственных рабочих, стоимость сырья и материалов.

К постоянным затратам относятся расходы на маркетинг, административно-коммерческие расходы, прочие расходы. Они планируются по структурному подразделению в целом с учётом уровня, достигнутого в предыдущем отчётном году, ожидаемых темпов инфляции, других факторов, а затем распределяются между отдельными видами продукции, которую производят филиалы пропорционально их доле в объёме производства. В таблице 5 представлен бюджет продаж на год фабрики «Снежинка».

Таблица 5

Бюджет продаж на год

Вид продукции	Количество, шт.	Цена, руб	Выручка, руб
Московское отделение	27600	-	1 143 000
1.Пломбир	15000	30	450000
2.Торт-мороженое	6300	90	567000
3.Фруктовый лёд	6300	20	126000
Филиал №1 (г. Сочи)	37500	-	1 564 050
1.Пломбир	9400	31	291400
2.Торт-морженое	9350	94	878900
3.Фруктовый лёд	1875	21	393750
Филиал №2 (г. Нижний Новгород)	20400	-	532200
1.Пломбир	10200	21	214200
2.Торт-мороженое	3000	70	210000
3.Фруктовый лёд	7200	15	108000
Итого	85500	-	3 239 250

Таблица 6

Бюджет производства на год, руб

1.Объём продаж	Пломбир	Торт-мороженое	Фруктовый лёд
-Московское отделение	15000	6300	6300
-Филиал №1	9400	9350	187500
-Филиал №2	10200	3000	7200
2. Запасы на конец периода
- Московское отделение	450	3230	250
- Филиал №1	280	370	370
- Филиал №2	310	120	220
3.Общая потребность
- Московское отделение	15450	6620	6550
- Филиал №1	9680	9720	19120
- Филиал №2	10510	3120	7420
4.Запасы на начало периода
- Московское отделение	900	400	240
- Филиал №1	480	400	350
- Филиал №2	600	260	200
5.Объём производства
- Московское отделение	14550	6220	6310
- Филиал №1	9200	9320	18770
- Филиал №2	9910	2860	7220

Далее составляются таблицы: бюджет использования сырья и материалов и бюджет закупок сырья и материалов. Для определения потребления материалов был использован подход анализа фактических расходов. После определения потребности в материалах был составлен бюджет закупок сырья и материалов.

Таблица 7

Бюджет закупок сырья и материалов на год, руб

	Молоко, пакеты			Сливки, шт			Упаковка
	Московс-кое отделение	Фили-ал №1	Филиал №2	Московс-кое отделение	Филиал №1	Филиал №2	Московс-кое отделение	Филиал №1	Филиал №2
Общая потребность	1165,6	1395,9	826,5	1734,6	4653,8	2708	3330	4661	2285
Запасы на конец периода	1200	1400	1000	1800	5000	2700	3400	5000	2300
Всего потребности	2365	2796	1826	3535	9654	5408	6730	9661	4585
Запасы на начало периода	2000	1500	900	3000	6000	2000	3000	4000	2000
Цена за ед, руб	40	35	30	40	30	30	8	7	5
Объём закупок	14600	48860	27795	21400	109620	102240	29840	39627	12925

Далее был определён бюджет затрат труда и бюджет общепроизводственных расходов.

Таблица 8

Бюджет общепроизводственных расходов на год

Статья	Сумма, руб
1.Московское отделение	100 584
-вспомогательные материалы	22860
-заработная плата рабочим	34290
-амортизация	22860
Обслуживание оборудования	10287
-коммерческие услуги	10287
2. Филиал №1	137 635
-вспомогательные материалы	31281
-заработная плата рабочим	46921
-амортизация	31281
Обслуживание оборудования	14076
-коммерческие услуги	14076
3.Филиал №3	46 824
-вспомогательные материалы	10644
-заработная плата рабочим	15960
-амортизация	10644
Обслуживание оборудования	4789
-коммерческие услуги	4789

После этого произошло распределение общепроизводственных расходов по видам.

Таблица 9

Распределение общепроизводственных расходов по видам

	Пломбир	Торт-мороженое	Лёд	Всего
Московское отделение
-объём производства	14550	6220	2310	27080
-общепроизводственные расходы	54043	23103	23437
Филиал №1
-объём производства	9200	9320	18770	37290
-общепроизводственные расходы	33956	34399	69279
Филиал №2
-объём производства	10200	3000	7200	20400
-общепроизводственные расходы	23412	6885	16526

Согласно последующим расчётам полная себестоимость равна:

Страницы: 1, 2, 3, 4