По данным табл. 2.2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ОАО «ДРС» находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

- система учета ОАО «ДРС» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;

- практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 2.3, 2.4.

Таблица 2.3: Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строительная организация»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1.	Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы учета	Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки	2
2.	Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике	Применяется метод ФИФО	2	Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ
3.	Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ	Учет автоматизирован	3
4.	Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен	Учет отклонений не ведется	0
5.	Организация аналитического учета МПЗ	Полный перечень субсчетов	3
6.	Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей	Еженедельно, есть задержки	2
7.	Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ	Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией	3
8.	Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета	Непериодично	2
9.	Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ	Правильно	3
10.	Периодичность проведения инвентаризации МПЗ	Периодично ежеквартально	3
11.	Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей	Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф	2
	ИТОГО:		25

Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 – низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 - 15 — низкий уровень учета; 16 - 23 — средний уровень учета; 24 - 33 — высокий уровень учета.

Таблица.2.4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строительная организация»

№ п/п	Содержание тестов	Ответы		Значение тестов
		Да	Нет
1.	Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда?	X		Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
2.	Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы?	X		Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
3.	Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда?	X		Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
4.	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду?	X		Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля
5.	Производится ли оплата труда через учреждение банка?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
6.	Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
7.	На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам?		X	Увеличивается риск необнаружения
8.	Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
9.	Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
10.	Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником?	X		Уменьшается внутрихозяйственный риск
11.	Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки?	X		Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск
12.	Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках?	X		Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск необнаружения

По итогам проведенных тестов (табл. 2.3-2.4) можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.

В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.

Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске. Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ОАО «ДРС» (Приложение 1) и представляется в табличной форме (табл. 2.5) с использованием системы базовых показателей:

Таблица 2.5: Расчет уровня существенности на ОАО «ДРС»

Базовый показатель	Источник информации	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1.Нераспределенная прибыль	стр. 470 Ф №1	28076	5	1404
2. Выручка без НДС	стр. 010 Ф №2	473629	2	9472
3. Валюта баланса	стр. 300 Ф №1	306351	2	6127
4.Собственный капитал	стр. 490 Ф №1	44041	10	4404
5. Общие затраты	стр. 020 + стр. 040 Ф №2	454684	2	9093
Итого:				30500

1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

30500/5=6100

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х:

(6100 – 1404)/6100*100%= 77%

3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х:

(9472-6100)/6100*100%=155,3%

Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение,:

(6127+4404+9093)/3=6541 т.р.

(6541-4404)/6541*100% = 32%

Условие стандарта «Существенность в аудите» опять не выполняются. Соответственно за уровень существенности берем наименьшее значение – 1404 т.р. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска (табл. 2.6).

Таблица 2.6 План программы аудита затрат на ОАО «ДРС»

№ п/п	Планируемые виды работ
1.	Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20 Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
2.	Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства. Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме N КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10. Аудиторские процедуры: инспектирование
3.	Проверка операций по учету расчетов по оплате труда. Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.
4.	Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25 Аудиторские процедуры: инспектирование
5.	Проверка накладных расходов Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26 Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет
6.	Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет.
7.	Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20;25;26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

Страницы: 1, 2, 3