Курсовая работа: Бухгалтерский учет оборотных средств

Из таблицы 1 видно что за отчетный период выручка от продажи продукции выросла на 14% по сравнению с предыдушим периодом. Однако вместе сней возросла себестоимость продукции на 13% но это не помешало увеличить рентабельность предприятия в отчетном периоде на 8%. Также можно отметить что балансовая прибыль за 2009 год уменьшилась на 20% в связи с этим также уменьшился и фонд оплаты труда на 10% и среднемесячная заробатная плата на 18% хотя и численность рабочих была снижена на 17 человек.

Для оценки предприятия произведем расчет основных показателей финансового состояния предприятия: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности:

,                                                                                     (1)

где ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости.[2]

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов, коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

,     (2)

где СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности(6месяцев)[8].

Коэффициента восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность:

, (3)

где Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – число месяцев исследуемого периода

Используя выше приведенные формулы рассчитаем данные показатели(таблица 2).

Таблица2 – Основные показатели финансового состояния предприятия

Из таблицы 2 видно ,что коэффициент текущей ликвидности в отчетном периоде заметно уменьшился и тем самым еще больше отклонился от нормы. Тоже самое можно сказать о Коэффициенте обеспеченности собственными средствами, он также уменьшился, но его значение по-прежнему находится выше нормативного значения.

Так как коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,59, что меньше нормативного значения - 1, то предприятие в ближайшие 6 месяцев не имеет реальная возможность восстановить платежеспособность что может негативно отразится на деятельности предприятия в переспективе.

2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ учетной политики предприятия

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования.

Учетная политика организации – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского учета(первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактической хозяйственной деятельности)и порядок налогообложения[3].

Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1)  требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;

2)  требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3)  требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;

4)  требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

5)  требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;

6)  требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.        

Учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетная политика организации должна включать следующие составные части:

- методику бухгалтерского учета;

- технику ведения бухгалтерского учета;

- организацию бухгалтерской службы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. При этом утверждаются:

·  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета;

·  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·  методы оценки активов и обязательств;

·  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·  порядок контроля за хозяйственными операциями;

·  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующими документами (приказами, распоряжениями) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа.

Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями ( филиалами, представительствами).

Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.

При формировании учетной политики предлагается:

-  что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

-  что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

-  что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

-  что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в следующих случаях[7]:

-  когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

-  когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);

-  когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).

Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя.

Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

В новодеревеньковском районном потребительском обществе был издан приказ №1 от 1 января 2009 года «Об учетной политики В новодеревеньковском районном потребительском обществе». Из следует, что реализация учетной политики должна предусматривать следующие основные правила:

1) при осуществлении бухгалтерского учета использовать план счетов, утвержденный приказом Минфина России, от 31.10.2000г. № 94н. правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица составившие и подписавшие их;

2) списывать на затраты по производству по мере отпуска их в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 20000руб;

3) амортизацию по основным средствам начислять линейным способом;

4) процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости[4];

5) установить метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы;

6) товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения;

7) прямые расходы распределить на остатки незавершенного производства исходя из расчета по методу плановой себестоимости;

8) общехозяйственные расходы списывать со счета 26 в Дт счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;

9) резервы сомнительных долгов и резерва на гарантийный ремонт не создавать;

10) не создавать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

11) установить, что датой реализации для исчисления налога на добавочную стоимость является дата отгрузки продукции (товаров, работ, услуг), налог уплачивает один раз в месяц;

12) вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности и операций, как освобожденных так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке:

- суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям»,

- затем после оприходования материалов делается запись: Дт 19 Кт 19;

13) расходы будущих периодов списывать равномерно в течении всего срока действия сделки;

14) установить, что дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Налог уплачивается исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению;

15) проценты по кредитам и займам включать в прочие расходы исходя из среднего уровня процентов по всем кредитам и займам;

16) производить и отгружать продукцию на экспорт;

17) вести раздельный учет сумм НДС по товарам, используемым на экспорт.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет денежных средств предприятия

Каждое предприятие имеет кассу где хранит свои наличные деньги. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Банком России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Для оформления кассовых операций используют основные четыре документа: кассовую книгу, расходный и приходный кассовые ордера, акт инвентаризации денежных средств[3].

Кассовая книга (форма КО-4) – регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Ведение кассовой книги входит в обязанность кассираВ ней учитывают все поступления и выдачу наличных денег организации. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и предает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами. Исправления в них не допускаются. Прием и выдачу денег по кассовым ордерам производится производят в день их составления. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера не выдаются.

В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приход кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

Приходный кассовый ордер (форма КО-1) – приказ – распоряжение, оформляющее поступление денежных средств в кассу (приложение ). Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, ставит на квитанции печать организации, регистрирует ордер в журнале – регистрации. Главный бухгалтер передает ордер и сопроводительные документы кассиру. В кассу деньги поступают с расчетного счета банка, а так же в результате наличных платежей.

Расходный кассовый ордер (форма КО-2) - это приказ – распоряжение на выдачу из кассы предприятия денежных средств (приложение ). Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывают руководитель и главный бухгалтер, и регистрирует его в журнале регистрации.[5]

В акте инвентаризации указывается документальный остаток денежных средств по последнему кассовому отчету, результат инвентаризации отклонения (приложение). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех денежных ценностей и за всякий причиненный в связи с эх неправильным хранением ущерб предприятию. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении считаются излишком[распечатка].

На Новодеревеньковском районном потребительском обществе порядок хранения и расходования денежных средств в кассе оформляется приведенными выше документами. Для детализации сведений о Новодеревеньковском районном потребительском обществе проведем аналитический учет денежных средств в кассе предприятия (таблица 3). Мы рассмотрим поступившие и выбывшие средств из кассы за 1день(1 декабря 2009года).

Таблица3 – Аналитический учет денежных средств

На начало дня в кассе предприятия находилась сумма в размере 323,71рублей. В ходе дня произошли поступления и выбытия из кассы денег. В итоге обороты по Дт 50 составили 561,177руб., а по Кт 50 – 560799руб. Следовательно сальдо на конец дня 30 сентября 2009года будет равно 701.71рубля.

Все временно свободные денежные средства, за исключением наличных денег в кассе должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия владельца или на основании его распоряжения(документов установленной формы).

В настоящее время используются различные формы безналичных расчетов, при которых применяют различные банковские расчетные документы.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными – письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выделяет кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Наличные деньги выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а так же сведение о назначении полученных сумм.

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие – либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку только после проверки подлинности подписи и печати[огту3].

Платежное поручение – это письменное распоряжение владельца счета банку о списании денег с его счета и зачисление их на счет получателя (рисунок3 ). Эти документы применяют в основном по нетоварным операциям. Они действенны в течение 10сдней со дня выписки, не считая день выписки, и принимаются банком к исполнению только при наличии средств на расчетном счете.

1                        2                                                          4

                                                                    3

Рисунок 3– Движение платежного поручения

На рисунке показано:1-представление в банк; 2- возврат последнего экземпляра о выполнении приказа; 3- перечисление в банк, обслуживание получателя для зачисления денег на счет; 4 – сообщение получателю о зачислении денег.

Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк (рисунок 4).

                                                                                        5

                                                  4

Рисунок 4– Схема движения платежного требования

Из рисунка следует: 1- отправка товаров; 2 – передача документов на инкассо; 3 – возврат поставщику последнего экземпляра платежного требования с отметкой о приеме документов; 4 – отправка документов в банк покупателя; 5 – акцепт или отказ; 6 – возврат оплаченных документов.

Платежное требование – поручение – это письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основе, направляемых в банк плательщика документов стоимость продукции.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком- эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя, при условии представления им документов. Банк – эмитент – банк, открывший аккредитив. Аккредитив может быть выставлен для расчета только с одном поставщиком[огту3].

Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Для проведения проведения аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» воспользуемся данными выписки из лицевого счета Новодеревеньковского районного потребительского общества за 30 декабря 2009года и мемориальными ордерами таблица 4

Таблица 4 –аналитический учет денежных средств на расчетном счете

На начало дня 30 декабря на расчетном счете Новодеревеньковского районного потребительского общества находилась сумма в размере 19684553 После произведенных в течение дня операций, сумма оборотов по Дт 51стала равна 34588руб. и по Кт 51- 32160В итоге сумма на конец дня 30 сентября на расчетном счете составила 19686953руб

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности денежных средств

Сводный учет называется синтетическим. Он отражает имущество организации, его источники, хозяйственные процессы по общим показателям и в денежной форме. Синтетический учет необходим для получения сводных данных, характеризующих финансово – хозяйственную деятельность организации для составления баланса и отчетности.

Одним из важнейших средств обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Они составляются на основе как синтетических, так и аналитических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам служит для проверки записей в них и составления очередного баланса, а так же может быть использована для общего ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 "Касса" могут быть открыты организацией следующие субсчета:

1 "Касса организации";

2"0перационная касса";

3" Денежные документы";

4 "Касса в иностранной валюте" и др.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса организации"). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 "Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор). Субсчет 3 "Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".

Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

Денежные средства в кассу ОАО «Пневмоаппарат» в сентябре 2009 года поступали из следующих источников:

1.  Поступили денежные средства полученные от продаж

Дебет 50/1 «Касса»14245938 руб.

Кредит 90/1 «дохлды от продаж»

2.  Возвращена подотчетным лицам неиспользованная сумма

Дебет 50/1  117273,86руб.

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3.  Средства от прочих доходов

Дебет 50/1  1013 руб.

Кредит 91

По направлению выбытия денежные средства в бухгалтерском учете Новодеревеньковского районного потребительского общества отражаются следующим образом:

1.  Сдана выручка из кассы в банк (на прямую)

Дебет 51  11653259 руб.

Кредит 50/1

2.  Выдана заработная плата из кассы в погашение задолженности за прошлый месяц

Дебетт70 «Расчет с персоналом по оплате труда» 1861656 руб.

Кредитт 50/1

Движение денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебиту счета записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступление наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту счета 51 отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей, подрядчикам за выполнение работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а так же суммы, выданные наличными в кассу организации.

При журнально-ордерной форме учет ведется в журнале – ордере №2 с ведомостью №2. Основанием для записи являются выписки банка. Ежемесячно эти регистры закрываются, и выводится сольдо.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал – ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки не зависимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала – ордера №2 и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковыми и равно количеству полученных за этот период выписок из банка(приложение ). Как в журнале - ордере №2 и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Таблица5 – Отражение на счетах операций по расчетному счет

В конце месяца итоги из журнала-ордера №1 и журнала – ордера №2 заносятся в главную книгу

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕШЕНИСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ учетных процедур по движению денежных потоков

Важная роль анализа денежных потоков обусловлена рядом причин:

-денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

-оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

-рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

-эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

-оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

-рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Цель анализа денежных потоков — получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

-оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

-оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

-оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

-установления источников поступления и направлений расходования денежных средств;

-выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков, а также комплексное исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействие;

-установление причин отклонения чистого денежного потока от чистой прибыли;

-расчет уровня достаточности поступления денежных средств;

-оценка динамики потоков денежных средств и определение сбалансированности притока и оттока денежных средств по объему и времени;

-выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств, поддержание достаточного уровня ликвидности предприятия;

-разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Смысл этого направления аналитических исследований объясняется следующими обстоятельствами:

С позиции текущей деятельности денежные средства играют важнейшую роль (служат универсальным средством для ликвидации любых пробелов и сбоев в финансовом и производственном процессах).

Прибыль и денежные средства – не одно и то же; в текущей деятельности приходиться работать не с прибылью, а с деньгами.

С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Не случайно отчет о движении денежных средств, являющийся квинтэссенцией методики анализа, входит в число отчетных форм любого западного предприятия и нередко приводится в годовом отчете

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Методической основой прямого метода анализа денежных потоков является балансовый метод, особенностями которого является следующее:

-не учитывает временной ценности денег;

-расчет остатка денежных средств ведется на основе выражения:

ДСнп + ДПп – Дпо = ДСкп (4)

где ДСнп; ДСкп – остаток денежных средств на начало и конец периода соответственно; ДПп – поступление денежных средств за период; ДПо – выбытие денежных средств за период.

Согласно этому методу получаем что Новодеревеньковское районное потребительское общество имеет следуюшиие показатели.

ДСкп= 1208-1180-795=-697 тыс.руб.

Таким образом предприятии имеет недостаток денежных средств а следовательно лучшего оборотного средства так деньги являются самым ликвидным оборотным средством.

3.2 Аудит денежных средств предприятия

Прежде чем приступить к сплошной поверки кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Кассовые документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

·  отсутствие на предприятии налаженной системы проведений внезапных проверок кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей;

·  отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

·  наличие приказов формального проведения ревизий кассы, назначение в комиссии по проведению постоянно одних и тех же лиц;

·  предоставление права подписи приходной и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия;

·  формальное проведение ревизий кассы при смене кассиров;

·  отсутствие в штате кассира и возложение этих функций счетного работника без письменного распоряжения руководителя организации;

·  отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

·  отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждую из ответственных лиц.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.[11]

Если по результатам опроса сотрудников предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке.

Когда удельный вес кассовых операций велик, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

3.3 Совершенствование учета денежных средств на исследуемом предприятии

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств Новодеревеньковское районное потребительское общество поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.

Заключение

Учет денежных средств важная составляющая деятельности предприятия . невозможно организовать правильное функционирование предприятия без информации о состоянии расчетного счета или кассы. Именно правильный учет денежных средств, предприятия позволяет ему быть всегда платежеспособным, знать о движениях денежных потоков и о текущей ликвидности предприятия.

Правильный учет денежных средств должен быть обусловлен правильной учетной политикой осуществляемой предприятием.

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики .

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в Новодеревеньковском районном потребительском обществе. Была дана краткая природно-экономическая характеристика хозяйства, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список рекомендуемой литературы

1.  Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1998г. c266

2.  Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г c.327

3.  Бухгалтерский учет и аудит Л.В. Сотникова издательство «Бухгалтерский учет» 288с. Москва 2001 год.

4.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ»,1999. C.348

5.  Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис,2002 c.203

6.  Горбунов А.Р. «Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков». Издание второе, дополненное и переработанное – М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 ГроссМедиа, 2005. C.423

7.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство Финансы и статистика, Москва, 2002

8.  Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год – М.:

9.  Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. – М.:Маркетинг, 2000. c306

10.  Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет М.: Финансы и статистика, 2000.c212

11.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

12.  Управленческий учет: Учебное пособие / Под Ред. А.Д. Шеремета. – м.: ФБК-ПРЕСС, 1999.c.256

13.  Управленческий учет: Учебное пособие / Под Ред. А.Д. Шеремета. – м.: ФБК-ПРЕСС, 1999. C.340

14.  Www.minfin.ru