Амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течении срока их полезного использования (эксплуатации).

Ожидаемый период времени, в течении которого основные средства будут использованы предприятием, или с их использованием будет произведено (выполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг) називают сроком полезного использования (эксплуатации) ОС.

Амортизация начисляется в течении срока полезного использования ОС, при определении которого учитываются такие факторы:

а)ожидаемое использование ОС предприятием с учетом его мощности;

б)физический и моральний износ;

в)правовые или подобные ограничения использования ОС.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для использования, а прекращается, начиная с месяца, следующем за месяцем выбытия объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается предприятием самостотятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования ОС. Сумму начисленой амортизации все предприятия отображают как увеличение затрат предприятия и износа необоротных активов, т.е. по кредиту субсчета 131 "Износ основных средств".

Амортизация основных средств может начисляться согласно П(С)БУ 7 "Основные средства" либо в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

1. Прямолинейный метод. По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется делением стоимости объекта, который амортизируется (первичная с вычетом ликвидационной), на количество месяцев ожидаемого полезного использования объекта.

2. Метод уменшения остаточной стоимости состоит в том, что ежегодная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации (Н) определяется по формуле:

Н=

Где к - количество лет полезного использования объекта;

ЛС – ликвидационная стоимость;

ПС – первоначальная стоимость.

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. основывается на том, что годовая сумма амортизации равняется произведению остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств. Методы 2 и 3 в последний год предполагаемого срока полезного использования предусматривают начисление амортизации в размере всей остаточной стоимости (с вычетом ликвидационной стоимости).

4. По кумулятивному методу годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивний коэффициент расчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Этот метод считается также ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшие. Приведенные методы ускоренной амортизации могут быть применены к объектам, более склонных к моральному износу, а потому увеличиваются затраты на их восстановление.

5. Производственный метод применяет натуральные (стоимостные) показатели производства продукции (работ, услуг) за отчетный период для умноження их на производственную ставку амортизации. Последняя определяется делением первичной стоимости объекта на ожидаемый объем продукции (работ, услуг),которая будет зготовлена с использованием этого объекта.

2.3 Учет выбытия транспортных средств

Довольно часто предприятия и организации встречаются с проблемой отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по выбытию основных средств. Согласно п.5 ст.10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, обменивать и передавать безвозмездно, списывать с баланса принадлежащие ему автотранспортные средства.

Наиболее распространенными причинами выбытия ОС являются:

· реализация по договорам купли-продажи (за денежные средства);

· реализация по договорам мены (бартер);

· ликвидация непригодных для использования объектов ОС;

· ликвидация объектов ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или без согласия предприятия;

· передача ОС другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал.

При раскрытии вопросов отражения операций по выбытию ОС в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

— Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденным приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7 "Основные средства");

—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290 (далее - П(С)БУ 15 "Доход"); [16].

—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий", утвержденным приказом МФУ от 07.07.99 г. № 163 (далее - П(С)БУ 19 "Объединение предприятий").

Реализация ОС по договорам купли-продажи (за денежные средства)

В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства" продажа является одной из причин выбытия основных средств и изъятия их из активов (списания с баланса) предприятия. Реализацию ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № 03-1). На основании акта осуществляют соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке. Регистры аналитического учета (инвентарные карточки) реализованных ОС прилагают к документам, которыми оформлено их выбытие. Такими документами, как правило, являются: договор продажи ОС (или другой соответствующий документ); акт оценки ОС или протокол согласования цены его реализации; доверенность юридического лица-покупателя (типовая форма № М-2).

При реализации ОС за денежные средства в бухгалтерском учете на соответствующих счетах отражаются:

ü доход от реализации в сумме продажной стоимости ОС;

ü налоговые обязательства по НДС;

ü списание суммы начисленного износа и остаточной стоимости проданных ОС;

ü списание расходов, связанных с продажей основных средств;

ü расчеты с покупателем;

ü финансовый результат, связанный с продажей объекта основных средств.

Рассмотрим на примере возможный вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализации автомобиля.

Пример 1. Предприятие в феврале 2002 года реализует автомобиль ГАЗ-3302 по продажной стоимости 21000 грн. (в т.ч. НДС — 3500 грн.). Автомобиль приобретен в июле 1998 года, первоначальная стоимость автомобиля (по данным бухгалтерского и налогового учета) составляет 28000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 15000 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете была рассчитана исходя из следующих данных: балансовая стоимость основных фондов группы 2 предприятия на 01.01.2002 г. составляет 50000 грн., при этом в группе находятся 5 объектов и все они являются собственностью предприятия (т.е. нет улучшений объекта аренды). Первоначальная стоимость инвентарных объектов, входящих в группу 2, составляет: передаваемого автомобиля (объект 1) — 28000 грн., объекта 2 — 17000 грн., объекта 3 — 18000 грн., объекта 4 — 21000 грн., объекта 5 — 16000 грн. Совокупная первоначальная стоимость инвентарных объектов, вошедших в состав группы 2, — 100000 грн.

Расчетная балансовая стоимость в налоговом учете каждой материальной ценности, входящей в состав группы 2, составит:

· передаваемого автомобиля ГАЗ-3302 — 28000:100000*50000 = 14000 грн.;

· объекта 2 — 17000:100000 *50000 = 8500 грн.;

· объекта 3 — 18000:100000*50000 = 9000 грн.;

· объекта 4 — 21000:100000*50000 = 10500 грн.;

· объекта 5 — 16000:100000*50000 = 8000 грн. Проверка расчетов: 50000 = 14000 + 8500 + 9000 +10500 + 8000.

Таким образом, балансовая стоимость реализуемого автомобиля по данным налогового учета составляет 14000 грн.

Рассмотрим, как можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации автомобиля, применяя правила продажи, предусмотренные для 1-й группы основных фондов.

Таблица 2.6

Бухгалтерский и налоговой учет реализации ОС

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		Бал. ст-ть гр.2, грн.	ВД, грн.
1	2	3	4	5	6	7
1	Отражена продажная стоимость автомобиля	377	742	21000	-14000	3500
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	742	641	3500
3	Списана остаточная стоимость автомобиля	972	105	13000
4	Списан износ автомобиля	131	105	15000
1	2	3	4	5	6	7
5	Списан на финансовые результаты доход от продажи автомобиля	742	793	17500
6	Списана на финансовые результаты остаточная стоимость автомобиля	793	972	13000
7	Получена оплата за автомобиль	311	377	21000

Ликвидация основных средств.

Решение о ликвидации объекта ОС, как правило, принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом и непригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования. Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма № 03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном списке основных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типовая форма № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) из картотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средств прилагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочих документов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции по списанию основных средств.

Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-либо экономических выгод.

В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2 Налогового разъяснения). Сумма НДС в размере, соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС, исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом налоговые обязательства:

—начисляют исходя из обычных цен, действующих на момент списания, если ОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации (абзац первый п.4.9 Закона о НДС);

—не начисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодно и в акте на его списание есть подтверждающие этот факт данные (абзац второй п.4.9 Закона о НДС).

Рассмотрим, как необходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидации автотранспортных средств.

Пример. Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле 2002 года ликвидирует:

1. Автомобиль ИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причине неустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова). Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800 грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 900 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.

2. Автомобиль "Мицубиси Галант" 1987 года выпуска, полностью не изношенный и еще пригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостью было принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей не нашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте 1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость — 7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн., металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой для начисления НДС) составляет 3000 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.

В таблице 2.7 показан порядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств по самостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС не начисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль "Мицубиси").

Таблица 2.7

Бухгалтерский и налоговый учет ликвидации ОС

№ п/п	Содержание операции			Сумма, грн.	Налоговый учет
		Дт	Кт		Бал. ст-ть гр.2, грн.
1	2	3	4	5	6
Ликвидация автомобиля ИЖ-2715
1	Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля	131	105	3800	-300
2	Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля	976	105	200
3	Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (300)	641	644	60
		976	644	60
4	Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля	207	746	900
5	Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля	746	793	900
6	Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля	793	976	260
1	2	3	4	5	6
Ликвидация автомобиля "Мицубиси Галант"
1	Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля	131	105	5400	-2400
2	Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля	976	105	2100
3	Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (2400)	641	644	480
		976	644	480
4	Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены на момент ликвидации (3000)	976	641	600
1	2	3	4	5	6
5	Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля	207	746	2600
6	Оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации автомобиля	209	746	250
7	Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля	746	793	2850
8	Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля	793	976	3180

Передача (взнос) ОС в уставный капитал другого предприятия

Страницы: 1, 2, 3, 4