Курсовая работа: Бухгалтерский управленческий учет затрат и выхода продукции животноводчества

1.      Начислена амортизация основных средств молочного подразделения

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 571942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2

«Животноводство» - 571942 руб.

2.      Списаны средства защиты животных на молочное подразделение

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1

«Средства защиты животных» - 687942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство»субсчет 2«Животноводство»- 687942 руб.

3.      Отпущены со склада корма в основное производство

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма» - 5192959 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2

«Животноводство» - 5192959 руб.

4.      Списаны горюче-смазочные материалы на основное производство

Кредит счета 10«Материалы» субсчет 3«Горюче-смазочные материалы» -384868руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» -384868 руб.

5.      Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за водоснабжение и электроэнергию цехов основного производства

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 895694 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 895694 руб.

6.      Начислены суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды работникам основного производства

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3798860 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -3798860 руб.

7.      Включены в себестоимость продукции основного производства затраты вспомогательных цехов

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - 2167508 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 2167508 руб.

8.      Списаны на себестоимость продукции основного производства общепроизводственные расходы -1734554 руб.

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -1734554руб.

9.      Списаны на себестоимость продукции основного производства общехозяйственные расходы

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 1966054 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 1966054 руб.

10.    Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости

Дебет счета 20«Основное производство»

субсчет 2 «Животноводство» - 1519863 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 1519863 руб.

11.    Определен приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»  - 1689933 руб.

Кредит счета 20«Основное производство»субсчет 2«Животноводство»- 1689933руб.

12.    Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на реализацию готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от продаж» - 127893 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 127893руб.

13.    Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 14725 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб.

14.    Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на основное производство

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Оборот по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» составил 17053981 руб. Отсутствие остатков по данному счету говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли. Все проводки по счету 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» соответствуют типовой корреспонденции счетов.

2.4 Исчисление фактической себестоимости продукции животноводства

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию[2].

Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. [15].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции [16].

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе затрат и результатов производственной деятельности. Главное назначение учета затрат на производство – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

-  При расчете себестоимости произведенной продукции и определении размера полученной прибыли затраты классифицируют в зависимости от отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, возникающие при производстве отдельных видов продукции, косвенными – затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер. В российском учете их также называют накладными. Косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общехозяйственные расходы – затраты в целях управления производством, напрямую с производственной деятельностью не связанные. Общепроизводственные – расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

-  Для принятия управленческих решений и планирования затраты делятся на постоянные, переменные и др. Переменные – затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производства, постоянные – затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.

Для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать различными методами.

В ОАО «Племзавод Урупский» выявление и отражение фактической себестоимости продукции животноводства производится методом прямого пересчета (методом учета фактических затрат).

Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. [2]

Учет фактических затрат строится на принципах:

-  полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство;

-  учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

-  локализация затрат по видам производств, характеру расхода, объектам учета и носителям затрат и др.;

-  отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

-  сравнение фактических показателей с плановыми.[2]

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно представить в таблице 6:

Таблица 7 – Расчет фактической себестоимости продукции животноводства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

На счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» учет ведется по плановой стоимости. В конце года отклонения в стоимости продукции списываются справкой бухгалтера, приведенной в таблице 9.

Из данных, приведенных в таблице 9 видно, что в 2005 г. было произведено 27512 ц молока и получено 452 гол. приплода крупного рогатого скота. В соответствии с нормативными документами в ОАО «Племзавод Урупский» на производство молока относят 90% всех затрат по молочному стаду. Сумма фактических затрат в 2005 г. составила 15349323 руб., сумма корректировки всего – 150640 руб., на 1 ц – 5,475 руб. На приплод относят 10% всех затрат или в рублях - 1704658. Сумма корректировки на все поголовье – 14725 руб., на 1 голову приплода – 32,58 руб.

Сумма корректировки была списана частично на реализацию, частично – на остаток, т.к. на предприятиях сельского хозяйства существуют особенности производства - необходимо использовать часть молока на выпойку телят. Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Однако метод учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Еще в начале ХХ в. он начал подвергаться критике со стороны ученых –экономистов.

Основным недостатком данного метода является то, что он исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления непроизводительных расходов труда и материалов, тем самым делая невозможным оперативное устранение этих недостатков. Таким образом в современных рыночных условиях жесткой конкуренции становится необходимым искать альтернативные, более прогрессивные методы учета затрат.

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Влияние системы «директ-костинг» и системы калькулирования полной себестоимости на формирование финансовых показателей

Достоверная информация о структуре себестоимости позволяет предприятию влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования продукции. Их можно сгруппировать по трем признакам:

-  по объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, метод учета затрат по функциям (АВС-метод);

-  в зависимости от оперативности учета и контроля затрат – метод учета фактических и нормативных затрат.

-  с точки зрения полноты учитываемых издержек калькулируют полную и неполную («усеченную») себестоимость.

Рассмотрим один из методов калькулирования неполной себестоимости.

Одной из модификаций системы учета неполной себестоимости является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг»от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании полной себестоимости они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод применяют во внутреннем учете для управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций в ОАО «Племзавод Урупский» в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькуляции.

Таким образом при использовании метода «директ-костинг»возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице 10.

Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. - 1734554 руб. Из них постоянные – 625989 руб. или 36,1% от общей суммы общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1108565 руб.

Таблица 10 - Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Превышение суммы переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах производства продукции в ОАО «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия.

В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих.

Таблица 11 – Расчет распределения прямых затрат

Таблица 12 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб.

Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 13

Таблица 13 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат

При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

Таблица 14 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Таблица 15 – Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 16.

Таблица 16 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя – маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:

Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)

Таблица 18 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Из представленных таблиц (11 - 18) видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости от метода учета затрат.

При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение – 258729,32 руб.

В современных условиях снижение себестоимости продукции имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем – т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода – т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.

Систему «директ-костинг» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.

Принятие управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.

3.2 Анализ безубыточности производства

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для данного анализа необходимо определить точку безубыточности (критическую точку, точку равновесия) – такой объем производства или продаж, который обеспечивает финансовый результат, равный нулю, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Для определения точки безубыточности в бухгалтерском управленческом учете используют следующие методы:

1.  Метод уравнения (математический метод);

2.  Метод маржинального дохода;

3.  Графический метод.

Рассмотрим метод маржинального дохода (валовой прибыли) для определения точки безубыточности в ОАО «Племзавод Урупский» .

Из данных, приведенных выше:

Производство молока: было реализовано в 2005 г. – 23359 ц., постоянные расходы составили 997709 руб., переменные на единицу – 514,49 руб., цена реализации – 760,36 руб., выручка от продаж – 17761362 руб.

Приплод: постоянные расходы составили 1335337 руб., переменные на единицу – 447,04 руб., цена реализации – 5501,0 руб., выручка от продаж – 1364248 руб., реализовано 248 гол.

Маржинальный доход – это разница между выручкой продаж продукции (работ, услуг) и переменными издержками..

Метод маржинального дохода – это разновидность метода уравнения, которая основывается на формуле:

Таким образом, маржинальный доход по молоку:

Маржинальный доход по приплоду:

Критическая точка - это точка в которой маржинальный доход будет равен постоянным затратам.

Уравнение для расчета критической точки на единицу продукции:

Маржинальный доход    Критическая точка          Постоянные ( 2 )

на единицу          *             на единицу         –             затраты

Преобразуем данную формулу:

Критическая точка на единицу = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу (3)

Маржинальный доход    Цена                                     Переменные

на единицу          =             единицы               -              затраты                               (4)

Таким образом, по продажам молока критическая точка:

997709 / (760,36 - 514,49) = 4057,8 ц или в рублях 3085388,8

Для приплода критическая точка:

1335337 / (5501,0 – 447,04) = 264,22 гол. или в рублях 1453474,22

Итак, можно сделать вывод о том, что ОАО «Племзавод Урупский» должен реализовывать не менее 4057,8 ц или на 3085388,8 руб. молока для безубыточной работы, т.е. с этого момента организация покрывает свои издержки и начинает получать прибыль. Для приплода показатели составили 264 головы или 1453474,22 руб.

В 2005 г. в организации было реализовано 23359 ц. молока на сумму 17761362 руб. Уровень показателей выше уровня критической точки, т.е. по данному виду продукции была получена прибыль.

В отчетном году было продано 248 гол. приплода на сумму 1364248 руб., тогда как критическая точка составила 264 гол или в рублях 1453474. Получается, что данный вид продукции убыточен, однако рассмотрим показатель маржинального дохода – он составил 1253382 руб. на весь объем реализованной продукции или 5054 руб. на единицу – на эту сумму выручка от реализации превышает переменные затраты. В любом случае, особенности молочного производства не позволяют получить молоко и не производить приплод, значит в организации необходимо искать пути сделать данный вид продукции более рентабельным. В нашем случае необходимо увеличить выручку от продажи не менее чем на 6% - в этом случае ОАО «Племзавод Урупский»не только возместит свои издержки, но и сможет получать прибыль. В точке безубыточности объем маржинального дохода равен сумме постоянных затрат, а прибыли нет. Если объем продаж больше объема в точке безубыточности, то сумма маржинального дохода больше суммы постоянных расходов и предприятие получает прибыль.

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не допустить убытка. Экономическая теория учит, что неограниченное увеличение объема продаж приводит к перенасыщению рынка и падению интереса покупателей, а значит и прибыли.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития. Такое положение входит в противоречие с утвердившейся репутацией бухгалтерского учета как инертной системы. Некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование и т.д.

Происхождение управленческого учета и его развитие были вызваны расцветом обрабатывающей промышленности. Позаказная и попроцессная калькуляции себестоимости продукции систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», АВС, исчисление плановых издержек, - все эти методы повсеместно использовались в сфере производства. Управленческий учет - новое явление, возникшее после Второй мировой войны. Он представлял собой систему, основанную только на производственном учете, сущность которой заключалась в определении затрат для целей калькулирования себестоимости продукции и управления расходами на рабочую силу и материалы, а также управления накладными расходами [3].

На основе произведенных исследований можно выдвинуть следующие предложения:

1.в организации необходимо вводить управленческий учет, так как это позволит избегать ненужных расходов и минимизировать риск получения отрицательных результатов;

2. составить график документооборота, который поспособствует более рациональному использованию информации, находящейся в них;

3. определять безубыточность продаж по отдельным видам товаров и по организации в целом, благодаря чему организация сможет получать максимальную прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Глушков

2.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов,обучающихся по зкономическим спецаальностям. – 5-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2006. - 576 с.

3.  Кашин Е.Ф. Курс лекций по экономическому анализу: Учеб. пособие / КГАУ.- Краснодар - 2002.-251 с.

4.  Кокорев Н.А., кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала МСХА им. К.А.Тимирязева, Вашева Л.Л., генеральный директор ООО «Файнарт-Аудит», Николаева К.А., аудитор ООО «Файнарт-Аудит». Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета // Аудиторские ведомости.- 2003 г.- N 7, июль.

5.  Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 04 июля 1996г.

6.  Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ, услуг в агропромышленном комплексе под общ. ред. М.В. Пашкова, Краснодар-2003 г.

7.  Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

8.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ

9.  Палий В.Ф., доктор экономических наук, профессор, ЗАО «Союзаудит», Палий В.В. кандидат экономических наук, доцент, ЗАО «Союзаудит». Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета. Консультационно-правовая система Гарант

10.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, т.2.,ч.2. Бухгалтерский управленческий учет Учебник.- 4-е издание, перераб. и дополн.- М.: Финансы и статистика- 2002 . – 400 с.

11.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94

12.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н

13.  Попов Н.А. «Экономика сельскохозяйственного производства». Ассоциация авторов и издателей «Тандем» М: 1999г. С.150

14.  Раметов А.Х. «Локализация затрат по видам произведенной продукции». // Аграрная наука №1- 2001г. С. 4-5

15.  Савицкая А.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК : Учеб.- М.: Экоперспектива – 1998.- 494 с.

16.  Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.