После того как был определен и проанализирован производственный потенциал сельскохозяйственного
предприятия – ОАО "Заречное" необходимо провести анализ общих экономических
результатов деятельности. Это позволит дать оценку рентабельности производства .
Таблица 2.8
Финансовые результаты и рентабельность
в ОАО "Заречное" за 2007-2009 гг.
Показатели
2007г.
2008г.
2009г.
2009 г. в % к 2007г.
Выручка от реализации продукции – всего,
тыс. руб.; в том числе:- растениеводство
- животноводство
13945
9480
4335
11328
5749
5455
59471
255
761
42,6
51,32
132,90
Полная себестоимость реализованной продукции
– всего, тыс. руб.; в том числе:
12176
12663
6489
53,29
- растениеводство
- животноводство
7236
4760
6902
5618
157
6218
2,1713
0,63
Прибыль (убыток) от реализации продукции
– всего, тыс. руб.; в том числе:
- растениеводство
- животноводство
1769
2244-425
- 1335-1153-
163
-542-
32
-457
---
Прибыль по балансу, тыс. руб.
1830
-592
1042
56,94
Уровень рентабельности (убыточности)
реализованной продукции, %- растениеводство- животноводство
14,53
31,01-
---
---
---
Уровень рентабельности (убыточности)
предприятия, %
2,43
-
1,45
59,67
Окупаемость затрат, %
-
89,46
91,65
-
Оценка финансовой деятельности
предприятия показала, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007снизилась
на 7998 тыс. руб или на 57,35%. Снижение произошло за счет преобладания темпов снижения
выручки от продукции растениеводства на 9355 тыс.руб. или на 98,68% над темпами
роста выручки от продукции животноводства которое составляет 1426 тыс.руб. или 32,9%.
В динамике наблюдается снижение
себестоимости продукции на 5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятие
значительно уменьшило производство растениеводства. При этом себестоимость по растениеводству
снизилась на 7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличение
себестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.
В 2007 году предприятие получило
прибыль от реализации продукции 1769тыс. руб, в том числе за счёт прибыли
от реализации продукции растениеводства 2244 тыс. руб., которая покрыла убыток от
реализации продукции животноводства 425 тыс. руб. В последующие два года предприятие
получило убыток от реализации, за счёт убытка полученного как за счёт продукции
растениеводства, так и за счёт продукции животноводства, в 2008 году он составил
1335 тыс. руб., а в 2009 году - 542 тыс.руб. Прибыль по балансу в 2007 году составила
1830 тыс. руб. в 2009 году - 1042 тыс.руб.
Рентабельность реализованной
продукции в 2007 году составил 14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна,
окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46% , а в 2009 году - 91,65%.
Уровень рентабельности предприятия
с 2007 года по 2009 год снизился на 40,33 % и составил 1,45%.
Формирование учетной политики
каждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций», утвержденным
приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 160н. Учетная политика ОАО "Заречное"
утверждается приказом руководителя. (Приложение)
Ответственность за организацию
бухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия – Мишин М.Ю. Бухгалтерский
учет на предприятии ведётся силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером,
который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всех
осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственно
директору. Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целях
налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичного
учета документов. Учетная политика ОАО "Заречное" отвечает требованиям:
уместность, достоверность, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость,
приоритет содержания перед формой, сопоставимость и т.п.
Действующее
законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный
и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками
компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с
точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности
хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым
актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование
направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают
достижению любой из этих целей [13].
Как
на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль
за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности
самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль
состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения
хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.
Хозяйственные
операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить
уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за
организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
- наличие должным образом
организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц;
имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза
ценностей);
- проведение инвентаризации
материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов
соответствующими документами;
- установление круга лиц,
отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров
о материальной ответственности;
- соблюдение порядка оформления
первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации,
составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения,
заполнение всех обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение
операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования
материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
- раскрытие принципов учета
материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций,
связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной
политики последовательно от периода к периоду;
- проведение регулярной сверки
данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
- осуществление оприходования
материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных
материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций
с МПЗ. [25]
Сбор аудиторских доказательств
осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования
аудита представлены в (Приложении 6) .
Одним из основных документов
системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета
организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная
политика (Приложение 4).
Рабочий план счетов ОАО "Заречное"
(Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден
приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону
«О бухгалтерском учете» [5].
План аудиторской проверки
учетной политики представлен в (Приложении 7).
Была проведена проверка соответствия
учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются
по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы
по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство
материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных
запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного
лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце
каждого месяца.
При проверке учетной политики
в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:
- приказ (распоряжение) об
учетной политике проверяемой организации;
- рабочий планом счетов бухгалтерского
учета;
- перечень утвержденных форм
первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота
и технологии обработки учетной информации;
- методика учета отдельных
показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
Аудит рабочего плана счетов
выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика
деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических
позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций,
осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.
К недостаткам учетной политики
ОАО "Заречное" за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по
законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения
инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.
В рамках процедуры тестирования
системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая
продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство,
оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Система внутреннего контроля
МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с
ними.
Оценка системы
внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет
определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая
СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера.
Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся
материалов. [22]
3.2 Документальная проверка
своевременности и правильности оприходования производственных запасов
Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки
бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции,
совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут
быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей
организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче
производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия
в качестве взноса).
При учёте поступления
на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы
счета 15 и 16. На предприятии ОАО "Заречное" предусмотрено использование
только счета 10 «Материалы».
Основными источниками
информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные,
в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных
ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения
отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация
должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании
и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям,
установленным законодательством РФ.
По общему правилу
предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ.
Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной
информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением
и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией
исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания
услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные
запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых
способов оценки запасов. [18]
Особое значение
в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.
В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах,
ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности
отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности
их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется
проверка документов.
Все бухгалтерские
записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных
документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность
хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции,
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование
должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий
должностных лиц.
Особое внимание
следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков
в регистрах аналитического учета и синтетического учета.
При сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. [24]
В ходе анализа применяемого
порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в (Приложении
8) вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам,
принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные;
счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского
учета.
Аудит учета МПЗ в ОАО "Заречное"
показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками
и в бухгалтерии.
По мере совершения хозяйственных
операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского
учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный
остаток.
В ходе документальной проверки
своевременности и правильности оприходования производственных запасов аудитор осуществляется
такие процедуры как:
- Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
- Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.
При проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов,
аудитор использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об
учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные,
требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры
аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. [26]
Осуществляя
просмотр первичных документов предприятия ОАО "Заречное", можно сказать
о трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичная
документация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документов
прописываются все реквизиты (в некоторых случаях за исключением цены), и правильность
арифметических подсчетов.
При выявлении
в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое
нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия
документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе
аудитора.
При проверке
полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов
с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным
ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в
учете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО "Заречное"
находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, в
соответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленную
стоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственных
запасов на счете 10 «Материалы».
На предприятие
ОАО "Заречное" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию
материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет
прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей;
проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие
их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности,
а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение
складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования,
инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой
складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные
документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет
прием, обработка, контроль документации по учету материалов. [22]
Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить
инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются
их фактическое наличие, состояние и оценка.
выявление фактического
наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося
в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных
объектов;
определение фактического
количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
сопоставление
фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического
и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
проверка полноты
и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность
оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического
физического состояния
проверка соблюдения
правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.
Наблюдая за проведением инвентаризации,
аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения
инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса
инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов;
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары,
принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные
инвентаризационные описи.
В случае если аудитор не смог
наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна
быть проведена выборочная контрольная инвентаризация. [22]
При инвентаризации аудитор
может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный
подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных
описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными
в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру:
выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных
ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно
существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму
инвентаризационной ведомости (форма №ИНВ‑3).
В ОАО "Заречное"
инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при
смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца;
при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в
конце каждого месяца.
Инвентаризация проводится
на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются направления
проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная
комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации,
бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.
Результаты инвентаризации
отражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется не
менее чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества.
Если данные описи или акта отличаются от данных бухучета, то составляется сличительная
ведомость (ф. № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ,
порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна). Из общей суммы недостач
и потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных лиц, списана
в пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.
Недостачи ТМЦ, выявленные
при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Дт 94 - Кт 10 – выявлена недостача.
Списание недостач отражается
по кредиту счета 94:
Дт 20 - Кт 94 – списана недостача
в пределах норм естественной убыли;
Если в ходе инвентаризации
обнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Дт 10 - Кт 91/1 – оприходованы неучтенные
материалы (товары), выявленные при инвентаризации.[25]
На конец 2009 г. остаток запасов
в стоимостном выражении составил 5816 тыс. руб., из них большая часть – остатки
сырья и материалов на складах предприятия – 3380 тыс. руб. Согласно отчета о движении
денежных средств в ОАО "Заречное" было потрачено на приобретение товаров,
работ и услуг примерно 3883 тыс. руб., что значительно ниже уровня 2008 г. на 8823
тыс. руб., то есть можно сделать вывод, что объема производства, а значит и заготовление
ресурсов значительно сократилось.
Аудитор проводя проверку правильности
проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете использует:
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава
постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные
описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной
комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские
регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной
инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов,
отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем
документе РД-1.1, а выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В ходе проведения инвентаризации
следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные,
утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться
в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса
организации в связи с невозможностью их использования.
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Для подтверждения достоверности
арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине,
отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется
пересчет данных. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов
и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут
быть правильными или ошибочными. [13]
Анализируя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "Заречное"
подсчеты осуществляются правильно.
Проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных операций.
Проводится наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.
Если все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
3.4 Оформление
результатов проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской
проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных
деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях
и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной.
После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей
их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены
конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем
аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала
бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [19]
На предприятии ОАО "Заречное" по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.
Заключение
При написании данной работы
целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов.
При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:
·
изучены цели, задачи,
объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации
для их проверки;
·
рассмотрены основные
нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.
·
выделены основные
рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;
·
непосредственно изучен
аудит фактического наличия производственных запасов;
·
рассмотрены содержание
и порядок составления аудиторского заключения.
Объектом исследования является предприятие ОАО "Заречное".
На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие
выводы:
1. Основной целью аудита является проверка
состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным
актам.
2. Одно из важнейших мест в аудите учёта
материально-производственных запасов занимает проверка документов.
3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый
аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы,
данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что
аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
4. Наличие и сохранность материально-производственных
запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения
и порчи ТМЦ.
5. Проводки отражаются правильно и в полном
объеме, но с некоторым временным запозданием.
6. Материально-производственные запасы учитываются
на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых
форм первичной документации.
7. В учетной политике ОАО "Заречное"
закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. При разработке учетной
политики на 2011 год ОАО "Заречное" необходимо при оценке учета и списания
материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что
позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно-привлекательным.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009));
(часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009));
(часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008));
(часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред.
от 04.10.2010))
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010));
(часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))
3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ
(ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)
(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011
года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина
РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).
7. Положением по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина
РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская
отчетность» от 29.07.1998
г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).
8.
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред.
От 25.12.2007 №147н);
9.
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина
РФ от 18.09.2006 N 115н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)
11. Методические указания по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от
28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007
N 26н)
12. Методические рекомендации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95
г. №49.
13. Методические рекомендации по сбору аудиторских
доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской
отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности
при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
14. Методические указания по бухгалтерскому
учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов
Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)
21. Виряскин С. Аудиторская проверка бухгалтерского
учёта материально-производственных запасов юридического лица//Русконсалт Режим доступа:
http://www.rusconsult.ru
22. Зимакова Л.А. Совершенствование организации
контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ:
теория и практика", 2009, № 9
23. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных
запасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации – 2007,
№3.