Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Одним из основных компонентов бухгалтерской отчетности как квартальной, так и годовой является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2). Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовых результатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качество чистой прибыли (источника прироста капитала и выплаты дивидендов). Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, акционеров. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Важность и актуальность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость послужили основанием для определения темы нашего исследования.

Цель исследования изучить состав «Отчета о прибылях и убытках» и методологию его составления.

Объект исследования – финансовая отчетность.

Предмет исследования – методология составления «Отчета о прибылях и убытках».

Задачи исследования:

дать определение бухгалтерской отчетности, ее видов и требований к ее составлению;

определить экономическую сущность «Отчета о прибылях и убытках»

определить технику построения «Отчета о прибылях и убытках»;

определить значение «Отчета о прибылях и убытках» для разных групп пользователей.

В литературе данная проблема находит отражение в Федеральном законе №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказе Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности», положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также работах Мещиряковой Е.И., Ольховатская Т., Савиной Е.А., Селезневой Т.В., Соколенко Л., Сотниковой Л.В.

Глава 1 Характеристика бухгалтерской отчетности организации и требований к ее составлению

1.1 Понятие, виды и требования к составлению отчетности

В процессе функционирования организации возникает поток разнообразной информации об ее деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самой организацией создается большой пласт внешней отчетной информации - статистической, налоговой, организационной., важное место в котором занимает бухгалтерская отчетность организации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[1]

Все хозяйствующие субъекты, кроме бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) обязаны предоставлять следующие виды бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

При этом Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) сдаются как в числе годовой отчетности, так и в составе квартальной отчетности (нарастающим итогом с начала года).

Регламентация видов отчетности, требований, предъявляемых к ее составлению, отражена в нормативных документах, регулирующих ведение учета и отчетности. В настоящее время Росси сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету, разработанные Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. К числу документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и Положениях по бухгалтерскому учету, в соответствии с отраслевой спецификой. Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности отражены в нормативном документе второго уровня – Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказе Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г. и заключаются в следующем. Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать:

- достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, включая деятельность ее филиалов, представительств и иных подразделений.

- нейтральность информации, то есть исключение удовлетворения интересов одних групп польз ователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- существенность приводимых показателей. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, при этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов;

- все данные показываются нарастающим итогом, начиная с первого января и оканчивая последним числом отчетного периода;

- показатели приводятся за два года: отчетный и аналогичный период предшествующего года (исключение составляет отчет за первый отчетный период). При несопоставимости этих данных проводится корректировка статей предшествующего периода, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. После чего каждая существенная корректировка раскрывается в пояснении к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших ее;

- статьи, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся;

- запись отрицательных показателей ведется в круглых скобках;

- информация предоставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации;

- наличие подписи руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) организации;

- сдаваемая отчетность не должна содержать исправлений и помарок.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности отражаются данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составление этой отчетности основывается на данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Регламентация порядка учета и ведения отчетности строится на основании нормативных документов четырех уровней от Федеральных законов, Положений по бухгалтерскому учету, Методических рекомендаций до Учетной политики и приказов самой организации.

Составленная бухгалтерская отчетность должна выполнять требования, предъявляемые к ней Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г. и предоставляться заинтересованным лицам как в полном объеме как по итогам всего отчетного года (годовая отчетность), так и по окончании каждого квартала (промежуточная отчетность).

1.2 Экономическая сущность «Отчета о прибылях и убытках»

«Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой «О прибылях и убытках» обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности.

Так в «Отчете о прибылях и убытках» отражаются доходы как обычных видов деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том числе проценты, полученные от других юридических лиц, доходы от участия в других организациях. Кроме того, данная форма бухгалтерской отчетности позволяет увидеть и понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности.

Информация о себестоимости продукции, показанная в сравнении с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

При этом в «Отчет о прибылях и убытках» дает информацию о порядке формирования себестоимости: включении в себестоимость или выделении из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Четкое представление о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать - их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

Отражаемые в форме №2 показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Немалую роль в раскрытии финансового состояния организации играют расшифровки отельных прибылей и убытков, поскольку они дают возможность увидеть причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).

Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в форме №2 является окончательным показателем финансовой деятельности организации. Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних пользователей: акционеров и учредителей данного юридического лица. Динамика развития организации на основании данных этой формы бухгалтерской отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

Данные формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» служат основной для расчетов эффективности использования оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о размерах прибыли на следующий отчетный период.

Таким образом, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», являющийся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, служит источником информации о финансовом состоянии организации, как за истекший отчетный период, так и за аналогичный предшествующий. Отраженная в нем информация дате позволяет увидеть доходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности, и соответствующие им расходы.

Кроме того, показатели чистой прибыли (убытка), приведенные за два отчетных периода, позволяют судить о тенденциях в развитии организации и служат основой для последующих прогнозов деятельности.

Данные о базовой и разводненной прибыли на акцию представляют немалый интерес для акционеров и учредителей юридического лица.

Обобщая изложенное в первой главе, можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Коммерческие организации обязаны ежегодно представлять годовой отчет, включающий «Баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и при наличии целевого получения средств - «Отчет о целевом использовании и получении средств» (форма №6), а также для ряда организаций обязательным является еще и аудиторское заключение. Помимо этого, для данных организаций необходимой является и ежеквартальная сдача бухгалтерской отчетности форм №1 и №2. При этом сдаваемая отчетность должна удовлетворять требованиям, выдвигаемым к ней Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПУБ 4 /99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.

Одну из ведущих позиций в предоставлении информации о финансовом состоянии организации играет «Отчет о прибылях и убытках». Данная форма отчетности обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах и соответствующих им расходах) за отчетный период. Кроме того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.

Глава 2 Методологические аспекты составления «Отчета о прибылях и убытках» и его роль в бухгалтерской отчетности

2.1 Техника составления «Отчета о прибылях и убытках"

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо выполнять требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ №115н от 18 сентября 2006 г.), а именно выделять и раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях и прочие доходы. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный период. В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке. Отражение данных за отчетный год в форме №2 ведется в графе четыре, за предыдущий – в графе три.

При формировании показателей формы №2 (приложение 3) необходимо руководствоваться следующими принципами расчета показателей.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При этом сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, такие, как налог на добавленную стоимость, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».

Несмотря на наличие в Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению», проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке «Выручка». Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности. Если организация выбирает первый из указанных способов, целесообразно включение в форму отчета о прибылях и убытках отдельной графы (граф) для так называемых «вложенных» показателей.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Определение себестоимости проданных продукции, работ, услуг основывается на требованиях ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, установленные главой 25 НК РФ по таким видам расходов, как на: страхование имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные расходы, представительские расходы в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.

Данные строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы.

В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной политикой.

Эти суммы списываются полностью или частично записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Аналогично формируется и показатель строки «Управленческие расходы». Если учетной политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».

В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем строки «Валовая прибыль» и показателями строк «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений. Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. При этом учитывается принцип существенности показываемых доходов и расходов.

По строке «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:

- по займам, предоставленным другим организациям;

- по банковским вкладам;

- по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые должна организация заплатить:

- по полученным кредитам и займам;

- по приобретенным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строку «Доходы от участия в других организация» заполняют организации, имеющие долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для расчета показателя доходов от участия в других организациях принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

Начиная с годовой отчетности за 2006г. по строке «Прочие доходы» произошло объединение ранее выделявшихся операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

В строке «Прочие доходы» отражаются операции, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы».

Аналогично статье «Прочие доходы» в статье «Прочие расходы» с 2006г. произошло объединение операционных, внереализационных расходов. Кроме того, в эту же группу включены ранее выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки» (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

Таким образом, в строке «Прочие расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов уменьшенной на проценты к уплате и прочие расходы.

Значение строки «Отложенные налоговые активы» характеризующий часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данный показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период. Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме №2 в скобках.

Показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» определяются как часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (сформированные отложенные налоговые обязательства) за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (списанные отложенные налоговые обязательства). Либо как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Данный показатель также может иметь отрицательный знак.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, учитываемым на обособленном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения увеличенный на сумму отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Если за время отчетного периода организации были выставлены штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством, а также административные штрафы то они отражаются в свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства». Тогда полученное значение чистой прибыли должно быть уменьшено на сумму отраженных в данной отчетности штрафов и пени.

Если сумма по статье «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства» существенна, то в пояснениях к отчету о прибылях и убытках должно быть сделано соответствующее раскрытие значений данной статьи.

Справочно в «Отчете о прибылях и убытках» отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Акционерные общества справочно приводят в форме №2 информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

- базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

- прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Кроме того, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Обобщая изложенное в данной главе, можно сделать следующие выводы. Отчет о прибылях и убытках, входящий в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, формируется на основании данных счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и строится с учетом требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99. Кроме того, отражаемая в нем информация является источником для анализа финансового состояния организации и позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

2.2 Значение для пользователей формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»

Как известно, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним и внутренним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

Внешними пользователями бухгалтерской отчетности во всем мире являются: реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. При этом каждый из них стремится с помощью бухгалтерской отчетности удовлетворить определенные потребности в информации.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., определила, что заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

- инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

- работники и их представители (профсоюзы) заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

- заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

- поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

- покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

- органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

- общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Кроме того, внутренним пользователям (руководству организации) интересны данные о фактическом формировании прибыли в организации для решения вопросов об эффективности управленческих решений.

Информация, предоставляемая в отчете о прибылях и убытках, дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

«Отчет о прибылях и убытках» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Что немало важным оказывается как для внутренних, так и для внешних пользователей. Поскольку данные об экономической эффективности управленческих решений и о финансовом состоянии организации интересны в первую очередь внутренним пользователям и владельцам организации, так как они влияют на размеры получаемой прибыли и дивидендов, а также на прогнозирование развития в дальнейших периодах.

Кроме того, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости, получаемые на основании «Отчета о прибылях и убытках» представляют интерес для различных кредиторов организации и для ее работников, так как от этого зависит их размер заработной платы и возможность получения заработка в будущем.

Таким образом, данная форма бухгалтерской отчетности в состоянии дать ответы на поставленные вопросы как со стороны внутренних, так и внешних пользователей, поскольку отражаемые в ней показатели доходах и расходах организации за отчетный и аналогичный ему предшествующий периоды, а также размеры чистой прибыли (убытка) и полученных дивидендов являются ценным источником информации.

Обобщая изложенное во второй главе, можно сделать следующие выводы. «Отчет о прибылях и убытках», входящий в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности строится на основании данных счетов бухгалтерского учета с учетом требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности нормативными документами. Кроме того, отражаемая в нем информация является источником для финансового анализа состояния организации необходимого как внутренним, так и внешним пользователям, поскольку, во-первых, отражает не только реальное финансовое состояние, но и позволяет строить прогноз об изменениях в будущих периодах. Во-вторых, дает возможность оценки эффективности управленческой политики организации.

Заключение

Для реализации поставленной в ведении цели: изучение состава «Отчета о прибылях и убытках», в данной работе была рассмотрена бухгалтерская отчетность, а в частности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Характерной черной бухгалтерской отчетности является ее системный подход к имущественному, финансовому положению организации и результатам ее хозяйственной деятельности. Основой для составления бухгалтерской отчетности служат данные бухгалтерского учета. Составление бухгалтерской отчетности ведется по установленным формам с учетом требований, предъявляемых к ней Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПУБ 4 /99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.

Коммерческие организации обязаны ежегодно представлять годовой отчет, включающий «Баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и при наличии целевого получения средств - «Отчет о целевом использовании и получении средств» (форма №6), а также для ряда организаций обязательным является еще и аудиторское заключение. Помимо этого, для данных организаций необходимой является и ежеквартальная сдача бухгалтерской отчетности форм №1 и №2.

Одну из ведущих позиций в предоставлении информации о финансовом состоянии организации играет «Отчет о прибылях и убытках».

Данная форма отчетности обобщает информацию о деятельности организации, как основной, так и прочей и включает данные о полученных доходах и соответствующих им расходах за отчетный период. Таким образом, в форме №2 формируется финансовый результат о деятельности юридического лица за отчетный период (чистая прибыль или убыток), и предоставляются данные за период, аналогичный отчетному, а также размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям. В связи с чем, отражаемая в нем информация является источником для финансового анализа состояния организации необходимого как внутренним, так и внешним пользователям, поскольку отражает не только реальное финансовое состояние, но и позволяет строить прогноз об изменениях в будущих периодах. А также дает возможность оценки эффективности управленческой политики организации.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996.. // Российская газета. 1996. 28 ноября.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003г. // Финансовая газета. 2003. №3. С.2-3

3. Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное. – М.: ООО ТК Велби, 2002. – 152С.

2. Литература

4. Гусаковская Е.Г. Отчет о прибылях и убытках: что нового в его составлении. // Бухгалтерский учет. 2007. №1, С.38 – 43.

5. Мещирякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) // Главбух. 2005. №19. С.5-7.

6. Ольховатская Т. Составление форм отчетности и ее состав // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006. Выпуск 1. С.3-4.

7. Савина Е.А. Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2007 года? // Главбух. 2006. №22. С.8-10.

8. Селезнева Т.В. Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках // Главбух. 2006. №13. С.7-11.

9. Соколенко Л. Годовая отчетность: реформация баланса. // Финансовая газета. 2004. №11. С.3-4.

10. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2006. Бухгалтерская отчетность организации. М.: ИПБР-БИНФА, 2006. 305с.

[1] О бухгалтерском учете Федеральный закон №129-ФЗ // Российская газета, 1996, 28 ноября, С.3